Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 30

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИБОРОСТРОЕНИЯ  И ИНФОРМАТИКИ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине:  Аудит: практический аудит 

      На  тему: « Аудит расчетов с покупателями и заказчиками» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Работу  выполнила

Студентка заочного отделения

5 курса специальности 080109

Группа  ЭФ-4

Бирева  С.Н.

Работу  проверила: Шкуренкова А.Б. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2011 г. 

Содержание

I Теоретическая часть

Введение                                                                                                                           3

     1 Основные понятия и значение аудита расчетов с покупателями и заказчиками                                                                                                                     4

     2 План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками            8

     3 Методические приемы аудита расчетов с покупателями и заказчиками и порядок получения аудиторских доказательств                                                         13

     4 Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием                                                                                                                 17

Заключение                                                                                                                     20

Список  использованной литературы

II Расчетная часть

      Введение

     Для любого предприятия учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение, поскольку каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово–хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Своевременное принятие мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.[1]

     Актуальность  данной работы заключается в том, что тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации. Четкая организация этих расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

     Целью работы является теоретическое изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками и проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

     Задачи  работы обусловлены ее целью и  могут быть сформулированы следующим  образом:

     - определение сущности и значения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

     -изучение особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

     -освоение порядка планирования и составления программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками.  

     1 Основные понятия и значение аудита расчетов с покупателями и заказчиками

     В процессе финансово-хозяйственной деятельности в предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

     В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится  в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно - правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации (Таблица № 1) .

                                                                                                              Таблица 1

      Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. [2]

      Стандарты носят обязательный характер (Таблица 2).

                                                                                                       Таблица 2

      Основная  цель аудита - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

      В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

      - проверка правильности оформления  первичных документов по реализации  продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

      - подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

      - оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

      Источниками информации являются: положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; четные регистры по счету 62; главная книга и бухгалтерская отчетность.

      Чтобы наметить направления проверки аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

      При проверке расчетов с покупателями и  заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические  процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным  вопросам данного раздела аудиторской программы.

      В процессе проверки выясняется наличие  и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

      При аудите расчетов с использованием различных  форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

      Путем отслеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

      Аудитор должен проверить правильность отражения  в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия. [3]

      Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете  полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

      В заключение выясняется правильность применяемых  схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

      Типичные  ошибки:

      -отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

      -неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и т.д.;

       -некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

      -недостоверность аналитического учета;

      -формальное проведение инвентаризации расчетов.

     Таким образом, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета. 

     2 План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в  достаточной мере с деятельностью  экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование аудита». [4]

     Оптимальная схема планирования аудита должна включать следующие стадии:

     - предварительное планирование;

     - изучение системы бухгалтерского  учета;

     - оценка системы внутреннего контроля;

     - установление уровня существенности;

     - построение аудиторской выборки;

     - подготовка общего плана и  программы аудита.

     В зависимости от намеченных целей  аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

     Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Кроме того, необходима информация об организации  процесса заключения договоров и процесса реализации продукции.

     Основным  источником информации на данном этапе  выступает письменно зафиксированная  учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

     Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации  бухгалтерского учета изучаемых  операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

     На  этапе оценки системы внутреннего  контроля аудитор должен собрать  достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. [5]

     Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

     Таким образом, величина существенного в  планировании может значительно  отличаться от величины существенного  при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков:

     -риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

     Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение. [6]

     Программу аудита расчетов с покупателями заказчиками можно представить, как детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств на примере Таблиц № 3.                                                                            

                                                                                                  Таблица 3

     При проверке необходимо установить: заключены ли договора купли-продажи продукции; реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов и правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62 и соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

     По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений.

     Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

       Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

     Таким образом, планирование аудита – очень  важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами  на данной стадии выступают план и  программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. 

     3 Методические приемы аудита расчетов с покупателями и заказчиками и порядок получения аудиторских доказательств

     Рассмотрим  методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками. При  проверке расчетов с покупателями устанавливают, включены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся на счету 62 бухгалтерского учета «Расчеты с покупателями и заказчиками». [7]

     Важным  вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

     В тех случаях, когда по отдельным  покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается  по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

     По  акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать  задолженность, числящуюся на балансе  в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и  не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

     При расчетах с покупателями и заказчиками  аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

      Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее  разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета (Таблица 3)

               Таблица № 3

     Самым важным тестом статей балансов для  определения реальности учтенной дебиторской  задолженности является подтверждение сальдо расчетов с покупателями и заказчиками. В тех случаях, когда покупатели и заказчики отказываются от сотрудничества, аудиторы также просматривают сопутствующие документы для контроля отгрузки товаров и свидетельства о последующих денежных поступлениях. Они определяют, действительно ли эти счета были погашены. Обычно аудиторы не проверяют транспортные документы или свидетельства последующих денежных поступлений для счетов из подтвержденной выборки, но эти документы широко используются как альтернативные свидетельства, если нет ответа от заказчика.

     Принадлежность  дебиторской задолженности практически  не вызывает проблем при аудите, так как счета дебиторов, по большей  части, принадлежат покупателям  и заказчикам клиента, но в некоторых  случаях часть дебиторской задолженности может быть «перепродана» или «продана со скидкой». Обычно покупатели и заказчики клиента не осведомлены о существовании операций по перепродажам, следовательно, подтверждение дебиторской задолженности не выявит этого. Обзор протоколов, обсуждения с клиентом, подтверждения банками и просмотр переписки, как правило, достаточны для обнаружения случаев отсутствия владельцев у дебиторской задолженности. [8]