Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 32

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа

по ____________Аудиту___________

на тему Аудит расчетов с_____

покупателями и заказчиками

Выполнила студентка 5 курса

Заочной формы обучения

БУА 3473/09-З

Легчилина Гульнара Азизовна

Проверил:

Москва 2012 г.

Введение………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками….5

1.1 Правовые основы аудиторской деятельности……………………………….5

1.2 Нормативные акты и положения регулирующие аудит расчетов с покупателями и заказчиками……………………………………………………………6

1.3 Задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками……………………8

Глава 2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками…………………………….10

2.1 Формирование плана и программы аудита расчётов с покупателями и заказчиками……………………………………………………………………………..10

2.2 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками……………………………………………...12

2.3 Аудиторское заключение……………………………………………………21

Глава 3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ПФ ООО «Элком»…………………………………………………………………………………23

3.1 Экономическая характеристика ПФ ООО «Элком»……………………….23

3.2 Проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками на ПФ ООО «Элком»…………………………………………………………………………………26

Заключение……………………………………………………………………………...35

Список используемой литературы…………………………………………………….37

Введение.

С проблемой управления расчетами с покупателями и заказчиками сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности.

В условиях мирового финансового кризиса многие организации испытывают острый дефицит оборотных средств, вызванный трудностями привлечения внешнего финансирования в форме банковских кредитов. Такая ситуация способствует росту неплатежей и возрождению не денежных форм расчетов.

Столкнувшись с такого рода проблемами, многие предприятия вынуждены пересмотреть свою политику управления оборотным капиталом. Наибольшее внимание при этом уделяется учету и контролю расчетов с покупателями и заказчиками. Из этих категорий основной акцент обычно делается на дебиторской задолженности покупателей, поскольку входящий денежный поток от ее погашения контрагентами является одним из основных источников наличных средств организации.

В отличие от западных компаний, которые в стремлении повысить конкурентоспособность проводят широкомасштабные компании, борясь даже за малые доли процентов в улучшении тех или иных показателей, российский бизнес до сих пор располагает возможностью увеличения экономической рентабельности на десятки процентов. Однако необходимым условием этого является налаживание эффективной системы бухгалтерского и управленческого учета и внедрения определенных контрольных процедур.

Учитывая сказанное выше, проблема учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками представляется особенно актуальной именно для российских предприятий, в частности для малого и среднего бизнеса. Крупные холдинги, предприятия с иностранным капиталом, а также компании, акции которых котируются на международных биржах, уже давно позаботились о внедрении у себя эффективных систем учета и контроля. Для малого и среднего бизнеса перенимание опыта более передовых коллег может способствовать росту инвестиционной привлекательности, повышению эффективности финансового менеджмента, улучшению структуры капитала и лучшему контролю целевого использования средств.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками является одной из важнейших составляющих аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Проверка статей «дебиторская задолженность» в балансе и статьи «выручка» в отчете о прибылях и убытках позволяет выявить как непреднамеренные ошибки в учете, так и попытки манипулировать отчетностью с применением методов «креативной бухгалтерии».

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью данной курсовой работы является обоснование теоретических и исследование методологических положений аудита расчетов с покупателями и заказчиками, а так же изучение порядка проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии.

Задачи работы обусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

- определение сущности и значения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение особенностей проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- освоение порядка планирования и составления программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение методологических аспектов аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Глава 1.Теоретические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

1.1 Правовые основы аудиторской деятельности.

В связи с планомерным переходом России от государственного регулирования экономики к рыночным отношениям, постоянным возникновением новых негосударственных структур, в том числе акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал, в России объективно возникла необходимость создания института аудиторской деятельности. Потребность внутрироссийского рынка в профессиональном аудите возникает по следующим основным причинам:

- необходимость создания условий, обеспечивающих экономическую устойчивость предприятия, дающую соответствующие гарантии собственникам (акционерам, товарищам, пайщикам), кредиторам предприятия и потенциальным инвесторам в сохранности и преумножении их собственных вложений;

- стремление растущих и развивающихся предприятий к саморегулированию и оптимизации своей финансово-хозяйственной деятельности;

- влияние объективных процессов развития предпринимательства и рынка в России.

Аудит в классическом своем понимании представляет собой независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами. Аудиторская деятельность находит широкое применение во всей мировой практике.

В настоящее время мы являемся свидетелями становления целого направления предпринимательства - аудита. Как и всему новому, российскому аудиту свойственны определенные болезни роста, порожденные, как отсутствием достаточного количества специалистов в данной области, так и весьма расплывчатому и неоконченному законодательному регулированию аудиторской деятельности. Хотя упоминания об аудиторских проверках (в том числе и обязательных) весьма часто встречаются в текстах различных документов, непосредственно регулирований деятельности аудиторских компаний и независимых аудиторов посвящено всего несколько нормативных актов:

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года;

- Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007 года;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 года;

- Постановления Правительства РФ по вопросам осуществления аудиторской деятельности;

- Нормативные и методические документы Министерства Финансов РФ, а также других министерств и ведомств;

- Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Нормативные акты и положения, регулирующие аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Нормативные документы, используемые при аудите расчетов с покупателями и заказчиками, операций по реализации продукции:

Гражданский кодекс РФ. Часть I и II.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н).
4. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

5. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ).

6. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н).
7. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н).

8. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н).
9. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н).
10. ПБУ 3/2001 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ от 10.01.2001 № 2н).

11.Порядок ведения кассовых операций в РФ (Центральный Банк России от 04.10.1993 №18).

12. Положение о безналичных расчетов в РФ (ЦБ РФ от 12.04.2001 №2-П).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (МФ РФ от 13.06.1995 №49).

14. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями от 12.07.1999 № 794 и 31.05.2001 №420).

15. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (МФ РФ от 30.10.1992 № 16-05/4).
16. О порядке начисления и уплаты акцизов (ГНС РФ от 17.07.1995 №36).
17. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

1.3 Задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита.

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, осуществляемый аудиторской организацией является внешним.

Внешний аудит проводится на договорной основе внешними аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью установления объективной оценки достоверности финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Целями и задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг;

- определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит;

- размер предоплаты по договорам;

- порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия;

- проверка расчетов и начисления НДС, правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками аудитору нужно установить:

-правильность отображения в балансе остатков задолженности;

- причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

- реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

- мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности, соблюдения требований П (С)БУ №10 «Дебиторская задолженность».

Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли.

Глава 2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

2.1 Формирование плана и программы аудита расчётов с покупателями и заказчиками.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии: предварительное планирование; изучение системы бухгалтерского учета; оценка системы внутреннего контроля; установление уровня существенности; построение аудиторской выборки; подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита расчётов с покупателями и заказчиками выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по

итогам ее проведения.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других

контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
Основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений

по ее совершенствованию.

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту расчетов с покупателями и заказчиками это означает, что должны быть четко разграничены: работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества; отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств; отражение в учете операций по реализации; контроль за состоянием задолженности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления

аудиторского заключения и детализированного отчета.

2.2 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Для проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходима информация, которую он черпает из различных источников:

- учетная политика организации;

- план счетов организации;

- главная книга, кассовая книга, книга продаж;

- бухгалтерский баланс с Приложениями;

- журнал платежей;

- банковские и кассовые документы;

- договора;

- ж/о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости;

- первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, акты и пр.);

- отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

1 этап – ознакомительный.

На данном этапе аудитор проверяет полноту и правильность: учета расчетов; оформления договоров и первичных документов; отражения операций на счетах в учетных регистра; определение стоимостной оценки операций.

По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным разд.II «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» стр. 241 «Покупатели и заказчики» и разд.V «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность» стр.627 «Авансы полученные».

По Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) в разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками) с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

По справкам к разд.2 (ф. N 5) устанавливается движение полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

- участников сделок и их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

- порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.
При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости, Главная книга (оборотно – сальдовая ведомость), и книга продаж.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

При проведении аудита первичных документов по расчетам с покупателями и заказчиками аудитору следует уделять внимание применению унифицированных форм первичных документов, так как это дает возможность избежать ошибок и неточностей в отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Особое внимание при этом следует уделять правильности оформления выданных покупателем доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, а также идентичности подписей материально ответственных лиц в доверенностях и накладных. Неверно оформленные документы на отгрузку товарно-материальных ценностей могут привести к образованию безнадежной дебиторской задолженности, которую невозможно будет взыскать в судебном порядке, что в свою очередь приведет к необоснованным убыткам у предприятия.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками аудитору следует обратить внимание на применяемые формы расчетов между юридическими лицами. Здесь важное место занимают расчеты наличными денежными средствами. Для получения наличных денег у покупателя (юридического лица) поставщик (юридическое лицо) выдает своему представителю (физическому лицу) доверенность на получение наличных денежных средств. Следует обратить внимание на правильность оформления доверенностей и использование их по назначению.

2 этап – основной.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
       При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:
       - аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок;
       - дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.
       Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев.
       По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.
       Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или

выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.
При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.
При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов (таблица 1).

Таблица 1. Корреспондирующие счета со счетом62

«Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д-т 62 / К-т счетов

К-т 62 / с Д-т счетов

46 Выполненные этапы по незавершенным работам
       50 Касса
       51 Расчетные счета
       52 Валютные счета
       55 Специальные счета в банках
       57 Переводы в пути
       62 Расчеты с покупателями и заказчиками
       76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
       79 Внутрихозяйственные расчеты
       90 Продажи
       91 Прочие доходы и расходы

50 Касса
       51 Расчетные счета
       52 Валютные счета
       55 Специальные счета в банках
       57 Переводы в пути
       60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
       62 Расчеты с покупателями заказчиками
       63 Резервы по сомнительным долгам
       66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
       67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
       73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
       75 Расчеты с учредителями
       76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
       79 Внутрихозяйственные расчеты

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 32 📙 Курсовая → 🆔 32050