Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 33

Государственное казенное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ» 

Кафедра финансовых дисциплин

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: «Аудит внешнеэкономической  деятельности»

на тему: «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками»

Выполнила: студентка 4-го курса  очной

формы обучения факультета таможенного

дела, ДС-02 Т. А. Авраменко 

Подпись_____________________

Научный руководитель: О.И. Жукова

канд. экон. наук, доцент

Подпись_____________________

Москва

2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………….…………………………………………………………..…3

1.  Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками….5

1.1. Нормативные акты и положения, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………...5

1.2. Источники информации  для учета расчетов предприятия  с покупателями и заказчиками……………………………………………………..9

1.3. Правовые основы аудиторской  деятельности………………………...12

2. Общая характеристика аудируемого лица…………………………………19

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Весна»…....19

2.2. Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля..22

2.3. Пути совершенствования  системы бухгалтерского учета  и аудита на предприятии……………………………………………………………………...27

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками…………………………...30

3.1. Уровень существенности и оценка аудиторского риска……………..30

3.2. Планирование проведения аудиторской проверки…………………...31

3.3. Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры………………………………………………………………………..33

3.4. Аудиторское заключение……………………………………………….36

Заключение……………………………………………………………………….37

Список использованных источников…………………………………………..38

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающейся  рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной  базы, бухгалтерам приходится отслеживать  большое количество изменений в  уже существующих и появляющихся новых документах.

Все существующие новые и  важные документы регулируют бухгалтерский  учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и  аудита различных видов хозяйственных  операций и их варианты.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность  их высока, нормативно-правовая база регулируемого  учета данных операций обширна и  динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько  форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный  расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой  и пр.), периодически изменять и комбинировать  их и многое другое. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия.

Вопросам правового регулирования  расчетов с покупателями и заказчиками  в России посвящена достаточно обширная и динамичная (как и все новейшее законодательство) нормативная база.

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с  покупателями и заказчиками» обусловлено  тем, что участок учета расчетов с покупателями и заказчиками  является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Цель курсовой работы –  определение содержания учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Предмет исследования – нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Объект исследования –  расчеты с покупателями и заказчиками на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Весна».

В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

1. необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
2. требуется проанализировать процесс организации учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Весна»;
3. рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
4. выявить типичные ошибки бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
5. предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

Фактическая база представлена действующими нормативно-правовыми  актами федерального и отраслевого  уровня.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1. Нормативные акты и положения, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками.

В Российской Федерации бухгалтерский  учет регламентируется правовыми и  нормативными документами. Государство  в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата  России при помощи законов, постановлений  и инструкций устанавливает правила  учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета  имеет четыре уровня:

1. Законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;
2. Положения по бухгалтерскому учету;
3. Методические указания по ведению бухгалтерского учета;
4. Рабочие документы организации, формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах).

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения  бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила (кодексы, законы, указы  Президента РФ, постановления Правительства  РФ). К таким документам относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II – определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

Договор – это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное согласие действовать совместно, в интересах обоюдной выгоды.

В Гражданском кодексе  РФ отсутствуют правовые нормы, регулирующие структуру договора купли-продажи  и поставки. Норма Гражданского кодекса  РФ предусматривает свободу договора, т.е. возможность сторон заключить договор и не предусмотренный нормативными актами, а условия договора определяются по усмотрению сторон.

Стороны могут использовать примерные условия договоров, но это по добровольному их согласию, а не обязательно. В силу презумпции свободы договора государство не вправе вмешиваться в договорную сферу предпринимательских взаимоотношений, кроме как посредством установления законов. Следует учесть, что Правительство  в соответствии с п.4 ст.426 ГК РФ может  издавать правила, обязательные для  сторон при заключении договоров.

К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы  договора, полнота и своевременность  исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные  работы, оказанные услуги) равен  трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

2. Федеральный закон «О защите прав потребителей» в ред. ФЗ от 17.12.1999 г. №212-ФЗ регулирует все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и покупателями.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ является определяющим. В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и прочее.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. (Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ)) – устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.
5. Постановления Правительства РФ регулируют правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его  ведения.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете  и отчетности отдельных участках.

Из положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в  нем изложены основные принципы учета.

К числу важных документов третьего уровня относятся:

1. Методические указания по бухгалтерскому учету расчетов, которые определяют особенности учета, в частности методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
3. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 5 октября 2011 г.)
4. Расчеты с покупателями и заказчиками за товары могут проводиться безналичным образом (через расчетные счета в банках). Эти операции регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ: Утверждено ЦБ РФ, 3 октябрь 2002 г. № 2-П (ред. 22.01.2008).

Руководствуясь, законодательством  РФ о бухгалтерском учете и  нормативными правовыми актами Министерства Финансов РФ непосредственно сами организации  формируют самостоятельно свою учетную  политику и регулируют учетный процесс, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Основными рабочими документами  организации являются:

1. документ об учетной политике предприятия;
2. утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
3. графики документооборота;
4. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
5. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Нормативные акты, в которых  рассматриваются вопросы регулирования  расчетных операций, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, постановления Правительства, Инструкции, рекомендации и другие виды документов.

2. Источники информации для учета расчетов предприятия с покупателями и заказчиками

Все расчеты между предприятиями  по оплате товаров (работ, услуг) оформляются  соответствующими документами, при  реализации товаров (работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется  товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к  учету на основании акта приемки  выполненных работ. Если организация  производит доставку товара до покупателя, то выписывается товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).¹

В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы  товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного  в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах: первый экземпляр – покупателю (заказчику) для оплаты; второй экземпляр – поставщику.

Оформляет счет бухгалтер  или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем. Счет подписывают  главный бухгалтер и руководитель.

Выставленные счета подшиваются  в хронологическом порядке и  хранятся в архиве 5 лет.

В соответствии с требованьем  Налогового Кодекса РФ, не зависимо от видов деятельности (реализация товаром, выполнение работ или оказание услуг) организация наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт ф.2, накладная и т.д.) должна оформлять  счет-фактуры.

Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на то приказом руководителя. При чем  сделать это нужно не позднее  пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

Счет-фактуру оформляют  в двух экземплярах: первый передают покупателю (заказчику), второй – поставщику.

На основании полученного  счета-фактуры покупатель может  принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для  этого должны быть соблюдены следующие  условия:

1. купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
2. купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
3. на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.

В соответствии с изменениями, внесенными в главу 21 Налогового кодекса  Федеральным Законом с 01 января 2006 года зачесть НДС по полученным ценностям  можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику.

Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма и  порядок заполнения утверждена постановлением Правительства РФ. Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры приведен в статье 169 Налогового кодекса РФ.

Выполненные работы подрядчик  сдает заказчику. Сведения об этих работах (услугах) заносят в специальный  акт приемки выполненных работ. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России.

Для товарно-транспортной накладной  предусмотрен типовой бланк. Его  форма также утверждена постановлением Госкомстата России.

Накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного:

1. Товарный раздел заполняет продавец (грузоотправитель).
2. Транспортный раздел заполняют продавец и представитель транспортной организации. На основании данных этого раздела производятся расчеты между транспортной организацией и продавцом.

Товарно-транспортную накладную  составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля в 4 экземплярах.

Все четыре экземпляра накладной  заверяются печатью организации  продавца, подписывают работник, отпустивший  товары, и представитель автотранспортной организации, принявший груз для  перевозки.

Перед отправкой груза  продавец должен передать водителю автотранспортной организации второй, третий и четвертый  экземпляры. Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной  водитель передает покупателю. Их подписывает  работник, принявший товары, и заверяет печатью организации-покупателя. После  этого третий и четвертый экземпляры возвращают водителю, а он сдает  их в бухгалтерию автотранспортной организации.

Автотранспортная организация  должна выписать счет за оказанные  услуги и выслать его для оплаты вместе с третьим экземпляром  товарно-транспортной накладной заказчику  автотранспорта (организации-продавцу).

В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация  счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый  период, в котором был зарегистрирован  счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в  хронологическом порядке в том  налоговом периоде, в котором  возникает налоговое обязательство. При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.²

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные  работы, оказанные услуги), переданные имущественные права при принятии учетной политики для целей налогообложения  по мере поступления денежных средств  регистрация продавцом счета-фактуры  в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке  частичной оплаты, с указанием  реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным  товарам и пометкой по каждой сумме  «частичная оплата».³

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без  применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой  отчетности в случаях, предусмотренных  законодательством РФ, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке, либо суммарные  данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

3. Правовые основы аудиторской деятельности

В настоящее время система  нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием  новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В настоящее время в  России существует пятиуровневая система  нормативного регулирования аудита, представленная ниже в таблице:

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 24 января 2008 г. № 307-ФЗ.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» –  это основной законодательный акт  прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской  деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться  в контексте других важнейших  правовых актов: Гражданского кодекса  РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных  законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов  деятельности» и др.

Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с 1 января 2009 года и содержит:

• Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности;
• Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
• Требования к аудиторам и аудиторским организациям;
• Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
• Перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;
• Требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;
• Требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;
• Определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;
• Определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;
• Требования к обязательному контролю качества аудита;
• Требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;
• Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
• Определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;
• Требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;
• Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности:

1. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
2. Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило ранее введенные стандарты аудита следующими правилами (стандартами)»;
3. Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 «О внесении изменений и дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами)»;
4. Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами)» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской  деятельности, права и обязанности  аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих  законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном  процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской  проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор  сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.