Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 4

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образование

Учреждение высшего профессионального образования

«ДАГЕСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ДГУ)

Экономический факультет

Кафедра «Аудит»

 

 

Курсовая работа

На тему:

«Аудит расчетов с покупателями и заказчиками»

 

 

                                                                           Выполнила:

                                                                                       Ст-ка 4 БУ, 2гр. ДО

                                                                            Дадаева С. А.                     

                                                                                       Руководитель: к.э.н.,

доцент, Юнусова Д.А.                                         

 

 

 

 

Махачкала 2013г.

План

стр.

Введение……………………………………………………………………........3-4

Глава 1. Расчеты с покупателями и заказчиками, как один из видов дебиторской задолженности………………………………………………….5-13

1.1. Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками......................5

1.2. Общая экономическая характеристика предприятия ОАО «РЖД»……………………………………………………………………………...9

Глава 2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в организации ОАО «РЖД».……………………………………………………………..…………14-52

2.1. Планирование аудита……………………………………………………….14

2.2. Аудит бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………............17

2.3. Обобщение результатов аудиторской проверки…………………….........43

Заключение……………………………………………………………………….51

Список использованной литературы…………………………………………...53

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В своей деятельности, предприятия постоянно ведут различные расчеты, в частности, расчеты с покупателями и заказчиками. С покупателями ведут расчеты за купленные ими товары, а с заказчиками - за выполненные ими работы или оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики возрастает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов, что приводит к появлению дебиторской задолженности. В современных условиях ни одно предприятии не сможет существовать без покупателей, так как именно покупатели являются источником прибыли и благополучия предприятия. В свою очередь, для всех организаций важно подтверждение своей отчетности аудиторским заключением. Именно она увеличивает к себе доверие со стороны покупателей, поставщиков и это доверие играет важную роль для предприятия, поскольку от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Актуальностью данной курсовой работы заключается в том, что положительным фактором аудита является снижение вероятности того, что в финансовых отчетах содержится ложная и неточная информация, которая может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.  А так, как расчеты играют немаловажную роль в жизнедеятельности организации и прямо влияют на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью моей работы является изучение проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

В соответствии с данной целью необходимо решение следующих задач:

1. Рассмотреть основные источники информации;
2. Изучить основные источники информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
3. Освоение порядка планирования и составления программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
4. Провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «РЖД».

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ОАО «РЖД».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Расчеты с покупателями и заказчиками, как один из видов дебиторской задолженности.

1. Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками.

 

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в предприятии постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, т.е. происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, т.е. аудита.

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами), с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Другими словами аудит – это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.

Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческих и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

Предметом аудита является процесс расширенного воссоздания общественно необходимого продукта, достоверность отображения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства.

Цель аудита – содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли.

Задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются установить:

1. Законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;
2. Правильность оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
3. Своевременность погашения задолженности;
4. Целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

Источниками информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1. Приказ об учетной политике предприятия;
2. Первичные документы по учету отгрузки товаров покупателями и заказчиками, и прочие первичные документы;
3. Учетные регистры, которые используются для отображения операций по учету задолженности покупателей и заказчиков;
4. Аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;
5. Отчетность.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, принимающих участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Независимо от метода проверки аудитору необходимо установить:

1. Правильность отображения в балансе остатков задолженности;
2. Причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения и виновников этого;
3. Реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);
4. Мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности.

Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отгружены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения – следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотребления.

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории:

- текущую (или нормальную);

- неоплаченную в срок;

- задолженность за сроком давности  минувшим;

- спорную;

- безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями и заказчиками устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

Источниками информации для проведения аудита с покупателями и заказчиками являются:

1. Регистры синтетического учета и отчетность (баланс (форма №1), Главная книга).
2. Регистры синтетического и аналитического учета расчетов;
3. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договоры и др.).

Таким образом, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данных бухгалтерского учета.

 

 

 

2. Общая экономическая характеристика предприятия ОАО «РЖД».

 

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее ОАО «РЖД» или Общество) учреждено 18 сентября 2003 года постановлением Правительства Российской Федерации №585 «О создании открытого акционерного общества «РЖД».

В соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании Открытого акционерного общества «РЖД» 23 сентября 2003 года за основным регистрационным номером 1037739877295. Регистрирующий орган – Межрайонная инспекция МНС России №39 по г. Москве.

Учредителем Общества является РФ, которой принадлежит 100% акций.

ОАО «РЖД» осуществляет следующие виды деятельности:

1. Грузовые перевозки;
2. Пассажирские перевозки в дальнем следовании;
3. Пассажирские перевозки в пригородном следовании;
4. Предоставление услуг инфраструктуры;
5. Предоставление услуг локомотивной тяги (в пассажирском и грузовом движении);
6. Ремонт подвижного состава;
7. Строительство объектов инфраструктуры;
8. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
9. Содержание социальной сферы;
10. Прочие виды деятельности.

ОАО «РЖД» ведет деятельность на территории РФ и за ее пределами. Бухгалтерская отчетность и данные пояснительной записки составлены в миллионах рублей, если не указано иное.

Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке - ОАО «РЖД».

Сокращенное фирменное наименование общества на английском языке – JSCo «RZD».

Юридический адрес:

107174, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 2

Почтовый адрес:

107174, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 2

Сайт общества WWW.RZD.RU

Обществом, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности открыты расчетные счета в каждом филиале ОАО «РЖД».

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2012г. №1132-р аудитором ОАО «РЖД» на 2012 год является Закрытое акционерное общество «БДО» (г. Москва).

Организационная структура ОАО «РЖД» на 1 января 2012 года состояла из следующих филиалов, выполняющих определенные виды деятельности:

Филиалы – железные дороги:

1. Октябрьская;
2. Калининградская;
3. Московская;
4. Горьковская;
5. Северная;
6. Северо-Кавказская;
7. Юго-Восточная;
8. Приволжская;
9. Куйбышевская;
10. Свердловская;
11. Южно-Уральская;
12. Западно-Сибирская;
13. Красноярская;
14. Восточно-Сибирская;
15. Забайкальская;
16. Дальневосточная.

Функциональные филиалы:

Филиалы – перевозочные компании (1);

Филиалы в области технико-экономического и финансового обеспечения (7);

Филиалы в области капитального строительства (2);

Филиалы в области ремонта подвижного состава (6);

Филиалы в области путевого хозяйства (4);

Филиалы в области информатизации и связи (3);

Филиалы в области социальной сферы (1);

Филиалы – проектные бюро (11);

Иные филиалы (9).

Представительства ОАО «РЖД» расположены в городах: Пхеньян, Пекин, Варшава, Хельсинки, Берлин, Будапешт, Таллин, Киев, Тегеран, Братислава.

Филиалы и представительства, создаваемые (открываемые) Обществом, не являются юридическими лицами и наделяются имуществом, принадлежащим Обществу.

Среднесписочная численность работников Общества в 2012 году составила 907 тыс. человек.

В соответствии с уставом для обеспечения функционирования ОАО «РЖД» созданы органы управления и контроля общества, а также аппарат управления Общества.

Органами управления являются:

1. Общее собрание акционеров;
2. Совет директоров Общества;
3. Президент Общества;
4. Правление Общества.

Органом контроля Общества является ревизионная комиссия Общества.

Единственным акционером Общества является РФ. От имени РФ полномочия акционера осуществляются Правительством РФ.

Президент ОАО «РЖД»- Якунин Владимир Иванович. Президент Общества является единоличным исполнительным органом Общества. Президент Общества осуществляет функции председателя правления Общества.

Уставный капитал Общества сформирован путем внесения в него имущества федерального железнодорожного транспорта. Размер уставного капитала Общества по состоянию на 30.09.2003г. составлял 1535,7 млрд. рублей из 1 535 700 000 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая. Доля принадлежащих РФ акций в общем количестве акций Общества составляет 100%. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 31.12.2009г. № 2144-р и постановлением Правительства РФ от 02.12.2010г. № 963 «О внесении изменений в устав открытого акционерного общества «РЖД» размер уставного капитала Общества увеличен на 60 млрд. рублей, путем размещения 60 000 000 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 рублей, каждая на общую номинальную стоимость 60 млрд. рублей. Распоряжением Правительства РФ от 02.12.2010г. № 2150-р и постановлением Правительства РФ от 18.12.2010г. №1058 «О внесении изменений в устав открытого акционерного общества «РЖД» размер уставного капитала Общества увеличен на 43,611848 млрд. рублей, путем размещения 43611848 штук дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 000 рублей каждая на общую номинальную стоимость 43,611848 млрд. рублей. Таким образом, на 31.12.2010г. уставный капитал составил 1 698, 1млрд. рублей. Уставный капитал оплачен в полном объеме. На 31.12.2011г. уставный капитал составил 1 786,7 млрд. рублей. На 31.12.2012г. уставный капитал ОАО «РЖД» составляет 1 826,9 млрд. рублей.

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется открытым акционерным обществом «РЖД» в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, действующими положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными правовыми актами Минфина России и учетной политикой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в организации ОАО «РЖД».

2.1. Планирование аудита.

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

1. Предварительное планирование;
2. Изучение системы бухгалтерского учета;
3. Оценка системы внутреннего контроля;
4. Установление уровня существенности;
5. Построение аудиторской выборки;
6. Подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намечанных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа.

1. Предварительный этап аудита.

Перед тем как начать проверку бухгалтерского учета и отчетности в целом, а в нашей стране, в частности расчеты с покупателями и заказчиками, аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью аудируемого лица. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Являясь начальным этапом, проведение аудита, планирование состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема работ, количества аудиторов, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторской проверки для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Перед составлением программы следует оценить состояние системы внутреннего контроля учета расчетов, посредством тестирования ответственных работников по заранее подготовленному вопроснику. Также следует провести внезапную инвентаризацию дебиторской задолженности. Знание состояния системы внутреннего контроля учета расчетов, поможет аудитору в выборе аудиторских процедур. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита. Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

2. Основной этап.

В первую очередь при аудите учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо проверить наличие договоров, правильность их оформления и соответствие совершенных операций условиям договора. Также аудитор должен проверить правовую основу договоров и их соответствие законодательству РФ.

Проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». Так же аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.). Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности – 3 года. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, устные опросы должных лиц.

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяются соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

3. Заключительный этап аудита.

После проведения аудита, аудитор анализирует полученную в ходе проверки информацию и формирует мнение о состоянии учета расчетов с покупателями и заказчиками на аудируемом предприятии. Аудитор собирает всю рабочую документацию и предоставляет ее руководителю аудиторской группы, формирует часть аудиторского отчета, которая относится к данному разделу проверки.

 

 

 

 

 

2.2. Аудит бухгалтерского  учета расчетов с покупателями  и заказчиками.

1. Оценка дебиторской задолженности при ее постановке на учет.

 

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов фирмы с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором. Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

Рассмотрим все факторы, влияющие на порядок отражения в учете, оценки и погашения дебиторской задолженности.

На размер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. Суммовые разницы возникают, если цена товара (работ, услуг) установлена в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может, как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы).

При продаже продукции по договору комиссии или поручения выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней).

Организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку, а также дебиторскую задолженность на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции, а также на дату зачета взаимных требований.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.

На дату отгрузки продукции и предъявления организацией-кредитором покупателю (заказчику) расчетных документов к оплате. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, делается проводка:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком  перехода права собственности.

После получения от покупателя средств в оплату товаров делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены выручка от продажи  товаров (готовой продукции) и дебиторская  задолженность покупателя.

При совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет фирмы.

 

2. Расчеты авансами.

Под авансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.

1. Если на расчетный счет или в кассу организации поступили денежные средства от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", - поступил аванс.

2. Если организация получает доход, относящийся к будущим периодам, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 (50) К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", - получен доход будущих периодов.

3. При наступлении будущего периода относящийся к нему доход списывается проводкой:

Д-т 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", К-т 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки товаров (авансе выданном) организация-продавец может передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам также следует относить суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.