Аудит расчетов с поставщиками

     СОДЕРЖАНИЕ 

     Ведение……………………………………………………………………..3

     1. Нормативное регулирование  расчетов с  
поставщиками и подрядчиками……………………………………………….4

     2. Цели и задачи, методы контроля  расчетов с поставщиками  и подрядчиками……………………………………………………………………8

     3. Планирование и разработка программы аудита расчетов с  
поставщиками и подрядчиками……………………………………………10 

     4. Аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками………………………………………………………………….11 

     Заключение……………………………………………………................17 

     Список  используемых литературных источников…………………18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

           Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

           Проверку состояния  расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

           Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

           В случае необходимости  нужно провести сверку расчетов с  дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно  привлечь и сотрудников бухгалтерии  проверяемого предприятия. 
 
 
 
 
 
 

     1. Нормативное регулирование расчетов с  
поставщиками и подрядчиками

     К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств).

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или услуг.

     При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг. Формы погашения этих обязательств заключаются в том, что расчеты между юридическими и физическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, либо наличными деньгами, если иное не установлено законом.

• Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем списания средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

     При этом могут использоваться:

• платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;
• чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;

     аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое  банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств  по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

       Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению - Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, другие носят рекомендательный характер - План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия.

     Гражданский кодекс Российской Федерации определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные обязательства и иные отношения, основанные на равенстве или имущественной самостоятельности их участников.

     Договорные  обязательства возникают при  заключении различных видов договоров. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

     Основными договорами, заключаемыми с поставщиками и подрядчиками, являются договор купли – продажи, договор мены, договор (акт) о зачете взаимных требований, договор подряда.

     Закон "О бухгалтерском учете" определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

     Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

     Основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации». Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

     Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. 

      Многие  предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно - материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно - материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам: например, по счету 10 в нормативной оценке.

      Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно - материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6).

      Так же отражается в учете задолженность  по акцептованному счету .

      Построение  аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

      Расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности, которые принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности. Величина оплаты определяется на основании ПБУ 10/99 с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы корректируют (уменьшают или увеличивают) стоимость приобретения товаров.

     2. Цели и задачи, методы контроля  расчетов с поставщиками  и подрядчиками.

     Контроль  – это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить задачи, стоящие перед предприятием. Его цель - выявить слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить ошибки.

     Одновременно  ведется работа по взысканию дебиторской задолженности: рассылаются письма, наносятся персональные визиты, осуществляется продажа задолженности специальным организациям и т.д.

     Принимаются дополнительные меры по активизации  претензионной работы. В случае возникновения  ситуаций, когда задолженность стала нереальной (например, ликвидирована организация и нет правопреемников, истек срок исковой давности, дебитор не признает долга и т.п.), формируются списки таких долгов с указанием причин, по которым долг считается нереальным для рассмотрения и вынесения решения инвентаризационной комиссии о возможности списания с баланса таких нереальных долгов. Аналогичные решения могут быть и по суммам дебиторской задолженности, присужденным судом, но не взысканным.

     При рассмотрении вопросов о списании дебиторской, кредиторской задолженности целесообразно напомнить традиционные, общие правила регулирования отклонений от данных бухгалтерского учета.

     Для целей проверки структура внутреннего  контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.

     Система бухгалтерского учета включает правила  и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

     Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование и т.д.

     Полученную  информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

     Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор необходимо принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля, если это считается невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

     Если  по итогам оценки надежность системы  внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", системе внутреннего контроля нельзя  доверять абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то нельзя  в дальнейшем использовать эти методы внутреннего контроля.

     Далее рассмотрим общий план работы аудитора по проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
 
 
 
 

     3. Планирование и разработка программы аудита расчетов с  
поставщиками и подрядчиками 

     Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности.

     Необходимо  планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общего плана аудита, программы аудита.Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Все рабочие документы составляются в соответствии с определенными требованиями.

     Планирование  аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками необходимо. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные цели аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета.

     Развитием общего плана аудита является программа  аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

4. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

           Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

           При проверке следует  обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

     При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

     Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

           Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

     Þправильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);

• правильность отражения операций при оплате векселями;
• предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм      естественной убыли;
• при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
• соответствие данных журналов-ордеров № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

        Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте

           Синтетический учет расчетов с поставщиками в СКВ  ведется обычным порядком. Аналитический  учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательств.

           При оплате счета  поставщика операцию отражают по курсу  на день платежа, который может отклоняться  от курса на дату возникновения долга.

           Указанная курсовая разница относится либо на внереализационные доходы (кредит счета 91) или потери (дебет счета 91) предприятия. В конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в СКВ в обязательном порядке пересчитываются по курсу на последний день месяца и возникшую при пересчете по курсу на последний день месяца курсовую разницу, списывают со счета 60 и относят также либо на счет 91.

     Аудит расчетов по претензиям

           Основным нормативным  документом, регламентирующим аудиторскую деятельность по проверке расчетов по претензиям является “Положение о претензионном порядке урегулирования споров”.

           При проверке необходимо обратить внимание на:

• обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;
• обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76 субсчет “Расчеты по претензиям”;
• правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

       Аудит расчетов по авансам полученным

           Авансы могут быть получены под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг), а также в счет оплаты продукции и работ, произведенных  для заказчиков по частичной готовности.

           Необходимо  проверить:

• обоснованность получения авансов;
• правильность ведения аналитического учета по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным”. Он должен вестись в разрезе кредиторов;
• уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;
• соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере №8, главной книге и балансе;
• правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте.

     Полученные  в СКВ авансы должны числиться  в валюте на дату возникновения задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности покупателей. Возникающая курсовая разница списывается на внереализационные результаты. 

     Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

           При проверке необходимо установить:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты  с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
• соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

     Заключение 

     Контроль  – это процесс определения  качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить задачи, стоящие перед предприятием. Его цель - выявить слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить ошибки.

     В целом, при проверке правильности расчетных операций следует обратить особое внимание на следующее:

• на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;
• на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;
• на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

     Список  используемых литературных источников: 

1. Андреев В.Д. "Практический аудит". М.: "Экономика", 2004 г.
2. Альборов Р.А. "Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК".М.:Дело и сервис",2001г.
3. Данилевский Ю.А. "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 2004 г.
4. Нитецкий В.В., Н.Н. Кудрявцев "Аудит предприятия".
5. Подольский В.И. Аудит: Учебник- М: Экономист, 2004.