Аудит расчетов с поставщиками. 7

Содержание.

Введение………………………………………………………………………...…3

1.Цель, задачи, информационное  обеспечение аудита 

учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ……………………………...6

2. Планирование аудита  расчетов с поставщиками и  подрядчиками………….9

3. Сбор аудиторских  доказательств и обобщение результатов

аудиторской проверки …………………………………………………………..29

Список литературы……………………………………………………………....36

Приложения

Введение.

Аудит начинался  как частная инициатива, призванная содействовать защите прав и интересов участников финансово-экономических отношений (прежде всего прав и интересов инвесторов и клиентов финансовых организаций). Он зарождался как механизм самонастройки, саморегулирования экономики, отражающий потребности деловой общественности в прозрачности экономических отношений, в сообразовании экономических отношений с этическими и правовыми нормами, предполагающими порядочность участников экономических отношений.

Иными словами, аудит возник, по существу, в ответ  на социальный заказ, как механизм общественного, а не государственного регулирования экономики, механизм сообразования экономики с нормами общежития. И именно этим обстоятельством во многом определяются содержание, принципы организации, этика, стандарты и пр. аудиторской практики. Основным вопросом, на наш взгляд, является следующий: удастся ли в новых условиях сохранить (не деформировать фатально) существенные принципы организации аудиторской деятельности, и прежде всего наиважнейший из них - принцип независимости аудитора?

Требование  независимости не блажь и не каприз аудитора. Чтобы соответствовать своей миссии, отвечать запросам деловой общественности, аудитор в своей деятельности должен быть независим от тех или иных участников экономических отношений (в том числе государства) или от влияния заинтересованных групп. Даже получив заказ от конкретного участника экономических отношений, аудитор не обслуживает безоговорочно его с точки зрения интересов заказчика в отношениях с контрагентами. Аудитор выясняет объективную картину дел, на которую могут равно положиться все участники экономических отношений. Поэтому результаты его деятельности лишь в том случае удовлетворяют заказчика, если сам заказчик руководствуется принципами порядочности в экономических отношениях. И только в этом смысле аудитор обслуживает заказчика, руководствуясь в отношениях с ним именно "презумпцией порядочности заказчика".

Аудитор предполагает: заказчик заинтересован в том, чтобы  деловое сообщество имело о нем  объективное представление, чтобы  отчет аудитора позволил каждому участнику экономических отношений составить мнение о заказчике по критериям, существенным именно для этого участника, отражающим его позицию (интерес) в данных отношениях. Таким образом, независимость - тот принцип организации аудита, который позволяет строить аудит с позиций баланса интересов и ответственности всех участников экономических отношений и тем самым удовлетворять ту общественную потребность, которой аудит вызван к жизни.

Требование  независимости не является только этической  нормой, отвлеченным "нравственным критерием", которым должен руководствоваться аудитор в своей практике. Независимость реализуется конкретными обстоятельствами постановки аудиторской деятельности и является позицией, в которой объективно находится аудитор при наличии соответствующих условий (или не находится, если эти условия отсутствуют).

Аудит предполагает прежде всего, что все участники  экономических отношений равно  являются субъектами права, включая  право на информацию, отражающую их позиции и интересы. В этом ракурсе  деятельности у аудитора нет привилегированного заказчика, интересы которого он должен был бы отражать преимущественно, в ущерб праву других участников экономических отношений. Иначе говоря, отношения аудитора со всеми заинтересованными в результатах его деятельности лицами носят сугубо и одинаково правовой характер. Это является простым следствием равенства прав участников экономических отношений, в противном случае утрачивается сам смысл аудита как деятельности, содействующей защите прав этих участников.

Принятый Закон об аудиторской деятельности направлен на то, чтобы органично соединить общественный механизм регулирования профессии и функции государственного надзора за ее развитием. И в этом плане центральным местом в данном Законе является механизм саморегулирования аудиторской профессии, предполагающий обязательное членство аудиторских организаций и аудиторов в саморегулируемых организациях (СРО).

1. Цель, задачи, информационное  обеспечение аудита учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками

Аудит предназначен для  проверки бухгалтерского учета и  финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Различают аудит: внутренний и внешний.

Внешний аудит осуществляется в  соответствии с Федеральным законом  от Федеральный закон  № 307-ФЗ от 30/12/2008 «Об аудиторской деятельности» Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года,  другими федеральными законами  и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным   Федеральным законом.

Внутренний аудит ООО «Принт-сервис» проводится на основании внутренних документов организации дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов.

Помимо контроля, службы внутреннего аудита ООО «Принт-сервис» ведут работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

Эффективное функционирование службы внутреннего аудита ООО «Принт-сервис» позволяет в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.

Внешний аудит представляет собой, прежде всего, предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку аудиторская проверка ООО «Принт-сервис» ограничена во времени, аудитору важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Внешний аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Принт-сервис» проводился в период с 20 октября 2011г. по 25 октября 2011г. за период с 1 января 2010г. по 31 декабря 2010г.

Целью проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является определение соответствия применяемой ООО «Принт-сервис» методики учета операций нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

- подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

-  оценить соответствие  бухгалтерской (финансовой) отчетности  данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- проверить полноту  и своевременность отражения,  а также документального оформления  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками ООО «Принт-сервис».

Для решения вышеуказанных  задач проконтролировано:

- правильность формирования  и погашения обязательств поставщиков  и подрядчиков; 

- соответствие отчетности  данным синтетического и аналитического  учета.

При проведении аудита аудиторская  организация руководствовалась  Федеральными правилами (стандартами), регламентирующими аудиторскую деятельность.

Разделы учета расчетов  с покупателями и подрядчиками с  использованием механизма взаимозачета  были проверены сплошным методом, остальные  выборочным.

Принципы отражения операций на бухгалтерских счетах, правильность оформления первичных документов по прочим разделам учета были проверены помесячно.

Для проверки были представлены следующие бухгалтерские документы:

• Устав ООО «Принт-сервис»
• Учетная политика по предприятию
• Первичные документы, журналы-ордеры, карточки, справки и аналитические ведомости по бухгалтерским счету 60
• Договоры с поставщиками и подрядчиками
• Кассовая книга
• Выписки банка
• Оборотно-сальдовые ведомости и балансы
• Бухгалтерская отчетность.

2. Планирование аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для успешной  деятельности ООО «Принт-сервис», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование не должны превышать  потерь предприятия, которые могли  бы быть вызваны отсутствием такой  системы.

Для успешной реализации целей  конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Выделяются следующие основные этапы проведения аудита ООО «Принт-сервис»:

- оценка системы внутреннего  контроля предприятия;

- оценка аудиторского риска  и уровня существенности;

- планирование аудиторской проверки,

-выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации,

- составление аудиторского заключения.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10%).

Цель планирования аудита - определение  его стратегии и тактики, составление  общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования аудита ООО «Принт-сервис» соблюдены ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Процесс планирования аудита ООО «Принт-сервис» проходит несколько стадий:

- предварительное планирование,

- подготовка и составление  общего плана,

- подготовка и составление  программы.

Аудитор проводит предварительное  планирование и знакомство с организацией ООО «Принт-сервис».  Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор  принимает одно из следующих решений:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности 
2. о принципиальной возможности сотрудничества с данной организацией
3. о наличии в аудиторской  организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности.

В отношении ООО «Принт-сервис» принято первое решение.

Основные процедуры  предварительного ознакомления аудитора с ООО «Принт-сервис»:

- определение цели  проверки у данного клиента  и возможного использования ее  результатов;

- определение отраслевых  особенностей и специфики деятельности  предприятия ООО «Принт-сервис», его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей  поведения руководителей, квалификации  учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство  с условиями торгового процесса, уровнем обеспечения сохранности  активов через посещение и  осмотр основных складских помещений;

- знакомство с прежними  аудиторскими заключениями, отчетами  внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера  и проблем взаимоотношений с  налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями  финансовой отчетности ООО «Принт-сервис»;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- получение сведений  об ООО «Принт-сервис» от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной  способности аудитора к выполнению  работы с точки зрения наличия  подготовленного персонала, знания  специфики отрасли, особенностей  ее законодательного регулирования  и т.д.

Мониторинг системы внутреннего контроля проведен с помощью теста, приведенного в таблице 1.

Мониторинг системы внутреннего контроля ООО «Принт-сервис»

По результатам мониторинга  системы внутреннего контроля ООО «Принт-сервис» определено ее высокое качество.

Количество отрицательных ответов – 2; положительных ответов – 33;

Процентное соотношение  отрицательных ответов  к общему числу ответов составляет: 2/33*100=6%.

Величина аудиторского риска определена на основе шкалы  соответствия процентного соотношения  отрицательных и положительных ответов и процентного показателя аудиторского риска, принятой аудитором (табл. 2).

Таблица 2

Шкала определения  уровня аудиторского риска

При соотношении менее 10% аудиторский  риск в данной аудиторской организации  согласно внутренним распорядительным документам принято считать равным 2%.

Далее рассчитан уровень существенности, для того, чтобы иметь возможность определить, достоверна ли отчетность ООО «Принт-сервис» (табл. 3). Если отклонения отчетных показателей больше уровня существенности, то отчетность не может быть признана достоверной.

Таблица 3

Порядок определения  уровня существенности

По данным таблицы  составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей, приведенных в столбце 3 таблицы 2,  составляет:

(16+815+811+84+646)/5 = 474 тыс. руб.

Рассчитаем  отклонения максимальной и минимальной  величины показателей от среднеарифметического  значения.

(474-16)/474*100=96,62%

(815-474)/474*100=71,94%

Минимальное значение отклоняется от среднеарифметического  наиболее значительно, поэтому при  дальнейших вычислениях отбросим данную величину. Рассчитаем новую среднеарифметическую.

(815+811+84+646)/4 = 589 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 590 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(590-589):590х 100% = 0,17 %, т.е. находится в пределах 20%.

Таким образом, в целях подтверждения правильности отражения в отчетности показателей  состояния расчетов с поставщикам  и подрядчиками принимается уровень  существенности 590 тыс. руб.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству) и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

План и программа  проведения аудита учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками были построены с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита охватывал следующие основные направления проверки:

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
• организация первичного, бухгалтерского и налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Содержание плана проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками приведены в табл. 4.

Таблица 4

План аудита учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками

Руководитель аудиторской группы _______________ / Макарова Е.Ю. /

Для детальной проработки разделов плана аудита разработана программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (табл. 5).

Таблица 5

Программа аудита учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками.