Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 47

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный университет»

Уфимский  филиал

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Аудит» 

на тему: «Аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками» 
 
 
 
 
 

Уфа 2010

Содержание 

Введение

1 Методика  аудита расчетов с поставщиками  и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1.2 Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1.3 Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками.

1.4 Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1.5 Типичные ошибки при расчетах с поставщиками и подрядчиками

2 Аудит  ООО «Весна»

2.1 Краткая  характеристика ООО «Весна» и условия аудиторской проверки

2.2 Предварительное  планирование аудита ООО «Весна»

2.3 Планирование  аудита ООО «Весна»

2.4 Оформление результатов аудита ООО «Весна»

Заключение

Список  использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Аудит в современном мире развивался с  тех пор, как возникла концепция  компании как юридически независимой единицы. Это привело к отделению права собственности от фактического распоряжения ею. Задачей аудитора является не поиск конкретных отклонений и ошибок, а выражение мнения об истинности и справедливости финансовой отчетности предприятия. Для обоснования своего мнения аудитор должен осуществить ряд процедур, которые он считает необходимыми при аудите конкретной компании в соответствии с действующими аудиторскими стандартами.

    Цель  работы заключается в изучении теоретических  и практических аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    Актуальность  темы обусловлена тем, что в настоящее  время большое внимание уделяется  расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

    Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: «Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками», построенной, по материалам ООО «Весна».

    Объектом  исследования в работе является ООО  «Весна».

    Предметом исследования -  расчеты с поставщиками и подрядчиками.

    С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

• Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками.
• Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• Типичные ошибки при расчетах с поставщиками и подрядчиками

 Курсовая  работа состоит из двух глав.

    В первой главе «Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками» необходимо определить роль аудита в хозяйственной деятельности предприятий, проанализировать нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность, вывести типовые ошибки при расчетах, изучить состав процедур аудиторской проверки.

    Во  второй главе «Аудит ООО «Весна» необходимо дать краткую характеристику деятельности аудируемой организации, оценить эффективность системы бухгалтерского учета и надежность внутреннего контроля проверяемого объекта на основании изучения учетной политики предприятия, применяемо и системы бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 Методика аудита  расчетов с поставщиками  и подрядчиками

    1.1 Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

    Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

    К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно  отнести:

    Первый  уровень

• Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419);
• Налоговый кодекс РФ, ч.1-2;
• Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

    Второй  уровень

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

    Третий  уровень

• Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.);
• Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.);
• «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

    Четвертый уровень

• Устав организации
• Учетная политика организации.

    1.2 Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    Все хозяйственные операции по учету  расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

    Основным  первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:

    -договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

    -договор  поставки (при поставке оборудования  и др.);

    -договор  аренды (при аренде помещений);

    -договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

    -договор  подряда (при проведении работ подрядным способом).

    Существует  исключение, когда приобретаются  товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании за ранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

    Кредиторская  задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

    - акцепта расчетных документов  по принятым ценностям, работам,  услугам;

    - приемки ценностей, поступивших  от поставщиков без расчетных  документов (неотфактурованные поставки);

    - выявление излишка при приемке  товарно-материальных ценностей.

    В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы оформляются  соответствующие документы.

    В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и  др.) поставщики и подрядчики отдельной  строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

    Кредиторская  задолженность погашается при получении  от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляется по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

    После акцепта счета  при приемке  поступивших ценностей на склад  может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов Основные операции по расчету с поставщиками и подрядчиками, и их документальное оформление представим в таблице №1.

    Таблица №1 Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление.

    Существуют  поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию  без расчетных документов, такие  поставки называют неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами. Хозяйственные операции и документы- основания по таким операциям представим в таблице №2.

    Таблица №2 Документы-основания по хозяйственным операциям неотфактурованных поставок.

    Организация-покупатель в обеспечение задолженности  за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов  могут использоваться простые и переводные векселя.

    Сумма номинала выданного векселя, как  правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика – инструмент кредитования. Документы, оформляемые при расчетах векселем, представим в таблице №3.

    Таблица №3 Документы, оформляемые при расчетах векселем.

    1.3 Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками.

    Операции  по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его дебету отражается возникшая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Данный счет может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».

    На  предъявленные на оплату счета поставщиков  кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие  материальные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и другие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и другие счета расходов. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Синтетический учет ведется в разрезе каждого поставщика (подрядчика) в отдельности по каждой претензии (недостаче, несоответствию).  
 
 

    Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счет на оплату и отражается у  покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

    Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках. Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

    Примеры записей на счетах бухгалтерского учета  при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблица №4. 

    Таблица №4 Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

    Помимо  указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также  прекращение обязательств.

     При автоматизации учета на основании  выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями ( «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм – оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в разрезе поставщиков:

     - о задолженности поставщикам  по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

     - по неоплаченным в срок расчетным  документам;

     - по неотфактурованным поставкам;

      - авансам выданным;

     - по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

     - по просроченным векселям;

     -по  полученному коммерческому кредиту и др.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. 

    1.4 Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    1.4.1 Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

    При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:

    - отсутствие много кратного контроля  за первичными документами на  стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией,  создаваемой на предприятии);

    - сложность восстановления отсутствующих  и исправления неправильно оформленных  документов;

    - большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

    - значительная часть первичных  документов, подтверждающих совершение  этих операций (особенно операций, связанных с договорами на  оказание услуг), не унифицирована.  Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

    В таких условиях анализ организации  первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

    Аудиторская проверка организации первичного учета  строится по схеме:

    Определяется  степень воздействия на организацию  первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

    Внутренние  факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения  полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

    Оценивается внутрихозяйственный риск системы  первичного учета по результатам  проведения аналитических процедур.

    Определяется  примерный объем первичной учетной  документации, представляемой к проверке.

    При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

    Проверка  достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.