Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 2

Министерство  сельского хозяйства  РФ 

ФГОУ  ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет» 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по аудиту

на тему

«Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»

(по материалам ЗАО «Птицесовхоз «Родина»

Сорочинского  района) 
 
 

Выполнила: студентка 54 группы

отделения бухгалтерский учет анализ и аудит

                    Родионова Юля

Проверил:  
 
 
 
 
 
 

Оренбург-2008

    Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретические  аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………….5

1.1. Цель, задачи, источники информации аудита  расчетов с поставщиками и  подрядчиками..……………………………………………..5

1.2. Нормативное  регулирование бухгалтерского учета  и налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками……………….............................6

1.3. Аудиторские  процедуры как способы получения  аудиторских доказательств…………………………………………………………..............7

1.4. Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………….......13

2.Организационно-экономическая  характеристика СХА имени Сотникова………………………………………………………………………...14

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации………14

2.2. Оценка  системы внутреннего контроля  СХА имени Сотникова…….20

2.3. Определение уровня существенности и аудиторского риска в хозяйстве……………………………………………………………………...22

2.4. План  и программа проведения аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………...25

3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в СХА им. Сотникова………………………………………………………………………..31

3.1. Аудиторская проверка организации аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………….31

3.3. Аудиторское  заключение………………………………………………..33

Выводы  …………………………………………………………………………..40

Список  использованной литературы……………………………………...........42

Приложения……………………………………………………………………...44

    Введение 

      Расчетные операции являются одним из важнейших  объектов бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией независимо от формы собственности. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночных экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты.

      Правильная  организация расчетных операций  обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в  ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля.

      Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходим каждому предприятию. С помощью него руководители организации  могут проследить за правильностью оформления договоров, определяющих права и обязанности сторон по поставке ТМЦ;  за правильностью оценки полученных и отгруженных ТМЦ при бартерных сделках; за полнотой оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг и т. д.

    Целью данной курсовой работы является подробное изучение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, рассмотрение программы проведения аудиторской проверки, организации процесса аудиторской проверки, а также оформление материалов аудиторской проверки на примере ЗАО «Птицесовхоз»Родина».

       В процессе написания курсовой работы были поставлены и решены следующие  задачи:

       - рассмотрены современные теоретические подходы к сущности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

    - дана организационно-экономическая  характеристика ЗАО «Птицесовхоз «Родина» и проведен анализ финансового состояния;

    - проведено тестирование системы  внутреннего контроля в ЗАО «Птицесовхоз»Родина», определен уровень существенности, а также составлены план и программа аудита;

    - рассмотрен вопрос совершенствования системы внутреннего контроля и учета ЗАО «Птицесовхоз»Родина».

    Источниками информации для написания курсовой работы послужили нормативные и  законодательные акты, труды ведущих ученых и специалистов в области аудита, современные периодические издания, а также первичные и сводные документы учета в ЗАО «Птицесовхоз»Родина».

1. Теоретические аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

      В процессе аудиторской проверки операций расчетов с поставщиками и подрядчиками следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;
• Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96;
• Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г.)
• Приказ Министерства финансов РФ №49 от 28.07.94. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

    К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

      Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделим, на дне группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договopoв. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.

      Во  вторую группу входят расчеты с  подрядчиками. Предметом договоров  этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы   договоров: договор подряда, возмездного оказания ycлуг, на выполнение НИОКР.

      В ходе проверки операции расчетов с  поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

• установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей;
• выяснена правильность осуществления и учета расчетов за полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований и т. п.;
• определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;
• подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;
•   установлена правильность оформления и отражения в учете полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;
• выяснена правильность отражения по  соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
• установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения дебиторской задолженности;
• проверка достоверности учетной машиной информации в области расчетов.

      При проведении аудиторской проверки аудиторы руководствуются прежде всего Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это, как отмечается в законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а так же порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

      Российская  экономика нуждается в западных инвестициях в некоторые отрасли, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложений средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово хозяйственной деятельности экономического субъекта. Объективным документом, отражающим положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по понятным для западных инвесторов правилам, а ее достоверность должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием тех же процедур, что и на Западе. Все это делает очевидной необходимость единых подходов к аудиту в России и за рубежом.

        Однако у данной точки зрения  есть противники, считающие, что  специфика России и нынешний уровень ее экономического развития делают нецелесообразным или невозможным применение в нашей стране МСА или местных стандартов, основанных на международных стандартах аудита.

      Федеральные правила (стандарты) базируются на международных  стандартах аудита. В целом стандарты можно объединить в несколько групп:

      -международные  стандарты аудита, близкие к российским;

      -международные  стандарты аудита, отличающиеся  от российских аналогов;

      -документы  МСА, не имеющие аналогов среди  российских правил (стандартов);

      -российский  правила (правила) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в системе МСА.

      При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями, которые необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере деятельности аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность. В данной курсовой работе рассмотрена организационно-экономическая характеристика птицесовхоза, проанализировано его финансовое состояние и в частности охарактеризовано состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками.

        Требования к пониманию аудитором деятельности фирмы-клиента устанавливает Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Данный документ подготовлен в полном соответствии с ранее действовавшим МСА 310 «Знание бизнеса». Однако, в 2004 г. МСА № 310 был отменен с введением в действие МСА № 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения» и МСА № 330 «Процедуры, применяемые аудитором, исходя из оцененного уровня риска». В связи с этим обстоятельством российский стандарт существенно отличается от МСА № 315.

      В частности, в российском документе  не рассмотрены такие вопросы, как:

-  характеристика  внутреннего контроля и его  основных компонентов;

- требования  к пониманию аудитором внутреннего  контроля, являющегося элементом  среды предприятия;

- понятие  риска существенного искажения  финансовой отчетности и процедуры  его оценки;

-  порядок   сообщения  информации  по  вопросам,   возникающим в процессе  получения представления о деятельности  фирмы-клиента и оценке риска  существенного искажения лицам,  осуществляющим управление;

- порядок  документирования проведенных процедур по получению информации о бизнесе фирмы-клиента, системе внутреннего контроля и оценке рисков существенного искажения.

      В целом все вышеперечисленные  вопросы регламентируются Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», которое устанавливает требования к порядку оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска.

      Однако  при сравнении положений РСА  № 8 с МСА № 315 в части описания и порядка оценки аудиторских рисков и системы внутреннего контроля можно выявить также существенные отличия между этими документами.

      Так, в соответствии с российским стандартом система внутреннего контроля включает контрольную среду и процедуры  контроля, в то время как МСА  предусматривает пять компонентов внутреннего контроля, описанных выше. Понятие «система бухгалтерского учета», определенное в РСА, упоминается в новом международном стандарте как «информационная система, связанная с целями финансовой отчетности». Понятие «риск существенного искажения» не рассматривается ни в одном из российских стандартов, в том числе в РСА № 8, поскольку этот термин введен в МСА сравнительно недавно и последние изменения в международных стандартах аудита еще не учтены в российских аудиторских стандартах.

      План  и программа аудиторской проверки учета с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого  раздела. MCA № 300 в системе российских стандартов аудита соответствует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», которое существенно отличается от международного аудиторского стандарта.

      Основное  отличие состоит в том, что  в соответствии с РСА аудитор  при планировании аудита должен разработать  два документа — общий план аудита и программу аудита, в то время как согласно МСА предполагается разработать общую стратегию аудита и детальный план аудита. Как предусмотрено положениями российского стандарта, в общем плане аудита описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита. Он служит руководством при разработке программы аудита. В программе аудита определяются характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

      Общая стратегия аудита, описанная в МСА, устанавливает объем, сроки и направление аудита и служит руководством при разработке детального плана аудита. Таким образом, в целом по назначению и содержанию документ по общей стратегии аудита соответствует общему плану аудита, предусмотренному РСА, а детальный план аудита, который должен быть разработан в соответствии с МСА, соответствует программе аудита, предусмотренной РСА. Однако следует учитывать два основных момента:

      • программа аудита согласно РСА является самостоятельным документом планирования, в то время как МСА только рекомендует к возможному использованию аудитором программы или проверочные листы в качестве вспомогательного элемента детального плана аудита.

      • РСА также содержит указание на то, что планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита, однако других указаний  по  порядку  разработки,  назначению,   содержанию,  документальному оформлению стандарт не содержит, в то время как согласно положениям МСА общая стратегия аудита является основополагающим   документом   процесса   планирования, аудита   финансовой отчетности.

      Кроме того, в российском стандарте понятие  «объем планирования», используемый в  МСА, заменено более узким понятием «затраты времени на планирование». Такое изменение не совсем корректно, поскольку МСА предусмотрено, что термин «объем» в целом относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми при данных обстоятельствах.

      Аналогом  МСА № 320 в системе российских стандартов аудита является Федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Основное отличие российского документа от международного заключается в трактовке термина «существенность», в частности, четко определена информация, в отношении которой оценивается существенность, а именно «информация об отдельных активах, обязательствах, а также составляющих капитала».

      Работа  аудиторской организации  направлена на получение достаточно надлежащих доказательств с целью формулирования обоснованных выводов, на которых и  основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Положения эти отражены в ПСАД №5 « Аудиторские доказательства» и МСА 500 « Аудиторские доказательства». Российский стандарт имеет некоторые отличия от международного в части:

      • правил оценки надежности аудиторских доказательств;

      • предпосылок, в отношении которых должны быть получены аудиторские доказательства;

      • процедур получения аудиторских доказательств.

      В российский стандарт не включено одно из правил оценки надежности аудиторских  доказательств, предусмотренное МСА: «аудиторские доказательства, полученные на основании оригиналов документов более надежны, чем доказательства, представленные фотокопиями или факсимиле». В отличие от российского, в международном стандарте не содержится положений о факторах, влияющих на суждение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств.     

      МСА классифицирует предпосылки, содержащиеся в финансовой отчетности, на три  группы, относящиеся, соответственно, к классам операций и событий, к сальдо счетов на конец периода, к представлению и раскрытию. Российский стандарт такой классификации не предусматривает, а ограничивается перечислением всех предпосылок, которые могут содержаться в финансовой отчетности.

      Российский  стандарт приводит только два вида аудиторских процедур, с помощью которых могут быть получены аудиторские доказательства (тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу), в то время как МСА рекомендует использовать в дополнение к вышеуказанным еще и процедуры оценки уровня риска. 

2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Птицесовхоза «Родина»

     Птицесовхоз «Родина» был образован в 1932 году. Первоначально он назывался совхоз имени Молотова. Одиннадцатого марта 1993 года в соответствии с Положением о реорганизации колхозов и совхозов и приватизации государственных сельскохозяйственных предприятий, утвержденным постановлением Правительства России от четвертого сентября 1992 года №708, его преобразовали в акционерное общество закрытого типа по производству и переработке продукции птицеводства «Родина», а первого января двухтысячного года его преобразовали в закрытое акционерное общество «Птицесовхоз «Родина».

     Основной  целью деятельности данного предприятия  является получение прибыли и удовлетворение потребностей населения в продукции птицеводства. Поэтому основными видами деятельности ЗАО «Птицесовхоза «Родина» являются:

• производство товарных яиц, их переработка и реализация;
• производство мяса птицы, его переработка и реализация;

     - производство   племенной   продукции,   переработка   и   реализация 
отходов производства продукции птицеводства;

• производство продукции растениеводства для обеспечения кормами 
  поголовья птицы;
• торгово-коммерческая деятельность;

-закупка     у     населения,     фермеров     и     других     организаций сельскохозяйственной продукции, сырья и материалов.

     Предприятие работает на принципах полного самофинансирования. Вся деятельность осуществляется за счет заработанных им средств. Учредительным документом общества является его устав. На рисунке 1 изображена структура всего общества. 

     Рисунок 1- Организационная структура ЗАО  « Птицесовхоза «Родина»

Высшим  органом управления считается общее  собрание акционеров, которое избирает генерального директора общества и совет акционеров. Директор осуществляет текущее руководство деятельностью общества и является председателем совета. Основной задачей совета акционеров является выработка политики с целью увеличения прибыльности общества. Члены совета избираются на два года. Заседание совета акционеров проводятся не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года с целью рассмотрения предварительного годового баланса общества, распределения прибыли или покрытия убытка и отчета ревизионной комиссии. Все решения совета принимаются простым большинством голосов членов.

     Общая долевая собственность, составляющая Уставный капитал общества делится на обыкновенные акции. Уставный капитал составляет двадцать пять тысяч двести пятьдесят два рубля. Изменение уставного капитала произошло в 2002 году по решению общего собрания акционеров. Одна акция дает право голоса на собраниях акционеров. В обществе создается резервный фонд в размере 5 процентов от уставного капитала. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд общества составляет 5 процентов от чистой прибыли общества. Он предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения его облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

     Птицесовхоз включает в себя три отделения: первое, второе и третье. Первое и второе отделение состоит из двух цехов: цеха животноводства и растениеводства. Третье отделение выполняет   функции   центрального.   В   него   входят   следующие   цеха: животноводства, растениеводства, механизации, строительно-хозяйственный. Цех животноводства занимается производством продукции птицеводства. Его структура представлена на рисунке 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 2- Структура цеха животноводства отделения № 3           

     Первая  бригада, в свою очередь, подразделяется на две группы цехов. В одной из них находятся куры-несушки (промышленное стадо). Это куры в возрасте старше 150 дней. Основной задачей этих цехов является производство максимального количества яиц. В другой группе, выращивают молодняк кур. Здесь содержат цыплят в возрасте от 1 до 150 дней. Задача — производство здорового молодняка в максимальном количестве. Наилучшие особи отправляются в цеха кур-несушек в промышленное стадо, остальные отправляются в убойный цех или на реализацию в живом виде.

         Основная задача второй бригады - получение качественного яйца для инкубации. Возраст племенного стада уток от 150 до 250 дней. Затем они идут на забой. В другой группе выращивают молодняк уток. Основная задача — производство здорового молодняка. При достижении ими 140-150 дней они сортируются. Наилучшие особи идут в цеха утки-несушки родительское стадо, остальные на забой или на реализацию в живом весе.

         Основная задача инкубатора - получение  максимального количества птенцов. Здесь они содержатся в течение одних суток. Затем наилучшие особи отправляются в цеха где выращивают молодняк уток а, остальных реализуют населению и другим хозяйствам.

     Землепользование  закрытого акционерного общества птицесовхоза «Родина» расположено в центральной части Сорочинского района Оренбургской области. Административно-хозяйственным центром является посёлок Родинский. Он расположен в 16 км. от районного центра - города Сорочинска и в 186 км. от областного центра - города Оренбурга. Транспортная связь с районным центром и с пунктом реализации продукции осуществляется по дороге общего пользования Сорочинск-Первокрасное.

Таблица 2.1– Основные экономические показатели деятельности птицесовхоза «Родина»