Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 44

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное Государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО –ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КРАСНОДАРСКИЙ ФИЛИАЛ

 

                                                               Факультет___Учетно - финансовый___

                                                  Курс______3_______________

                                                  Шифр_____09-УФФ_с – 137____

                                                               Специальность Бух. учет, анализ и аудит

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине « Аудит »

             Тема: Аудит учёта расчётов с  поставщиками и подрядчиками.

 

 

 

 

 

                          Выполнил (а):Литвиненко Марина Владимировна

(Ф.И.О. студента)

Научный руководитель: _доц. Касьянова С. А.

                         (Ф.И.О. научного руководителя)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Краснодар 2012 г.

 

 

С О Д Е Р Ж А Н И Е

           Введение………………………………………………………………3

1. Цель и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчикам…………………………………………………………..7
2. Краткая характеристика хозяйственно – финансовой                деятельности организации, по материалам                                                   которой выполнена работа…………………………………………..10
3. Аудит хозяйственных договоров на соответствие                          действующему законодательству……………….................................14
4. Аудит организации первичного учета операций                                      по расчетам с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………15
5. Аудит организации бухгалтерского и                                           налогового учетов расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………18
6. Выводы и предложения по результатам исследования…………….22
7. Заключение……………………………………………………………25
8. Список литературы…………………………………………………..26
9. Приложения………………………………………………………….27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В В Е Д Е Н И Е

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено  тем, что постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты  с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.  

   В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации  влечет за собой необходимость  привлечения других организаций  для выполнения основной деятельности, одним из основных видов которых  является работы с поставщиками и  подрядчиками.  В настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций. Для проведения квалифицированной проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией.

         Актуальность выбранной темы «Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками» состоит в том, что рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

         Выбранная тема «Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Орфей» является интересной и актуальной по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия с сторонними организациями. Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия.      Поставщики и подрядчики – это  организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и другие). Для нормального функционирования организации требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение. Все это предоставляют поставщики.

          Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков). Все организации как коммерческие, так  и бюджетные имеют поставщиков  или подрядчиков, а также и  тех и других.

          Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Орфей».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. выявить цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2. провести аудит хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству;
3. осуществить аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
4. исследовать организацию бухгалтерского и налогового учетов расчетов с поставщиками и подрядчиками;
5. по результатам исследования сделать заключение и разработать рекомендации выявленных нарушений.

 

Объектом исследования курсовой работы является аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Орфей».

Предметом исследования является аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что данные представленные в работе позволят организации усовершенствовать контроль за проведением расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, а также проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

В процессе написания работы были использованы данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками ООО «Орфей» за 2010 г.

Исследование проводилось  с использованием следующих методов: анализ, синтез, статистические, экономические, математические и другие.

Курсовая работа состоит из введения, шести вопросов, заключения, списка литературы и приложений.

           В первом вопросе рассмотрены цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

           Во - втором вопросе рассматриваются договора с поставщиками и подрядчиками на соответствие действующему законодательству, правильность документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками.

           В третьем вопросе раскрыта краткая характеристика хозяйственно – финансовой  деятельности ООО «Орфей».

           В четвертом вопросе проводится проверка организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

           В пятом вопросе исследуется организация бухгалтерского и налогового учетов расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации для  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками служат следующие документы:

-     договоры на  поставку товарно – материальных  ценностей ( выполнение работ, оказание услуг);

-      счета –  фактуры поставщиков;

-   накладные на поступившие  товарно – материальные ценности, акты выполненных работ;

-  документы оплаты  поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах);

-      журналы регистрации счетов – фактур;

-      книга покупок;

-      форма № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2010 г.

-      форма №  2 « Отчет о прибылях и убытках»

При написании работы была использована нормативная и законодательная  литература, учебные и методические пособия, материалы периодической  печати, а также специальная литература по изучаемому вопросу.

 

 

          

. 

7

1. Цель и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

          Основная цель аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

           Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины её возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

В ходе аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

1. проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг;
2. проверить наличие и правильность оформления договоров;
3. исследовать организацию бухгалтерского и налогового учетов расчетов с поставщиками и подрядчиками;
4. проверить подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
5. проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

8

6. подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

           Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). 
         Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

           При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при

9

нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать  правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу».

Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».       

 Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и формой № 1 « Бухгалтерский баланс ».  
       Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и другие.

На основе изучения данных первичных документов и регистров  аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность  поставщикам и подрядчикам в  пределах сроков, указанных в

10

договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 «Прочие доходы». Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

2. Краткая характеристика хозяйственно – финансовой деятельности организации, по материалам которой выполнена работа.

    Общество с ограниченной ответственностью «Орфей», действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации.

Общество с ограниченной ответственностью «Орфей» является независимой организацией. Общество образовано в 1998 г.                           ООО «Орфей» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки. Не имеет филиалов (обособленных подразделений), представительств и дочерних предприятий.

Юридический адрес: Краснодарский  край, г.Кореновск, ул. Красная 248.

Уставной капитал  общества сформирован за счет вкладов  учредителей по долям в общей  сумме уставного капитала. Учредителями являются физические лица.

11

Общество создано для  осуществления высококачественного  обслуживания населения, производственной и коммерческой деятельности в соответствии с действующим законодательством, с целью удовлетворения потребностей населения в услугах и товарах и получения прибыли. Основными видами деятельности являются оптовая, розничная, комиссионная торговля тракторами, самоходными машинами для сельскохозяйственных, дорожных и иных работ грузовыми, легковыми автомобилями, спецтехникой, автобусами, прицепами и номерными агрегатами, запчастями.

Учетной политикой определены основные положения по ведению бухгалтерского учета.

Организационная структура организации представляет собой отдельные подразделения с их взаимосвязями, которые определены поставленными организацией целями и распределением между ними функций. Она предусматривает распределение функций и полномочий на принятие решений между руководящими работниками предприятия, ответственными за деятельность структурных подразделений.

На исследуемом предприятии  используется функционально-линейная организационная структура. При  генеральном директоре созданы  специальные подразделения, которые  помогают ему в выполнении отдельных  функций управления. Руководители функциональных подразделений взаимодействуют  между собой, минуя, линейного руководителя.

          Персоналом управляет служба персонала, в подчинении зам. директора по торговле работают оператор ПК, который приходует товары, поступившие на склад предприятия, и три оператора-кассира, работающие

12

непосредственно с клиентами. На одного из них возложены функции  старшего кассира предприятия, в  торговом зале установлена программа  «1С. Торговля». Отдел снабжения поделен  на подразделения, которые занимаются только своей группой товаров. Отдел  маркетинга занимается исследованием  рынка, рекламой. Центр предпродажной  подготовки помимо своих основных обязанностей занимается гарантийным ремонтом реализованных  автомобилей. В подчинении главного бухгалтера находятся бухгалтера, каждый отвечает за свою группу.

          Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

         Бухгалтерский учет в ООО «Орфей» осуществляется главным бухгалтером. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

         Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер действует в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского

13

учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

Основные хозяйственно – финансовые показатели деятельности Кореновского ООО «Орфей» за 2009 – 2010 гг. представлены в таблице 1, сформированной по данным отчета о прибылях и убытках. (Приложение     )

Таблица 1 – Основные хозяйственно – финансовые показатели деятельности ООО «Орфей» за 2009 – 2010 гг.

Показатель	2009 г.	2010 г.	Темп роста, %
			2010 к 2009г.
1	2	3	4
1. Выручка от реализации  продукции, работ и услуг, тыс.  руб.	653936	854920	130,73
2. Себестоимость реализации  продукции и услуг, тыс. руб.	592717	742003	125,19
3. Валовая прибыль, тыс.  руб.	61219	112917	184,45
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	41497	48296	116,38
5. Прибыль (убыток) до налогообложения,  тыс. руб.	39144	41458	105,91
6. Чистая прибыль (убыток) от хозяйственной деятельности, тыс. руб.	28076	29844	106,30
7 . Дебиторская задолженность,  тыс. руб.	12733	24115	126,98
8. Кредиторская задолженность,  тыс. руб.	23243	42772	184,02

 

Данные, представленные в таблице 1, характеризуют работу ООО «Орфей» за 2009 – 2010 годы. Судя по показателям выручки от реализации продукции, предприятие наращивает объемы деятельности. В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении

14

рассматриваемого периода  как положительную. Предприятие является стабильно прибыльным с заметным увеличением объема деятельности в 2010 году и увеличением величины прибыли.

3. Аудит хозяйственных договоров на соответствие                          действующему законодательству.

В соответствии с разработанным планом проверки необходимо дать правовую оценку договорам с поставщиками и подрядчиками.               Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или  иными правовыми актами.

Договор должен соответствовать  обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными  правовыми актами, действующим в  момент его заключения.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Окончание  срока действия договора не освобождает  стороны от ответственности за его  нарушение.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой  в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Основная цель проверки договоров - установить соответствие совершенных  операций по расчетам с поставщиками ООО «Орфей» и подрядчиками

 

15

действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели в первую очередь было проверено наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. В результате исследования было выявлено нарушение в плане правильности оформления договора купли – продажи, а именно в части неправильного расположения даты заключения договора, также отсутствует печать на документе со стороны покупателя. ( Приложение     )

Договор содержит все существенные условия, риск признания договора недействительным отсутствует.

При проверке договоров подряда  и других хозяйственных договоров  нарушений в плане правильности оформления и соблюдения всех реквизитов не было обнаружено.

4. Аудит организации первичного учета операций                                      по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы  по расчетам поступают в ООО «Орфей» извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:

- отсутствие много кратного  контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

- сложность восстановления  отсутствующих и исправления  неправильно оформленных документов;

16

- вероятность  несвоевременного поступления подтверждающих  документов;

Результаты организации  первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной  документации, которая будет использоваться в качестве аудиторских доказательств.

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1. Определили степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

Внутренние факторы: организационная  структура, стиль управления и стиль  работы руководителей, методы распределения  полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая  оснащенность.

2. Оценили внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
3. Определили примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.

При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками были применены следующие методы сбора аудиторских доказательств:

1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Вследствие этого появляется уверенности в том, что на ООО «Орфей» присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям

17

и всем оказанным услугам  за отчетный период. Выборка на данном участке была проведена следующим  образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей здесь проводилась выборка репрезентативная, которая осуществляется с помощью случайного или систематического отбора; операции по приобретению работ, услуг проводили с помощью выборки непредставительной, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При проведении данной процедуры сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем проверяется наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке, при этом используя журнал регистрации счетов-фактур. После чего сверялись данные этих документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работам, услугам.