Содержание 

      Введение

      Глава 1.Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 

1. Нормативное регулирование организации учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………….4-5 стр.
2. План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………….5-10 стр.
3. Типичные ошибки выявляемые  при аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками………..11-14 стр.

      Глава 2.  Практическая часть…………………………………... .14-20 стр.

      Заключение………………………………………………………20-21 стр

      Список  используемой литературы

                                     Введение

      Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции  в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств  и, следовательно, улучшению финансового  состояния предприятия.

      Проверку  состояния расчетов рекомендуется  начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

      Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве  случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

      Актуальность  курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное  обращение денежных средств, а также  тщательно поставленный учет расчетных  операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние  на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых  основное место занимает прибыль  от реализации товарной продукции. При  расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной  ситуации, возникает дебиторская  и кредиторская задолженность, что  существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

      Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных  операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность ОАО «ВВРЗ им.Кирова». Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями для улучшения финансового состояния ОАО «ВВРЗ им.Кирова».

       Глава 1. Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и многое другое).

     Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

     К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно  отнести:

     Первый  уровень

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).
2. Налоговый кодекс РФ , ч.1-2
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

     Второй  уровень

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

     Третий  уровень

7. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)
8. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)
9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

     Четвертый уровень

11. Устав организации
12. Учетная политика организации.

      Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

• регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).
• регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

      Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.). 
 
 
 
 
 

1.2 План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     План  и программа проведения аудита учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

     •   правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

     •   организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

     •   организация бухгалтерского учета  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

     •   организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

     Содержание  плана и программы проверки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками: план аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками,проверяемая организация, период аудита, количество человеко-часов, руководитель аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности 

      1.3 Типичные ошибки, совершаемые при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

      Проводя аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками, аудитор должен знать  о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

      - отсутствие договоров с поставщиками  или неправильное их оформление;

      - уничтожение подлинных документов;

      - ненадлежащее ведение учета (недостоверность  аналитического учета, формальное  проведение инвентаризации расчетов  и т.д.);

      - неправильное оформление и предъявление претензии по договорам;

      - отражение на счетах бухгалтерского  учета не реальной дебиторской  и кредиторской задолженности;

      - несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

      - неправильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;

      - некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

      - неоприходование ТМЦ полученных  от поставщиков;

      - подделка документов и составление  фиктивных обязательств для обеспечения  неверных кассовых выплат;

      - несоответствие данных в счетах  поставщиков данным учета предприятия;

      - счетные ошибки при отражении  расчетов с поставщиками и  подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);

      - регистрация хозяйственны операций  в документах неунифицированной  формы;

      - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую  силу;

      - отсутствие графика документооборота;

      - ошибки при регистрации документа,  несовременная регистрация документа  в учетном регистре;

      - нарушение срока хранения документации  в архиве;

      - уничтожение первичных документов  без акта о выделении документов  к уничтожению;

      - перекрытие задолженности одного  контрагента авансами, выданными  другому контрагенту;

      - несвоевременное списание задолженности  с истекшим сроком исковой  давности;

      - необоснованное отражение налогового  вычета по НДС (по неотфактурованным  поставкам, по поставкам, обеспеченными  данными организацией собственными  векселями и т.д.);

      - отсутствие корректировки по  списанным на затраты ТМЦ (работам,  услугам), ранее отраженным как  неотфактурованные поставки, документы  по которым поступили и имеют  несоответствия с ранее отраженными  в учете;

      - счетные ошибки при исчислении  курсовых разниц;

      - отражение суммовых разниц на  счетах учета прочих доходов  и расчетов, а не на счетах  учета запасов и затрат;

      - списание безнадежного долга  на счет прочих доходов и  расходов при наличии ранее  образованного резерва под эту  задолженность;

      - неправомерное признание задолженности  безнадежным и ее списание  за счет резерва по сомнительным  долгам либо за счет прочих  расходов;

      - отсутствие аналитического учета  по поставщикам по неоплаченным  в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам,  по авансам выданным и т.п.;

      - не своевременное предъявление  претензий поставщиками и др.

      Для того чтобы наметить направление  проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное  представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать  имеющиеся факторы риска. Поэтому  он должен установить наличие на предприятии  необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние  аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

      Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на «ОАО ВВРЗ им.Кирова».

     При проведении аудиторской проверки необходимо установить уровень существенности – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2009 года  (табл.1):

     Таблица 1

     Определение уровня существенности                                              тыс.руб

     Расчет  уровня существенности показателей  составляет:

     (8918+126765+26635+9654): 4 =42993 тыс. руб.

     42993-8918/42993=79%

     126765-42993/42993=194%

     26635+9654/2=18144 ; Округляем до 18145-будем использовать в качестве значения  уровня существенности. 

                  Распределение значения уровня  существенности

      Краткосрочная дебиторская задолженность ОАО  ВВРЗ им.Кирова ,отраженная по строке 240»Дебиторская задолженность(платежи по которой  ожидаются в течении 12 месяцев  после отчетной даты)»бухгалтерского  баланса, представляет собой:

      Краткосрочная кредиторская задолженность ОАО  «ВВРЗ им.Кирова» ,отраженная по строке 620»Кредиторская задолженность»бухгалтерского баланса, представляет собой:

      Аудиторская проверка достоверности данных, отраженных по строкам 240«Дебиторская задолженность(платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты )»,620 «Краткосрочная кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ОАО «ВВРЗ им.Кирова» по состоянию на 31.12.09 была основана на анализе операции, учтенных на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,68 «Расчеты по налогам и сборам»,69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,71 « Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,отраженных  в главной книге, журналах-ордерах, данных бухгалтерской программы, а также первичных учетных документов.

      В ходе аудита было уделено особое внимание выполнению применимых задач, установленных  Типовыми техническими заданием, а  именно :

• Проверить и подтвердить полноту и правильность проведенных инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете;
• Проверить и подтвердить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• Подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• Оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• Проверить правильность оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
• Проверить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
• Проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операции, осуществляемых в рамках договора простого товарищества;
• Проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского  учета расчетов с дочерними (зависимыми обществами).

      Ввиду наличия большого количества дебиторов  и кредиторов, операций с ними и  первичных учетных документов аудиторская  проверка проводилась выборочным методом. При отборе элементов для проведения аудиторских процедур мы ориентировались  на уровень существенности, рассчитанный для целей настоящего аудита. При  проверке достоверности сумм, отраженных по строкам 240 и 620 бухгалтерского баланса  ОАО «ВВРЗ им.Кирова», и соответствия порядка введения бухгалтерского учета  законодательству РФ при совершении ОАО «ВВРЗ им.Кирова» хозяйственных  операции, связанных с возникновением и погашением дебиторской и кредиторской задолженности, было выявлено следующее.

Большое   влияние   на   финансовое   состояния   предприятия   оказывает  увеличение или уменьшение дебиторской  задолженности.

Учет  непризнанной заказчиками начисленной  выручки:

В составе  строки 240 по состоянию на 31.12.09 отражена задолженность Федералной пассажирской дирекции-филиала ОАО «РЖД» в  размере 1 276 тыс.руб.Данная задолженность на признана заказчиком, о чем свидетельствует письмо ФПД- филиала ОАО РЖД от 28.02.09.

      При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками было установлено:

     1.все операции по погашению задолженности подтверждены соответствующими платежными документами :

• квитанциями к приходному кассовому ордеру
• выписками банка
• платежными поручениями
• актами зачета взаимных требований
• чеками

2.  соответствие данных регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  В результате выборочной проверки по форме счетов-фактур на «ОАО ВВРЗ им.Кирова» , полученных от поставщиков и подрядчиков, было выявлено, что все счета-фактуры оформлены надлежащим образом, не имеют  исправления, на счетах имеется подпись руководителя или главного бухгалтера, ИНН покупателя.

      В результате исследования ОАО ВВРЗ им.Кирова»  было отмечено, что при оприходования  товаров не было выявлено случаев  не предоставления счетов-фактур, все  хозяйственные операции оформлены  документами. При  перечислении  авансов поставщикам было выявлено, что авансы отражаются  отдельно, что соответствует порядку ведения бухгалтерского  учета,  авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров необходимо учитывать обособленно от сумм, уплаченных при погашении обязательств по счетам. Для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками была проведена проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выяснилось ,что со всеми поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются акты, соблюдены правила их оформления, правильно отраженный результаты и документальная обоснованность обязательств по расчетам.