Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 21

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных  условиях своевременное обращение  денежных средств, а также тщательно  поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают  значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или  убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с  поставщиками и покупателями, в зависимости  от хозяйственной ситуации, возникает  дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация  расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Цель данной курсовой работы – проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АПК «Родина» Киквидзенского района Волгоградской области.

 Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

1. Ознакомиться с теоретическими основами аудита
2. Ознакомиться с нормативно-правовой базой расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Дать организационно-экономическую характеристику и проанализировать организацию бухгалтерского учёта на предприятии
4. Провести аудит договоров на поставку продукции
5. Проверить соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета

Объектом исследования курсовой работы является ООО «АПК «Родина» Киквидзенского района  Волгоградской области.

При написании курсовой работы были использованы экономико-статистический, монографический, расчетно-конструктивный и экономико-математический методы исследования.

Теоретической базой служат: первичная документация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, годовые отчеты сельскохозяйственного предприятия, учебная литература и периодические издания по бухгалтерскому учету.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1. Теоретические основы аудита

В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контроля произошло становление новой формы независимого финансового контроля - аудита. Вступил в действие Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», разработаны общие принципы и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, принят Кодекс этики российских аудиторов, подготовлены и аттестованы российские аудиторы, разработана концепция развития аудиторской деятельности на среднесрочную перспективу. Как отмечено в этом документе, аудит как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими полномочиями, должен стать основой системы финансового контроля[14].

Общие основы концепции аудита изложены в ряде научных работ. Предпосылками действенности концепции аудита являются:

• качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;
• четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;
• непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;
• единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;
• высокий квалификационный уровень (в том числе в области международных стандартов финансовой отчетности) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;
• контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений;
• эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Аудит сложился как самостоятельная  функциональная наука и практика, имеющая специфическую сущность, определенные связи с другими науками [24].

Аудит представляет собой  функциональную науку о методах  и приемах независимого финансового  контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский  учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное  управление (регулирование, координация  и мониторинг планов); финансовый контроль, включая разные его формы.

В систему финансового  контроля аудит входит как независимый  финансовый контроль наряду с другими  составляющими: общегосударственным  финансовым контролем, бюджетно-финансовым, ведомственным финансовым контролем, общественным контролем.

Аудит как наука представляет систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика – вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля и является самостоятельной научной (и учебной) дисциплиной и практикой [19].

Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой  деятельности по обеспечению пользователей  достоверной информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и индивидуальных предпринимателей и отражение хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, рассматриваемая во взаимодействии с техническими, социальными и  природными ее условиями. Хозяйственная  деятельность в рыночной экономике  отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая отчетность является наиболее важным объектом аудита, но не может ограничивать аудит при  изучении хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Финансовый аудиторский  контроль осуществляют субъекты контроля (аудиторские организации и индивидуальные аудиторы), общественный статус, права, обязанности и ответственность  которых строго регламентированы нормативно-законодательными актами [24].

Метод аудита как общий  подход к исследованию базируется, как и в других науках, на диалектике. Ее основные черты – единство анализа  и синтеза, изучение показателей  в их взаимосвязи, в развитии и  т.д., которые определяют методологию  и методику аудита.

Методология – учение о  структуре, логической организации, методах  и средствах деятельности, поскольку  последнее становится предметом  осознания, обучения и рационализации. Методология аудита как науки  принимает форму предписаний  и норм, в которых фиксируются  содержание и последовательность как определенных видов деятельности, так и описаний фактически выполненной деятельности.

Методика аудита – совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений, применяемых для  обоснования мнения о степени  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо получить достаточные доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых обосновывается мнение аудитора [11].

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения процедур по существу и проведения тестов средств  внутреннего контроля.

В отличие от комплексной  проверки, т.е. аудита, описание исследования отдельных элементов, составных  частей финансовой отчетности или разделов бухгалтерского учета можно определить как методику проведения аудиторской  проверки. Следует также отличать собственно аудит именно финансовой отчетности от определений таких  видов «аудита», как экологический, управленческий (производственный), технический, аудит персонала, кадровый аудит, аудит  эффективности, аудит интеллектуальной собственности и т.д.

К теоретическим положениям аудита относят также постулаты  аудита и принципы аудита. Наряду с  понятием «аудит» различают и  термин «аудиторская деятельность». В  соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  и мировым опытом аудиторская  деятельность включает два компонента: аудит и сопутствующие аудиту услуги [29].

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и ведения бухгалтерского учета.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Сущность аудита заключается  не только в подтверждении или  неподтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»:

Сопутствующие аудиту услуги (аудиторская деятельность) — предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей, это отличные от аудита услуги, связанные  с выражением в установленной  форме независимого мнения об информации организаций. В данном определении  можно выделить несколько основных составляющих. Во-первых, понятие «предпринимательская деятельность» означает, что все  аудиторские фирмы создаются  с целью получения прибыли, как  и любые другие предпринимательские  структуры. Во-вторых, понятие «независимость проверки» (его достаточно детальная  расшифровка дана в Законе об аудите) является ключевым принципом проведения аудита. В-третьих, проверке может подлежать  отчетность не только организаций, но и индивидуальных предпринимателей, критерии обязательности также приведены в Законе об аудите [3].

Сопутствующие  аудита услуги- это отличные от аудита услуги, связанные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы могут  оказывать и сопутствующие аудиту услуги.

Аудитор (от лат. Auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Понятие «аудит» значительно  шире таких понятий, как «ревизия»  и «контроль». Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее  важно, разработку предложений по оптимизации  хозяйственной деятельности в целях  рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса [35].

В соответствии с ФЗ «Об  аудиторской деятельности» к  таким услугам относят: различные  виды консультирования – бухгалтерское, управленческое, правовое и др.; ведение  бухгалтерского учета для организаций; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций; автоматизацию бухгалтерского учета и ряд других. Например, анализ эффективности хозяйственной  деятельности входит в понятие «аудиторская деятельность» как одна из услуг, сопутствующих аудиту. Услуги, сопутствующие  аудиту, выполняются специалистом-аудитором. В современных условиях аудитор  – это профессиональный бухгалтер, имеющий дополнительные профессиональные навыки, профессиональные ценности, владеющий  профессиональной этикой, профессиональными  возможностями и компетенцией, т.е. имеющий дополнительные знания.

Правила (стандарты) аудиторской  деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Ни один из видов финансового  контроля кроме аудита не имеет в  своем арсенале стандартов, что свидетельствует  о несомненном преимуществе данного вида контроля перед другими [23].

Аудиторские стандарты являются основной нормативно-правовой базой  аудиторской деятельности. В настоящее  время существует две группы таких  стандартов: международные и национальные. На русский язык Международные стандарты  аудита переведены дважды (в 2000 и 2001 г.).

Национальные (российские) стандарты  аудита прошли два этапа создания и применения в Российской Федерации. На первом этапе (1995 –2000 г.) Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ были одобрены 38 национальных стандартов и перечень терминов и  определений. Второй этап начался после  принятия Федерального закона «Об аудиторской  деятельности». В настоящее время  Правительством РФ утверждено 31 федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, в стадии разработки находятся еще  шесть стандартов и начата переработка  некоторых федеральных стандартов, созданных в 2003 – 2005 гг.

Рассмотренные основы теории аудита не являются исчерпывающими, однако определяют основные направления его реформирования, позволяющие избежать противоречий и ошибок в ходе развития всей системы финансового контроля в РФ.

2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

К правовым и законодательным  документам по аудиторской деятельности в РФ относятся нормативные акты, которые различаются по уровню органа, их издавшего. В зависимости от того, каким органом принят нормативный акт, определяется его юридическая сила. Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов исполнительной власти и др.

Перечень основных нормативных  документов:

1. Гражданский кодекс  РФ.

2. Налоговый кодекс РФ

3.Уголовный кодекс РФ 

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г.

5. Кодекс РФ об административных  правонарушениях.

6. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

7. Постановление Правительства  РФ от 6 февраля 2002г. № 80 «О  вопросах государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской  Федерации».

8. Положение о Совете  по аудиторской деятельности  при Министерстве финансов РФ (Приказ МФ РФ от 3июня 2002г. №  47-н).

9. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» №315  от  01.12.2007г.

10. Федеральный закон от 04.05.2011 №99-ФЗ (ред. от 19.10.2011) "О лицензировании отдельных видов деятельности".

11. Приказ Минфина РФ от 29.12.2009№ 146н (ред. от 16.09.2010) "О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа" (вместе с "Положением о совете по аудиторской деятельности", "Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.05.2010 № 17158)

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010)).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)( Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010)).

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"( Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010)).

15 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)).

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010)).

Аудиторская деятельность в  России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно  выделить две концепции регулирования  аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в  таких европейских странах, как  Австрия, Испания, Франция, Германия. В  них аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными  органами. На них фактически возлагаются  функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита  в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в  некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 основных уровня, каждый из которых обладает определенными  видами документов, областью регулирования  и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень  включает закон об аудите. Закон  об аудиторской деятельности относится  к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы  регулирования  аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми  субъектами.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также  нормативные акты министерств и  ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской  деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и  форма таких документов – прерогатива  аудиторских фирм и их ноу-хау. Такие  стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки –  установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные  услуги.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта [30].

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в соответствии с составленной программой, где указываются  основные направления проверки:

• проверка наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками;
• проверка правильности оплаты;
• проверка полноты оприходования полученных ценностей, правильность оценки полученных материалов или услуг.

На основании плана  ведущий аудитор составляет программу  проверки, в ней указывается:

• цель проверки
• основные разделы учета, подлежащие проверки
• характер проверки
• метод проверки
• закрепление обязанностей за отдельными аудиторами
• сроки выполнения работ [34].

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в соответствии с составленной программой, где указываются  основные направления проверки:

• проверка наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками;
• проверка правильности оплаты;
• проверка полноты оприходования полученных ценностей, правильность оценки полученных материалов или услуг.

 Основным документом, регламентирующим взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, является договор. Договор должен соответствовать требованиям ГК РФ. Сделки, проведенные по договору, который не соответствует ГК РФ, могут быть признаны не действительными.

При этом следует иметь  в виду, что к важнейшим основам  правопорядка при осуществлении  сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся  соблюдение формы договора, полнота  и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные  работы, оказанные услуги) равен  трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При проверке устанавливают  соблюдение формы договора, наличие  договоров по проведенным операциям, правильность оформления договора и  исполнение сторонами обязательств по договору. Также устанавливают  дату возникновения и причину  образования просроченной задолженности. Затем аудитор изучает расчетные  операции с каждым поставщиком и  подрядчиком. Для этого он проверяет  записи по журналу-ордеру № 6-АПК или  соответствующей ведомости при  автоматизированной обработке информации (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), изучает расчетно-платежные документы и определяет характер каждой операции, правильность применения цен, своевременность и полноту оприходования материальных ценностей.

В ходе проверки устанавливают  обоснованность предъявления претензий  поставщикам, а также правильность возмещения из бюджета НДС, уплаченного поставщикам. Основанием для возмещения НДС служит счет-фактура. При проверке изучаются неотфактурованные поставки, а также оплаченные, но находящиеся в пути материалы [30].

Аудитор должен установить проводилась ли инвентаризация расчетов, предъявлялись ли претензии поставщикам при нарушении договорных обязательств, правильно ли списывались сомнительные долги. В случае необходимости аудитор может провести контрольную инвентаризацию расчетов с поставщиками. Как правило, встречная сверка предприятием поставщиком проводится в том случае, если числятся большие суммы задолженности или длительный срок эта задолженность не оплачивается.

В ходе проверки устанавливается  правильность составления бухгалтерских  проводок по расчетам с поставщиками. Для этого проводится встречная  сверка данных ЖО № 6-АПК( оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками») с другими учетными регистрами и Главной книгой (ЖО № 10-АПК, ведомостью 46-АПК, ЖО № 1-АПК, ЖО №2-АПК, ЖО № 7-АПК). При проверке обращают внимание на правильность отражения операций с использованием в расчетах векселей. Такая задолженность учитывается на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проверке расчетов с  подрядчиками необходимо установить, обеспечены ли объекты строительства  источниками финансирования, имеется ли в наличии договор с подрядчиком, есть ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты, имеются ли акты выполненных работ и счета-фактуры, соответствуют ли суммы задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данным Главной книги и отчетности, нет ли приписок объемов выполненных работ. Для этого можно провести контрольный обмер выполненных работ.

Проверяя расчеты, аудитор  должен обратить внимание на наличие  всех оправдательных документов, а  в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения  – например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату  почтовых переводов – уничтожают, а списанные суммы по учету  относят на взаимные расчеты с  другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так  как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это  во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий [22].