Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 35

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Общее понятие о расчётах с поставщиками и подрядчиками……………..5

1.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………… ………………….9

1.3Цель и источники информации для аудиторской проверки… ……………14

2.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………… …………..17

2.2План и программа проверки…………………………………………………22

2.3Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками……………..……………………..29

2.4 Типичные ошибки…………………………………...………………………39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….…………42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….…………44

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации влечет за собой необходимость  привлечения других организаций  для выполнения основной деятельности, одним из основных видов которых  является работы с поставщиками и  подрядчиками. Актуальность рассмотрения методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в том, что в настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций. Для проведения квалифицированной  проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь  представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией.

Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать  односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных  организаций (подрядчиков).

Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков  или подрядчиков, а также и  тех и других.

Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также изучение теоретических вопросов проведения аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками.

В первой главе данной курсовой работы на тему «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками» будут рассмотрены теоретические аспекты  учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Изучено нормативное регулирование  организации и ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Рассмотрены документы для  проведения аудита по оформлению операций по ведению и учету расчетов с  поставщиками и подрядчиками;

Показано ведение и  формирование синтетического и аналитического учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Во второй главе данной курсовой работы будет построена  методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Сформированы и рассмотрены  источники информации для проведения проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками;

Изучена проверка проведения организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Построен план и составлена программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Составлены аудиторские  процедуры проверки по расчетам с  поставщиками и подрядчиками;

Рассмотрена аудиторская  проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Охарактеризована аудиторская  проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками.

         При написании курсовой работы были использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие порядок учета и аудита кредитов и займов, а также литературные источники таких авторов, как В.И.Подольский, Е.В. Виноградов, Ю.А. Бабаев и другие.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1. Общее понятие о расчётах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без  приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и  услуг сторонних организаций  и, следовательно, без расчетов за эти  услуги.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование  полной и достоверной информации  о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а  также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и др.).

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками». На нем  отображают все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов. На этом счете учитываются расчеты:

1. За полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по  доставке или переработке материальных  ценностей, расчетные документы  на которые акцептованы и подлежат  оплате через банк;

2. За товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков  не поступили (так называемые  неотфактурованные поставки);

3. За излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке (когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков);

4. За услуги по перевозкам, в том числе по недоборам  и переборам тарифа (фрахта);

5. За все виды услуг  связи;

6. Генерального подрядчика  со своими субподрядчиками при  выполнении договора строительного  подряда;

7. Генерального подрядчика  со своими субподрядчиками при  выполнении договора на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ (НИОКР).

Для учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками используют следующие документы:

1. Накладная, оформляемая  при отгрузке товара; на ее  основании производят оприходование товарно-материальных ценностей, она содержит основные характеристики;

2. Товарно-транспортная  накладная (предназначена для  учета движения товарно-материальных  ценностей и расчетов за их  перевозки автотранспортом);

3. Счет - документ, выписываемый  поставщиком до поставки товарно-материальных  ценностей или исполнителем работ  заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме  должна быть произведена оплата;

4.Счет-фактура - документ, выписываемый поставщиком для правильного расчета и платежа налога на добавленную стоимость;

5. Доверенность применяется  для оформления права отдельного  лица выступать в качестве  доверенного для получения материальных  ценностей. Доверенность может  быть выписана на типовом бланке  или на фирменном бланке организации-покупателя  с его угловым штампом и  печатью. Бланк доверенности имеет  корешок, с помощью которого  ведется учет их выдачи в  специальном журнале. В доверенности  указываются реквизиты, относящиеся  к удостоверению личности покупателя  и материальных ценностей, получаемых  им в соответствующей организации,  а также срок ее действия (по  просроченной доверенности товар  не выдается);

6. Акт о приемке  материалов - документ, составляемый  при поступлении материальных  ценностей, если обнаруживается  недостача или они не соответствуют  требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления  претензии к поставщику;

7. Коммерческий акт  (составляется, или недостача произошла  в пути следования; оформляется  с обязательным участием незаинтересованной  стороны и представителя поставщика).

При поступлении ценностей  на склад сельскохозяйственной организации  кладовщиком на расчетных документах делается отметка или выписывается накладная внутрихозяйственного назначения. В агросервисных организациях составляется приходный ордер.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещения. Он должен быть составлен в соответствии с  требованиями Налогового кодекса РФ:

1. В счете-фактуре должны  быть указаны:

1) порядковый номер  и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес  и идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя;

3) наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного  документа в случае получения  авансовых или иных платежей  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание  выполненных работ, оказанных  услуг) и единица измерения  (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (работ, услуг) исходя  из принятых по нему единиц  измерения (при возможности ее  указания);

7) цена (тариф) за единицу  измерения (при возможности ее  указания) по договору (контракту)  без учета налога, а в случае  применения государственных регулируемых  цен (тарифов), включающих в себя  налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров  (работ, услуг), имущественных прав  за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав без налога;

9) сумма акциза по  подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая  исходя из применяемых налоговых  ставок;

12) стоимость всего  количества поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав с учетом  суммы налога;

13) страна происхождения  товара;

14) номер таможенной  декларации.

 Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью  от имени организации. При выставлении  счета-фактуры индивидуальным предпринимателем  счет-фактура подписывается индивидуальным  предпринимателем с указанием  реквизитов свидетельства о государственной  регистрации этого индивидуального  предпринимателя.

При осуществлении  безналичных расчетов допускаются  расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими  правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.¹

1.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные  работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его  дебету отражается возникшая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Данный счет может быть активным только в случае, если была произведена  авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и другие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и другие счета расходов. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Синтетический учет ведется в разрезе каждого  поставщика (подрядчика) в отдельности по   каждой претензии (недостаче, несоответствию).

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счет на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» или кредитов банка 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в  таблице №1.

Таблица №1 - Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение  обязательств. 

Выданные авансы учитываются  по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы  выданные» с кредита счетов учета  денежных средств 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» и другие счета  учета денежных средств.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям:

- при зачете взаимных  требований;

- новации;

- прощении долга;

- ликвидации юридического  лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощение  долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства  другим. Эта замена на синтетических  счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

При прекращении обязательств в следствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При автоматизации учета  на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями ( «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм – оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение  данных в разрезе поставщиков:

- о задолженности поставщикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- по неоплаченным в  срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным векселям;

-по полученному коммерческому  кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками  в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.²

1.2 Цель и источники информации для аудиторской проверки

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить  наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров  экономическому смыслу совершенных  сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить  на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых  договоров.³

Первая группа - расчеты  с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров  и имущественных прав. Основные формы  договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор  купли-продажи; энергосбережения; мены.

Вторая группа – расчеты  с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного  оказания услуг, договор подряда.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных  услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную  валюту, необходимо выяснить, как велся  учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.

При применении в организации  журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с  поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении  учета с использованием средств  автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных  аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные аналитического и  синтетического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками и подрядчиками  по акцептованным и другим  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

- с поставщиками по  неотфактурованным поставкам;

- по выданным авансам;

- с поставщиками и подрядчиками  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками  по просроченным оплатой векселям;

- с поставщиками по  полученному коммерческому кредиту  и др.

Основными источниками для  проверки данного раздела учета  являются:

- договоры на поставку  товарно-материальных ценностей  (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры поставщиков  (при импортных операциях –  таможенные декларации);

- накладные на поступившие  товарно-материальные ценности, акты  выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам  (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах  и др.);

- журналы регистрации  счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического  и синтетического учета.

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ