Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 37

Министерство образования  и науки Республики Казахстан

Западно-Казахстанский Инженерно  – Гуманитарный Университет

Кафедра: Бизнеса и права

Курсовая работа

По дисциплине « Аудит»

На тему:

«Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»

                                                                               Выполнила:

                                                                               Специальность УА-3уск                             

                                                                               Проверил:

Уральск 2011

Содержание

Введение______________________________________________________ с3

Глава 1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками______________с5

1.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ____с5 1.2 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками_______с8

1.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ________________с 18

Глава 2 Оценка организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на АО «Уральскскэнергосбыт»________________________с 22

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

АО «Уральскэнергосбыт»_________________________________________с 2.2 Оценка организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии АО «Уральскскэнергосбыт»_________________________с 24 2.3 Оценка организации внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии АО «Уральскэнергосбыт»______________с 30

Заключение ___________________________________________________с 35

Список использованной литературы ______________________________с 37

Введение

  Любую курсовую работу об аудите необходимо, очевидно, начать с того, что же значит слово аудит, поскольку в течение долгого периода времени концепция аудита в его западном понимании отсутствовала в нашей стране. "Аудио" в переводе с греческого означает "слушаю". Еще в древности купцы, реализуя не принадлежащие им товары, отчитывались перед заинтересованными лицами о результатах своих сделок, а так как простой производитель продукции не являлся специалистом в торговых операциях, они были вынуждены нанимать независимых компетентных людей для участия такого рода обсуждениях. Этих людей, которые, выслушав отчет, могли подтвердить производителю товаров правильность действий купца, впоследствии стали называть аудиторами".        

Аудит в современном  мире развивался с тех пор, как  возникла концепция компании как  юридически независимой единицы. Это  привело к отделению права  собственности от фактического распоряжения ею. Другими словами, там, где имелись отношения доверия права распоряжаться собственностью объективно возникала необходимость защиты интересов собственника, который мог быть в известной степени лишен возможности повседневно контролировать объект своей собственности. Формой такой защиты и стал аудит, проводившийся независимыми фирмами или уполномоченными физическими лицами.       

Первое упоминание о возможности  и необходимости привлечения  независимых аудиторских организаций  для проверки и подтверждения  финансовой отчетности содержится в Законе США об акционерных компаниях от 1844 года. Закон США от 1862 года уже рекомендовал фирмам всех форм собственности привлекать аудиторов. Однако в тот период времени основной задачей аудиторских проверок было выявление обмана и ошибок при составлении годовой финансовой отчетности, и лишь в начале двадцатого века в качестве главной цели аудита признается не столько поиск финансовых нарушений, сколько их своевременное предупреждение.       

Таким образом, конечной задачей аудитора является не поиск конкретных отклонений и ошибок, а выражение мнения об истинности и справедливости финансовой отчетности предприятия. Для обоснования своего мнения аудитор должен осуществить ряд процедур, которые он считает необходимыми при аудите конкретной компании в соответствии с действующими аудиторскими стандартами. Следующей задачей аудитора, главным образом в качестве услуги клиенту, является представление руководству и владельцам компании конструктивно-критической оценки систем бухгалтерского учета, информационного обеспечения бизнеса и управления на предприятии.        

Мне хотелось бы обосновать и пояснить цель данной работы. Речь в ней пойдет о методике и организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, на примере АО «Уральскэнергосбыт».              

Хотелось бы провести комплексное исследование и осветить основные принципы и подходы при  аудите расчетов с поставщиками и  подрядчиками, а также привести примеры ряда аудиторских процедур, для более глубокого понимания сущности аудита и облегчения восприятия материала в целом. Из этого вытекает ряд задач:

• определить цели и задачи расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• рассмотреть проводится аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
• дать оценку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, на примере АО «Уральскэнергосбыт» и соответствующие рекомендации.

Объектом исследования данной курсовой работы являются расчеты  с поставщиками и подрядчиками. Предмет  исследования – достоверность расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Глава1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (с учетом особенностей расчетов с поставщиками и подрядчиками и составления дебиторской и кредиторской задолженности).

Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины её возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

В ходе аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности  оформления первичных документов  по прибытию товарно-материальных  ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  бухгалтерского учета кредиторской  задолженности;

- проверка правильности  оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РК. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РК формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). 
       Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти  поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать  правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 1310 “Сырье и Материалы”,  3130 “Налог на добавленную стоимость ”, 1330 “Товары”, и др.

Дебетовые записи по счету 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 1010 “ Денежные средства в Кассе”, 1030 “Денежные средства на текущих банковских счетах”. 
       Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 3310"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и балансом. 
       Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения данных первичных документов и регистров  аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность  поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 6280 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

1.2 Организация учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками

Закон «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

Термин «обязательства»  в первоначальном значении – это  отношения, в силу которых одна сторона  обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В  бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с о взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.

Поставщики и подрядчики – это  организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без  акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтовые услуги.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РК предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям ( ГК РК). Для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 3310«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и др.), по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (1310 «Сырье и материалы») и соответствующих затрат (1341«Основное производство» и др.).

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед, т. е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:

• при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;
• при поступлении материалов и оприходования их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка;

         –         при оплате расчетных документов поставщика за материалы, должны быть сторнированы на начало месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения о состоянии материально-производственных запасов, используемые для исчисления налога на имущество.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 3310«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 1010 «Денежные средства в кассе»,1030 «Денежные средства на Текущих банковских счетах», 1060 «Прочие денежные средства».

По дебету счета 3310 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и др.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или неоплаченным в срок. Кроме того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического учета.

Различные по своему характеру факты  хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются обязательства организации перед  различными юридическими лицами за поступившие материально -произодственные запасы и принятые услуги и работы можно сгруппировать следующим образом.

По кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:

1) задолженность организации перед  поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы; а также за материальные ценности, поступившие в организацию

Д-т счетов 2410 «Основные средства »,2730 «Прочие нематериальные активы», 1310 «Сырье и Материалы».

К-т сч. 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4) задолженность организации перед  поставщиками и подрядчиками  за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы  по которым не поступили, а  также за выявленные излишки  товарно-материальных ценностей в процессе их приемки

Д-тсч. 1310 «Сырье и Материалы», 1330 «Товары»

К-т сч. 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

5) возврат ранее уплаченных поставщикам  и подрядчикам сумм по расчетным  документам и выданных авансов  в случае недопоставки продукции

Д-т счетов 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,1060 «Прочие денежные средства»

К-т сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

6) расчеты по претензиям к  поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качеств, материальных ценностей, установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за

Д-т сч. 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т счетов1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,1060 «Прочие денежные средства»;

2) выданные авансы поставщикам  и подрядчикам в соответствии  с условиями договоров

Д-т сч. 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,1060 «Прочие денежные средства»;

3) списание сумм задолженности  перед поставщиками и подрядчиками  в результате проведения взаимозачетных  расчетных операций с покупателями  и заказчиками.

Аналитический учет по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- сальдо на начало  месяца по неотфактурованным  поставкам – материалы поступили,  а товарно-сопроводительным документы  для оплаты их не поступили  (сальдо кредитовое);

- сальдо на начало  месяца по авансам выданным, когда  материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).

В течение отчетного  месяца бухгалтерия организации  получает документы поставщиков, акцептованные  отделом маркетинга, принимает приходные  ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным  способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнал-ордер №6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям – в разрезе видов материалов (основные, параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

В современных условиях развития экономических отношений  существуют различные виды контроля.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где  наряду с проверкой отражения  операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает  оценка системы первичного учета. Связано  это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Отсюда риск того, что  первичная документация может быть не признана, если будут какие-либо  сомнения в правильности оформления документов.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет более подготовлено подойти к проведению основных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Кроме того, предварительный  анализ системы первичного учета  даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться в качестве доказательств. Конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

На основании проведенного исследования составляются план и программа  проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Рассмотрим процедуры, которые могут присутствовать в  зависимости от результатов. В организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.

Проверяя полноту отражения  приобретенных работ, услуг, можно  использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой  организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды по предложенной форме.

При этом нужно сверить  данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем  или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от каналов поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учётной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры можно выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

Проверка соблюдения за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры нужно обратить особое внимание.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения проверки системы первичного по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов – налоговых и финансовых – документы еще не поступили), нужно убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве – при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.