Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 27

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое их покупателем (потребителем), а значит плательщиком.

В процессе производства продукции и ее реализации предприятия вступают в расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками.

Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное поступление денежных средств, что очень важно для обеспечения бесперебойного процесса заготовления, производства и реализации продукции.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Все выше сказанное подтверждает актуальность выбранной для исследования темы курсовой работы.

Целью данной работы является изучение теоретических основ и выработка практических навыков по проведению аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Исходя из поставленной цели, в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- дать  краткую характеристику ООО «Аргон»;

- провести  планирование аудиторской проверки;

- провести  аудиторскую проверку расчетов  с поставщиками и подрядчиками;

- обобщить  результаты аудиторской проверки  и сформировать

аудиторское заключение.

Объектом исследования является ООО «Аргон».

Предмет исследования – расчёты с поставщиками и подрядчиками.

Теоретическими основами при написания работы, послужили нормативно-правовые акты РФ, работы авторов Астахова В.П., Кондракова Н.П., Барышникова Н.П., а также материалы периодических изданий.

Методической основой послужили данные годовой бухгалтерской отчетности ООО «Аргон», регистры аналитического и синтетического учета.

1 Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативно-законодательная база регулирующая объект проверки

Регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется с помощью стандартов четырех уровней:

- федеральных стандартов;

- отраслевых стандартов;

- рекомендаций в области бухгалтерского учета;

- стандартов экономического субъекта.

 Федеральные  и отраслевые стандарты являются  обязательными к исполнению, в то время как рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Стандарты экономического субъекта разрабатываются на уровне предприятия и являются обязательными для всех подразделений экономического субъекта. [1]

Отметим, что Минфин РФ разъяснил вопросы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета в Информации № ПЗ-10/2012, где указано, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Иными словами, к нормативным документам федерального и отраслевого уровня в настоящее время относятся 

Кодексы, Законы, Постановления Правительства и других органов государственного управления, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета. [13]

Основные положения нормативных документов по анализируемому объекту учета – расчеты с поставщиками и подрядчиками, характеризуют:

1. Понятие  и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2. Виды договоров с поставщиками и подрядчиками, их характеристика и способы выполнения.
3. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Нормативные документы, исполняющие роль федеральных и отраслевых стандартов, устанавливают единые требования к ведению бухгалтерского учета и, в частности, учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тщательное  изучение документов данного уровня позволяет вести бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками грамотно, в соответствии с законодательством.

Следующий уровень регулирования – рекомендации по ведению бухгалтерского учета. Как было отмечено выше, документы данного уровня носят необязательный характер, однако, их анализ позволяет составить целостную картину о том, как следует вести учет того или иного объекта бухгалтерского учета.

Стандарты экономического субъекта раскрывают особенности деятельности того или иного предприятия, акцентируют внимание на обязательных правилах, разработанных для конкретной организации.[2]

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками предполагает использование аудитором всей имеющейся нормативной базы, регулирующей объект аудита, то есть, иными словами, аудитор  в своей деятельности активно работает с перечнем документов, представленным в приложении А. Помимо данных источников аудитор руководствуется документами, регулирующие его деятельность, т.е. кодексами и законами, постановлениями Правительства, федеральными стандартами аудиторской деятельности и пр. Все нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, могут быть классифицированы по уровням. 1 уровень – это кодексы и законы, 2 уровень охватывает документы Правительства и других органов власти и управления, 3 уровень включает федеральные стандарты аудиторской деятельности и внутренние стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций, на 4 уровне находятся внутренние документы аудиторской организации.

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – это контрагенты предприятия, расчеты с которыми возникают в результате совершения этими контрагентами определенных действий в пользу организации: отгрузка товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Все виды возникающих между сторонами отношений должны быть закреплены юридически – в договоре. Согласно Гражданскому Кодексу договор – это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Между организацией и поставщиками, подрядчиками могут быть заключены следующие виды договоров: договор купли-продажи, договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор мены, договор аренды.[3]

Обязательным элементом договора является указание формы осуществляемых расчетов. Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут производиться в наличной и безналичной формах. Ограничение по наличным сделкам в соответствии с Указанием Центрального Банка №1843-У от 20.06.2007 г. – сто тысяч рублей в рамках одного договора. Формы безналичных расчетов рассмотрены в Гражданском Кодексе, а порядок осуществления данных расчетов регулируется Положением Центрального Банка «О правилах осуществления переводов денежных средств». Отметим, что организации самостоятельно выбирают ту или иную форму расчетов в зависимости от ряда факторов: полноты имеющейся у контрагентов информации друг о друге, степени удаленности контрагентов друг от друга .

Основной целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям расчетов с поставщиками и подрядчиками следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при совершении расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также анализ целесообразности и эффективности таких расчетов. [4]

В соответствии с целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности. При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых ризниц и как эти Курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по сч.60 на первое число соответствующего квартала.[5]

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журналъно-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", используется журнал-ордер № 6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.[8]

Сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники для проверки:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- договоры на оказание услуг;

- журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

- журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

- счета-фактуры  поставщиков.

1.3 Типичные ошибки и недостатки  учёта

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом. [6]

1. В части  организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части  организации бухгалтерского и  налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60—Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 60);

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19—Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68-Кт 19);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении курсовых ризниц (проводки Дт 91—Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

- неправильное отражение на счетах учета суммовых ризниц;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91—Кт 60);

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91—Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Для любого предприятия обеспечение грамотного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет своевременно отслеживать наличие кредиторской и дебиторской задолженности, анализ этих составляющих помогает выстроить отношения с контрагентами таким образом, чтобы предприятие не испытывало угроз финансовой устойчивости бизнеса. 

2 Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Аргон»

2.1  Краткая характеристика организации

Объектом курсовой работы послужила хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Аргон».

Местонахождения общества - Россия, г. Ульяновск, переулок Комсомольский, 3.

Основная деятельность - строительно-монтажные работы.

Кроме того, общество вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству Российской Федерации. Для достижения поставленных задач и целей общество осуществляет все, не запрещенные законодательством гражданско-правовые сделки, производит операции с имуществом и ценными бумагами.

ООО «Аргон», руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом генерального директора.

Бухгалтерский учет в ООО «Аргон» построен на принципах полной централизации. В центральной бухгалтерии осуществляется обработка первичной документации и формирование регистров аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта, автоматизированным способом с использованием программы « 1С: Бухгалтерия». Данная программа позволяет получать регистры синтетического и аналитического учета в виде машинограмм.

ООО «Аргон» имеет лицензии на выполнение строительно-монтажных работ и функций Генподрядчика. Согласно лицензии на выполнение СМР ООО «Аргон» имеет право осуществлять свою деятельность на территории России.

2.2 Планирование аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовая  оценка договоров с поставщиками  и подрядчиками с позиций действующего  законодательства;

- организация  первичного учета операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками;

- организация  бухгалтерского учёта по расчету  с поставщиками и подрядчиками;

- организация  налогового учета операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита данного раздела.

Существенность искажений информации (уровень существенности искажений информации) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

В начале проверки на этапе планирования должно быть определено, какую общую сумму ошибки можно считать материальной (существенной).

Определим уровень существенности искажений информации согласно методике, предложенной в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Эта методика основана на использовании дедуктивного метода (от общего к частному).

Таблица 1 - Расчет уровня существенности искажений информации

Средний уровень существенности составляет:

(119 680+51 261+27 605+(2 778)+(7 795))/5=37 595 тыс. руб.;

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(37 595 – 27 605) / 37 595 х 100%= 26,6%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(119 680 – 37 595) / 37 595 х 100%= 218,3%

Поскольку значения 27 605 тыс. руб. и 119 680 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(119 680 +51 261+(2 778)+(7 795)) / 4=40 092 тыс. руб.;

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В случае ООО «Аргон» доля расчетов с поставщиками и подрядчиками в структуре баланса составляет 43,4%, а следовательно уровень существенности при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками составит:

40 092 х 43,4%= 17 400 тыс. руб.

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выражает безоговорочно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения.

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

        АР = НОР + РСК+ РН,                                              (1)

Где: АР – аудиторский риск;

        НОР – неотъемлемый риск;

        РСК – риск средств контроля;

        РН – риск необнаружения.

АР = (0,39 х 0,24 х 0,21) х 100% = 2%

Поскольку для ООО «Аргон» все компоненты равняются значению «средний», то и значение аудиторского риска (АР) будет оцениваться как «средний». Аудиторский риск в ООО «Аргон» составляет 2%.

Далее заполняются заранее разработанные тесты. Тесты помогают установить - насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета.

Таблица 2 – Тест оценки внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таким образом, система внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет высокую степень надёжности.

План аудита – это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, как и других объектов,  включаются укрупненные задачи.

Таблица 3 – План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с вышеприведенном планом, разрабатывается программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Аргон».

Таблица 4– Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Подготовив план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно перейти к проведению аудита непосредственно по процедурам.

2.3 Последовательность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности ООО «Аргон».

Проведем выполнение аудиторских процедур на примере фирмы ООО «Аргон» по каждой процедуре.

Процедура 1.1. Наличие подтверждающих документов и правильность их оформления на приобретения ТМЦ, работ, услуг.

 Выборочно были просмотрены приходные документы, выписывая наименования поставщиков ТМЦ. Затем было проверено наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.

Таблица 5 - Наличие оправдательных документов по приобретенным ценностям

Учет операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ЗАО «Аргон» ведется на основании заключенных договоров и полученных счетов и расчетных документов.

При проверке установлены нарушения вышеизложенных требований законодательства, представленные в таблице.

Процедура 1.2 Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На основании программы аудита проведена экспертиза первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания.

Таблица 6 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками