Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 20

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа.

 

 

                                       По дисциплине «Аудит».

 

 

на тему: «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками».

 

 

 

 

 

 

                              Москва       2012г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание  С.

 

1. Введение. 3

2. Теоретические основы аудита операций по учету расчетов с  5

поставщиками  и подрядчиками.

2.1 Учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками.                             5

2.2 Нормативные правовые акты по аудиту расчетов с поставщиками

и подрядчиками. 8

2.3 Учет требований нормативных актов РФ в ходе аудита расчетов

с поставщиками и подрядчиками.  11

2.4 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с 

поставщиками  и подрядчиками. 12

2.5 Программа аудита, ее структура и содержание. 15

2.6 Процедуры  проверки операций по расчетам  с поставщиками и

подрядчиками. 19

3. Организация аудиторской проверки учета расчетов с 

поставщиками и подрядчиками в ООО «Агат». 24

3.1 Экономическая характеристика ООО «Агат». 24

3.2 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с

 поставщиками и подрядчиками. 28

3.3 Аудит первичного учета операций по расчетам с поставщиками 

и подрядчиками. 40

3.4 Аудит  бухгалтерского учета расчетов  с поставщиками и

подрядчиками. 45

3.5 Аудит  налогового учета расчетов с  поставщиками и

подрядчиками. 50

4. Заключение. 55

5. Список используемой литературы. 58

 

     

 

  1. Введение.

 

         Аудит в современном мире развивался с тех пор, как возникла концепция компании как юридически независимой единицы. Это привело к отделению права собственности от фактического распоряжения ею. Другими словами, там, где имелись отношения доверия, права распоряжаться собственностью объективно возникала необходимость защиты интересов собственника, который мог быть в известной степени лишен возможности повседневно контролировать объект своей собственности. Формой такой защиты и стал аудит, проводившийся независимыми фирмами или уполномоченными физическими лицами.

Аудит в  условиях рыночной экономики является важнейшей составной частью финансового  контроля. Он представляет собой основную форму контроля для коммерческих организаций, когда участники хозяйственных  обществ хотят получить объективную  оценку достоверности отчетности, а  часто и целесообразности использования  авансированного в бизнес капитала.

          На государственных унитарных предприятиях и муниципальных унитарных предприятиях с целью контроля над сохранностью государственной собственности и эффективностью ее использования. К услугам аудиторов прибегают правоохранительные органы и т.д.

          Предметом аудита как науки является одна из основных функций управления, обеспечивающая независимый контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью.

          Аудит расчетов с поставщиками  и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

          Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки). При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

        Целью курсовой работы является исследование существующих методик проведения аудита учета, расчетов с поставщиками и подрядчиками для организаций, проведение аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками в ООО «Агат».

Предметом исследование являются методические подходы к организации и проведению аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Объектом исследования является организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками  и бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Агат».

          Задачи написания курсовой работы: рассмотреть бухгалтерский учет  с поставщиками и подрядчиками, изучить методику аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере конкретного предприятия.

         

 

 

 

          2. Теоретические основы аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

          2.1.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

          Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками направлен на  сбор и обобщение информации  о расчетах за полученные покупателем  товарно-материальные ценности, принятые  заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

          Поставщиками и подрядчиками  являются организации, поставляющие  товарно-материальные ценности (сырье  и другие материалы, товары), оказывающие  услуги (транспортные перевозки,  обеспечение связи, коммунальные  и прочие услуги), выполняющие  работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные  работы и др.). Таким образом,          расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

          - приобретение товарно-материальных  ценностей для дальнейшей перепродажи  или для собственного потребления;

          - оплата услуг оказанных другими  организациями;

          - оказание услуг сторонним организациям.

          Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно  ст. 407-419 ГК РФ основаниями прекращения  обязательств могут быть:  надлежащее исполнение; зачет;  новация; прощение долга; ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми  актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

          Для бухгалтерского учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками  используется счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», на котором, отражаются обобщенная информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

          - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги и т.п., расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

          - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактуренные поставки);

          - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке [инструкция по плану счетов].

          Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.

На суммы  НДС, подлежащие оплате поставщикам  или подрядчикам, в бухгалтерском  учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам » в корреспонденции  с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.

          При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.         

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам обеспеченные ранее выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособлено в аналитическом учете.

          В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе: акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил; неоплаченных в срок расчетных документов; неотфактуренных поставок; авансов выданных и других признаков.

          При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6.

        

 2.2. Нормативные правовые акты по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель  аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета  расчетов на предприятии, подтверждение  законности образования различных  видов дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и  расчетов с поставщиками и подрядчиками, ее достоверности и реальности погашения.

В процессе аудиторской проверки расчетных  операций следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации  (далее по тексту ГК РФ), регламентирует виды договоров с поставщиками, нормы, определяющие момент перехода права собственности на реализуемую по гражданско-правовым сделкам продукцию, сроки оформления и предъявления претензий, состав показателей, закреплённых в договоре. Так, согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ, при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы, статьи 466, 475, 480 ГК РФ  регламентируют  предъявление претензий поставщикам,  согласно ст.161 ГК РФ сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (далее по тексту НК РФ) закрепляет объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость (ст.146 НК РФ), порядок определения налоговой базы и даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг), сроки уплаты налогов в бюджет, налоговые ставки. Также НК РФ рассматривает вопросы, касающиеся порядка составления счетов-фактур (ст.169 НК РФ).

3. Законом  Российской Федерации  «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно закона, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

5. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г) подтверждает основные пункты Закона № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте» и даёт их более полное рассмотрение. Согласно п. 73 Положения расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, также Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006) определяет пересчет  обязательств  выраженных в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, в рубли, а также определены правила отражения курсовых разниц в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности.

7.Положение  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н,  определяет документы, которые входят в план по организации бухгалтерского учёта.

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчётность организации» (ПБУ 4/99) определяет, что в бухгалтерской  отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п.34). Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38).

9. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ  Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.) устанавливают порядок проведения  инвентаризации  имущества и финансовых  обязательств  организации и оформления  её  результатов.

Инвентаризации  подлежит  всё  имущество  организации, независимо  от  его  местонахождения  и  все  виды  финансовых  обязательств. Основной  целью  инвентаризации  обязательств  является  проверка  полноты  отражения их в  учёте.

10. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия (Приказ Минфина РФ  №94н от 31 октября 2000г.) служит основанием для формирования рабочего плана счетов организации. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией по его применению учёт  должен  вестись  в  организациях (кроме кредитных и бюджетных)  всех  форм  собственности и организационно-правовых форм,  ведущих  учёт  методом  двойной  записи.

11. Устав  организации определяет задачи, принципы образования и деятельности данной организации.

12. Учетная  политика организации определяет  порядок ведения бухгалтерского  учета в организации и составляется  в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Кроме того в своей работе аудитор должен руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также стандартами принятыми  в аудиторской организации.

           

 

 

2.3 Учет требований нормативных  актов РФ в ходе аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками.

Аудитор должен иметь общее понимание  основных нормативных правовых актов  Российской Федерации, применимых к  данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности, а также представление о соблюдении аудируемым лицом требований указанных актов¹.

Когда аудитору становятся известны факты возможного несоблюдения требований нормативных  правовых актов РФ, он должен получить дополнительные сведения о характере  такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую достаточную информацию, необходимую для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

При оценке возможного влияния фактов несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор принимает во внимание:

• возможные финансовые последствия, в частности, санкции, ущерб, угрозу конфискации активов по решению суда, вынужденное прекращение деятельности и судебные разбирательства;
• необходимость раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о возможных финансовых последствиях для аудируемого лица несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации;
• необходимость поставить под сомнение достоверность всей финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если последствия несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ являются существенными для аудируемого лица.

Если  аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов Российской Федерации, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица. Документация в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, первичных документов, а также в случае необходимости - протоколов совещаний и собеседований с руководством и сотрудниками аудируемого лица.

Аудитор должен учесть последствия несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации для других вопросов аудита, в частности, достоверности заявлений  руководства аудируемого лица. В связи с этим при необнаружении системой внутреннего контроля фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации или умолчания о них в заявлениях и разъяснениях руководства аудируемого лица аудитор пересматривает оценку и достоверность данных заявлений. Ответные меры аудитора в случае обнаружения несоблюдения зависят от того, имело ли место сокрытие несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации, какие процедуры внутреннего контроля не смогли их предотвратить, а также каков был уровень и полномочия руководителей или сотрудников аудируемого лица, допустивших нарушения.

 

   2.4 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

  Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

          - подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

          - проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

          - контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

          - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

          Задачи аудитора заключаются:

          - в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

          - в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

          - в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те, будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

           На современном этапе развития  аудиторской деятельности у аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

          Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами в частности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций с поставщиками и подрядчиками является важным этапом аудиторской проверки. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

          Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

          - установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

          - проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

          - установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

          - проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

          - проверка правильности и обоснованности списания задолженности.           Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

          Источниками информации для поведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1.регистр синтетического учета - главная книга;

2.отчетность (бухгалтерский баланс);

3.регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

4.первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

 

 

 

2.5 Программа аудита, её структура и содержание.

Начиная разработку  программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об аудируемом лице, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки программы аудита  аудиторская  организация оценивает эффективность  системы внутреннего контроля аудируемого лица и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

 Основная  цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. Поэтому, в соответствии с основной целью, аудитору необходимо проверить:

- наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

- правильность ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику), а также правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- соответствие  записей аналитического учета  записям в журнале – ордере, главной книге и бухгалтерском  балансе.

Исходя  из цели проверки, вытекает задача аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками, которой является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, а также законности хозяйственных операций.

Первый  этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку - расшифровку задолженности, числящейся в аудируемой организации.

При пренебрежении  проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило, происходит нарушение Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно  или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого  можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны.

Результаты  инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование инвентаризационных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По суммам дебиторской задолженности, по которым  истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся в аудируемой организвции материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.