Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 34

ВВЕДЕНИЕ

Аудит в современном мире развивался с тех пор, как возникла концепция компании как юридически независимой единицы. Это привело к отделению права собственности от фактического распоряжения ею. Другими словами, там, где имелись отношения доверия права распоряжаться собственностью, объективно возникала необходимость защиты интересов собственника, который мог быть в известной степени лишен возможности повседневно контролировать объект своей собственности. Формой такой защиты и стал аудит, проводившийся независимыми фирмами или уполномоченными физическими лицами.

Аудит в условиях рыночной экономики является важнейшей составной частью финансового контроля. Он представляет собой основную форму контроля для организаций, когда участники хозяйственных обществ хотят получить объективную оценку достоверности отчетности.

Предметом аудита как науки является одна из основных функций управления, обеспечивающая независимый контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки). При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью данной курсовой работы является проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ТСЖ «Правобережное».

Достижение поставленной цели предполагает решение определенных задач:

• Изучить теоретического материала, действующих в настоящее время нормативных актов в сфере аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и последних изменений законодательства в этой области.
• Определить сущность и значение аудита, раскрыть предмет и определить метод аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• Разработать методику проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ТСЖ «Правобережное»
• Проанализировать деятельность ТСЖ «Правобережное» в области бухгалтерского учета
• Оценить систему внутреннего контроля, дать оценку аудиторскому риску и определить величину уровня существенности.
• Составить план и программу аудита.
• Провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• По результатам аудиторской проверки подготовить выводы и рекомендации.

Объектом исследования данной курсовой работы являются финансово-хозяйственная деятельность ТСЖ «Правобережное».

Предмет исследования – учетная информация, касающаяся расчетов поставщиками и подрядчиками ТСЖ «Правобережное».

При написании курсовой работы были использованы нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту, работы отечественных экономистов в области бухгалтерского учета и аудита, а так же статьи периодических изданий.

1. Теоретические, нормативные основы и организация аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Расчеты с  поставщиками как область аудита. Нормативное регулирование.

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Целью аудита расчетных операций являются формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность) и соответствие применяемой методики учета нормативным документам. [20, c.119]

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика – различными приемами и методами контроля.

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций. [18,c.57]

Ведение бухгалтерского учета в организациях осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В России сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1. Первый (высший) уровень – законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. Основным актом первого уровня является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. К первому уровню системы нормативного регулирования финансовых результатов следует отнести также Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, Постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283, и другие.
2. Второй уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ), устанавливающие принципы, методы и способы ведения учета отдельных объектов хозяйственной деятельности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Стандарты (ПБУ) разрабатываются Минфином РФ на основе действующего законодательства. В настоящее время в России разработано и утверждено 22 положение по бухгалтерскому учету и отчетности. При регулировании доходов и расходов следует пользоваться следующими стандартами: ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»,  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ко второму уровню также относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
3. Третий уровень – инструкции и методические указания (рекомендации) Минфина РФ, разрабатываемые к ПБУ (стандартам), а также комментарии, письма  Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. При регулировании финансовых результатов следует пользоваться следующими нормативными документами третьего уровня: Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другими документами.
4. Четвертый уровень – документы, разрабатываемые организацией самостоятельно на основе нормативных актов первых трех уровней, называемые локальными нормативными актами. Примером таких документов является учетная политика организации и т.д.   

Аудитор должен иметь общее понимание основных нормативных правовых актов Российской Федерации, применимых к данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности, а также представление о соблюдении аудируемым лицом требований указанных актов.

Когда аудитору становятся известны факты возможного несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ, он должен получить дополнительные сведения о характере такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую достаточную информацию, необходимую для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. [11]

При оценке возможного влияния фактов несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор принимает во внимание:

• возможные финансовые последствия, в частности, санкции, ущерб, угрозу конфискации активов по решению суда, вынужденное прекращение деятельности и судебные разбирательства;
• необходимость раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о возможных финансовых последствиях для аудируемого лица несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации;
• необходимость поставить под сомнение достоверность всей финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если последствия несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ являются существенными для аудируемого лица.

Если аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов Российской Федерации, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица. Документация в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, первичных документов, а также в случае необходимости - протоколов совещаний и собеседований с руководством и сотрудниками аудируемого лица. [13]

Аудитор должен учесть последствия несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации для других вопросов аудита, в частности, достоверности заявлений руководства аудируемого лица. В связи с этим при необнаружении системой внутреннего контроля фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации или умолчания о них в заявлениях и разъяснениях руководства аудируемого лица аудитор пересматривает оценку и достоверность данных заявлений. Ответные меры аудитора в случае обнаружения несоблюдения зависят от того, имело ли место сокрытие несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации, какие процедуры внутреннего контроля не смогли их предотвратить, а также каков был уровень и полномочия руководителей или сотрудников аудируемого лица, допустивших нарушения.

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ

2. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от  21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. Гражданский  кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в  ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в  ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

4. Налоговый  кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

5. Указ  Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.

6. Постановление  Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об  оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).

7. План     счетов     бухгалтерского     учета     финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

9. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Министерством финансов РФ от 6.10.2008 г. N 106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

10. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Письмо  МФ РФ or30.10.92r. № 16-05/4 "О порядке  отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций или операций, совершаемых на бартерной основе".

12. Указания  по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.

13. Положение  о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

14. Инструкция  МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

15. Методические  рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 г. № БГ-3-03/156).

16. Методика  аудиторской деятельности "Налоговый  аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. протокол № 1.

1.2 Источники и методы получения аудиторских доказательств.

При проведении аудита организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются нижеследующие методы сбора аудиторских доказательств. [11]

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятых к учету работ, услуг. Основная цель – достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению ТМЦ – репрезентативная выборка (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг – непредставительная выборка, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. После чего сверить данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя или работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности, и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также, для целей настоящей процедуры, аудитору будет полезно ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, и документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее. К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен.

При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что:

• некоторые первичные документы могут отсутствовать;
• некоторые первичные документы могут быть утеряны;
• некоторые первичные документы могут быть приняты к учету несвоевременно;
• в некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления.

Исходя из этого, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований  для регистрации документа в  системе учета;

2) все документы, оформляющие  проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

3) все документы зарегистрированы  своевременно;

4) все документы зарегистрированы  в соответствующих данной хозяйственной  операции учетных регистрах;

5) все документы отражены  в соответствии с экономической  сущностью операции, и по всем  документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

6) документ принят к  учету единожды.

Проверка организации хранения документов и организации доступа в ПУД. Цель проведения данной процедуры – установить соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже использованных документов в архиве – присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов. [22]

Все организации обязаны хранить первичные учетные документы  в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры. [7]

Источниками информации аудитору могут служить: графики документооборота, оформленные к передачи в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению.

1.3 Подготовка программы и процедуры проверки операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками.

На этапе планирования руководитель проверки получает информацию о деятельности аудируемого лица, которая необходима ему для разработки (составления) программы аудита.

Согласно ФПСАД № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таким образом, содержание программы раскрывается через перечень процедур – действий аудитора, направленных на сбор информации, на которой основывается мнение аудитора. Содержание программы неразрывно связанно с ее структурой. ФПСАД № 3 «Планирование аудита» не устанавливает жестких требований  к структуре программы аудита, но исходя из содержания п. 9 и 11 данного нормативного документа, что программа аудита, в части перечня процедур, должна содержать как аудиторские процедуры по существу, так и тесты средств контроля.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяются следующие аудиторские процедуры.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель процедуры – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемого лица о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращается аудитору. [10]

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию. Процедура проводится, если в организации имели место случаи списание дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные». Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных ко взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры – проверка отражения на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать следующее:

• аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам;
• материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором.

Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится на предприятии в разумные сроки. По тем неотфактурованным поставкам, где подтверждающие документы отсутствую достаточно долгое время, аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. В случае, если подтверждающие документы поступили, и имеются какие-либо расхождения в ценах и номенклатуре, аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. При этом следует учесть, что в случае когда подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета внереализационных доходов (расходов). [18, c 463]

Проверка расчетов по векселям выданным. Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) собственными векселями, то аудитору надлежит обратить внимание на следующие моменты:

• аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям;
• по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации;
• если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты (или дисконт) должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Проверка расчетов по коммерческим кредитам. Если с передачей в собственность другой стороне товаров (работ, услуг) предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг), то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого кредита.

В случае, когда материальные ценности поступили на условиях коммерческого кредита, аудитору следует иметь в виду, что:

• аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по полученным коммерческим кредитам;
• проценты, причитающиеся к уплате по договору коммерческого кредита, включаются в стоимость ТМЦ  (работ, услуг), приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и проч.), если эти проценты начислены до принятия ценностей к учету. После этой даты проценты учитываются в составе операционных доходов (расходов).

Проверка расчетов по претензиям. В случаях если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания услуг, выполнения работ), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин – поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

• все претензии в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
• необходимо убедиться (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
• претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
• пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (работ, услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.