Содержание 

Стр.

     Введение                                                                                                            3

1 Теоретические  основы аудита дебиторской задолженности

1.1 Нормативное  регулирование бухгалтерского учёта  расчетов с дебиторами                                                                                                   5 

     1.2 Классификация возможных нарушений                                                   7

2 Характеристика  ОАО «КАТП-5 Трест УНГС»

     2.1 Общие сведения о предприятии                                                              10

     2.2 Оценка системы бухгалтерского  учёта                                                  14

2.3 Оценка системы  внутреннего контроля                                                 24  

3 Планирование  аудиторской проверки

     3.1 Расчет уровня существенности                                                               25

     3.2 Определение аудиторского риска                                                           26

     3.3 План проведения аудиторской проверки дебиторской

         задолженности                                                                                          28

     3.4 Программа проведения аудиторской  проверки дебиторской 

         задолженности                                                                                          29  

4 Аудиторская проверка дебиторской задолженности

     4.1 Источники информации для аудиторской проверки                            30  

     4.2 Описание основных контрольных процедур                                         31

     4.3 Аудиторское заключение                                                                        33

  Заключение                                                                                                          39

  Список  использованных источников       42

  Приложения           45 
 

        Введение

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организация производит расчёты со своими контрагентами  за товары, работы, услуги; работниками; бюджетом и налоговыми органами. Предоставление экономическим субъектам полной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, в поисках источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчётам с различными контрагентами.

     Поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, во многом зависит от своевременного поступления средств от покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность предприятия существенно влияет на его финансовое положение, использование денежных средств в обороте и величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчётном периоде. Кроме того, дебиторская задолженность имеет значительный удельный вес в структуре оборотных активов организаций. В связи с этим велико значение аудита дебиторской задолженности организации.

     Целью курсовой работы является изучение действующей  практики контрольной работы на предприятии  в условиях рыночной экономики; систематизация, закрепление и углубление теоретических знаний, полученных при изучении дисциплины «Аудит», приобретение практических навыков планирования и проведения контрольных процедур.

     Из  цели вытекают следующие задачи:

1. изучение методики оценки системы внутреннего контроля;
2. изучение организации внутреннего и внешнего аудита на конкретном предприятии;
3. разработка плана и программы аудита, аудиторских процедур, необходимых для аудита дебиторской задолженности на данном предприятии;
4. проведение аудита и выработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений и повышению эффективности работы предприятия.

     Практическое  применение рассмотренных методологических подходов представлено на примере ОАО «КАТП-5 Трест УНГС».

     ОАО «КАТП-5 Трест УНГС» было образовано в 2000 г. Помимо оказания автотранспортных услуг, оно предоставляет гостиничные услуги и занимается торговлей.

     Анализ  финансово-экономического состояния  КАТП-5 свидетельствует о нестабильной работе предприятия на протяжении анализируемого периода.

     В 2007 г. и 2009 г.  предприятие получило убыток, в 2008 г. – прибыль. В целом за период с 2008 по 2009 годы показатели рентабельности КАТП-5 за 3 последних года увеличились. Повысилась эффективность использования активов,  возросла рентабельность продукции.

     Дебиторская задолженность КАТП-5 занимает значительный удельный вес в составе активов предприятия. За анализируемый период произошло улучшение расчётно-платёжной дисциплины: с 2007 по 2008 гг. дебиторская задолженность увеличилась на 302,24 %, тогда как выручка увеличилась на 837,37 %, с 2008 по 2009 гг. дебиторская задолженность уменьшилась на     60,84 %, тогда как выручка уменьшилась только на 27,67 %.

     Просроченная  дебиторская задолженность в  общей сумме дебиторской задолженности  снижается на протяжении последних лет. Вместе с тем, увеличивается срок просрочки дебиторской задолженности и соответственно снижается вероятность её погашения.

     Данные  анализа свидетельствуют об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, уменьшении продолжительности оборота – о более быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использования для приобретения дополнительного имущества.

     Информационным  обеспечением для выполнения курсовой работы послужили законодательные  и нормативные документы, учебные  пособия, материалы периодической печати, информация, полученная на предприятии.

     1 Теоретические основы  аудита дебиторской  задолженности 

1.1 Нормативное  регулирование бухгалтерского учёта  расчетов с дебиторами

     Общая цель аудита дебиторской задолженности  – оценить, правильно ли отражена в учёте и финансовой отчётности дебиторская задолженность организации и расходы по безнадёжным долгам, а также проверить правильность формирования связанных с ними налогооблагаемых баз и начисления налогов.

     Задачами  аудита дебиторской задолженности  являются:

     1) проверка наличия документов, подтверждающих обоснованность дебиторской задолженности и правильности их оформления;

     2) подтверждение правильности и арифметической точности дебиторской задолженности;

     3) проверка включения всех существующих счетов дебиторов (полноты отражения);

     4) подтверждение того, что счета дебиторов имеют владельцев;

     5) подтверждение правильности оценки включённых сумм дебиторской задолженности;

     6) проверка правильности корреспонденции по счетам дебиторской задолженности;

     7) проверка правильности осуществления и учёта расчётов с использованием векселей, путём зачёта взаимных требований, при бартерных сделках;

     8) проверка своевременности учёта операций;

     9) проверка правильности отражения дебиторской задолженности в отчётности;

     10) проверка правильности начисления НДС;

     11) проверка правильности формирования резерва по сомнительным долгам;

     12) проверка правильности списания дебиторской задолженности и определения налогооблагаемой базы после списания просроченной задолженности.

     Информационную  базу для проведения аудита дебиторской задолженности можно разделить на внутреннюю и внешнюю.

     Внешней информационной базой является законодательство и иные нормативные документы, регулирующие вопросы, связанные с расчетами с дебиторами и дебиторскую задолженность. Это:

     1) Федеральный закон № 119-ФЗ от 7. 08.01 «Об аудиторской деятельности»;

     2) Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

     3) Положение по ведению бухгалтерского  учёта и отчётности в РФ (Приказ  Минфина РФ № 34н от 29. 07. 98);

     4) План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31. 10. 00);

     5) Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина № 49 от 13. 06. 95);

     6) Гражданский кодекс РФ;

     7) Налоговый кодекс РФ;

     8) Положение по бухгалтерскому  учёту «Доходы организации» ПБУ  9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ  от 30. 12. 99 № 107н; от 30. 03. 01 № 27н);

     9) Положение по бухгалтерскому  учёту «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина  РФ от 30. 12. 99 № 107н; от 30. 03. 01 № 27н);

     10) Указ Президента РФ № 2204 от 20.12.94 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг»;

     11) Постановление Правительства РФ № 817 от 18.08.95 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг».

     Указанными  документами должно руководствоваться  предприятие в своей деятельности аудитор при проведении аудиторской проверки дебиторской задолженности. 

     1.2 Классификация возможных нарушений 

     Классификатор возможных нарушений составляется аудиторами на основе анализа имеющейся  практики и деятельности и результата проводимых проверок. Он включает наиболее часто встречающиеся (типовые) ошибки.

     Основные  виды нарушений при учёте дебиторской  задолженности представлены в таблице 1.

     Таблица 1 - Основные виды нарушений при учёте дебиторской задолженности

     Продолжение табл. 1 

     Таким образом, классификатор нарушений является своеобразным «справочником» аудитора, включающим систематизацию и анализ накопившейся практики бухгалтерского учета и аудита. Он содержит типичные ошибки, допускаемые при ведении бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

     Классификатор ошибок помогает правильно определить причины нарушений, нарушенные положения  законодательства и дать рекомендации проверяемому субъекту с целью устранения нарушений и повышению эффективности  бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Характеристика ОАО «КАТП-5 Трест УНГС»

     2.1 Общие сведения о предприятии       

      КАТП-5 ОАО "Трест УНГС", являющееся объектом исследования, относится к категории автотранспортных предприятий. Основным видом хозяйственной деятельности фирмы является перевозка специальных грузов (труб, щебня, стройматериалов, ГСМ и т.д.). Автобаза имеет трубовозы, бензовозы, КРАЗы, МАЗы, КАМАЗы, ТАТРы, УРАЛы ГАЗели, автобусы   и легковые автомобили. 

       До 2000 г. КАТП-5 ОАО "Трест УНГС", не обладало правами   юридического   лица, не  имело   обособленного   имущества, являлось филиалом ОАО «Трест Уралнефтегазстрой» г. Челябинска, действовало на основании Положения о филиале, не имея самостоятельного баланса.

     КАТП-5 ОАО "Трест УНГС"  было образовано в феврале 1977 г. на базе автоколонны № 5, за время своей деятельности предприятие являлось подразделением АТК Треста УНГС г. Челябинска,  затем в 1986 г. было передано Свердловскому Тресту «Трубопроводстрой», в 1990 г. после ликвидации «Свердловсктрубопроводстрой» вновь стало подразделением АТК Треста УНГС г. Челябинска. В 1995 г. предприятие акционировалось в составе Треста УНГС г. Челябинска и существовало в таком виде до 2000 г..

     В 2000 г. оно было реорганизовано. Реорганизации КАТП-5 ОАО «Трест УНГС»  связаны с преобразованиями, происходящими в нашем обществе,  но всегда основным видом деятельности были автомобильные перевозки. Предприятие имеет только простые акции, дивиденды по которым не выплачивались с момента создания ОАО.

     КАТП-5 ОАО «Трест УНГС»  имеет линейно-функциональную (многоступенчатую) систему управления. На предприятии нет наблюдательного совета и не создано ревизионной комиссии. Организационная структура предприятия представлена на рис. 1

     Рисунок 1 - Организационная структура управления

     КАТП-5 ОАО «Трест НГС» 

     Во  главе системы управления стоит  директор – единоличный исполнительный орган, который без доверенности осуществляет юридические действия от имени предприятия, осуществляет руководство текущей деятельностью КАТП-5 ОАО «Трест УНГС»:

• имеет право первой подписи на финансовых документах;
• представляет КАТП-5 ОАО «Трест УНГС» во всех учреждениях;
• принимает на работу и увольняет работников общества, поощряет их и налагает взыскания;
• совершает сделки и иные юридические акты, выдает доверенности, открывает банковские счета.

     Непосредственно директору подчиняются функциональные звенья организационной структуры управления, в свою очередь каждому функциональному звену подчинены линейные звенья. Линейно-функциональную систему управления называют традиционной, т.к. она первой подверглась разработке и изучению. При такой организации управления появляется возможность принимать правильные управленческие решения, повышать организованность хозяйственной деятельности. Каждое звено отвечает за конкретную область хозяйствования, что повышает скоординированность действий персонала и стимулирует его деловую активность. Специфичным является то, в что  в основном транспорт работает в других регионах страны и каждый отряд водителей должен быть обеспечен руководящим инженерно-техническим работником, что значительно затрудняет работу подразделений и ухудшает снабжение автотранспорта необходимыми производственными материалами.

     КАТП-5 ОАО «Трест УНГС» в соответствии с учредительными документами имеет право на осуществление следующих видов деятельности:

• транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и физических лиц,
• капитальный, текущий ремонт и техническое обслуживание автотранспорта,
• торгово-закупочная, посредническая и коммерческая деятельность,
• оказание платных услуг населению.

     Для осуществление различных видов  деятельности предприятие имеет соответствующие лицензии.

     Основным  видом хозяйственной деятельности фирмы является перевозка спец. грузов (труб, щебня, стройматериалов, ГСМ и  т.д.). Автобаза имеет трубовозы, бензовозы, КРАЗы, МАЗы, КАМАЗы, ТАТРы, УРАЛы ГАЗели, автобусы   и легковые автомобили. Предприятие занимает площадь 2,2 га.  КАТП-5 ОАО «Трест УНГС» имеет на своей площади здания складов со значительными запасами материалов и запасных частей;  три ремонтных отапливаемых бокса обшей площадью 2 880,0 м.кв., оснащенных  всем необходимым оборудованием для поддержания автопарка предприятия в рабочем состоянии;  автозаправочную станцию для заправки автомобилей ГСМ на территории предприятия;  а также свою котельную.

     Помимо  основного производства на баланс предприятия  передан Кемпинг дорожного сервиса, расположенный по адресу 260 км трассы Челябинск – Омск, занимающий площадь, 2,7 га. Кемпинг представляет собой гостиничный комплекс из 20 отапливаемых полностью благоустроенных  вагончиков, здания администрации, кафе, сауны, ремонтных мастерских и автостоянки для клиентов. Для повышения рентабельности Кемпинга Дорожного Сервиса на его территории построены теплицы,  в которых круглый год выращиваются огурцы, помидоры и зелень. Однако, несмотря на предпринимаемые администрацией КАТП-5 ОАО «Трест УНГС» усилия на сегодняшний день Кемпинг Дорожного Сервиса не является прибыльным, т.к. основными клиентами Кемпинга являются водители и пик заселенности приходится на летние месяцы.

     Основными конкурентами в области автоперевозок  являются ПОАТ-1, автоколонна 1229, ПАТ-2 автотранспорт которых также выполняет транспортные работы в районах Тюменского севера, т.к. найти работу для значительного количества большегрузных автомобилей по устраивающим автопредприятия расценкам в нашей области проблематично, т.е. в данной ситуации можно говорить о том, что предложение значительно превышает  спрос.

     2.2 Оценка системы бухгалтерского  учёта              

     В соответствии со стандартами аудиторской  деятельности под системой внутреннего  контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

     Основное  предназначение системы внутреннего  контроля – предотвращение умышленных и неумышленных ошибок и сведении к минимуму неправильных решений и возникновения убытков. Таким образом, цель системы внутреннего контроля – своевременно предотвратить нерациональные действия и ошибки при обработке информации.

     В состав системы внутреннего контроля в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» входят три составляющие, представленные на рисунке 2. 

     Рисунок 2 - Состав системы внутреннего контроля 

     Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают  методики и порядок изучения и  оценки систем бухгалтерского учёта  и внутреннего контроля. При этом оценка эффективности системы внутреннего  контроля должна основываться не менее, чем на трёх градациях: высокой, средней и низкой.

     Система бухгалтерского учёта – организованный на предприятии процесс регистрации  хозяйственных операций. Для оценки системы бухгалтерского учёта аудитор  может использовать вопросник, приведённый  в приложении 1. В приложении даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учёта КАТП-5.

     При проведении аудита на предприятии экспертиза учётной политики, как правило, предшествует всем остальным этапам аудиторской  проверки.

     Задача  аудитора – проанализировать и оценить элементы учётной политики с точки зрения их соответствия действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам, уделив особое внимание альтернативным вариантам, и проверить её соблюдение в отчётном периоде. Аудитор, прежде всего, должен выяснить, имеется ли приказ руководителя предприятия по учётной политике.

     При аудите дебиторской задолженности  особое внимание следует уделить  положениям учётной политики по формированию резерва по сомнительным долгам.

     Согласно  пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ резерв по сомнительным долгам могут создавать только организации, применяющие метод начисления при признании доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.

     В учётной политике должен быть описан метод расчёта резерва, периодичность его создания и отражения в учёте.

     В бухгалтерском учёте резерв по сомнительным долгам формируется в соответствии с п. 70 Положения пол ведению  бухгалтерского учёта и бухгалтерской  отчётности в РФ, в налоговом учёте  – в соответствии  со ст. 266 НК РФ. Основные отличия резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учёте приведены в приложении 2.

     Таким образом, отличия в бухгалтерском  и налоговом учёте резерва  по сомнительным долгам весьма незначительны. Проанализировав эти отличия, можно  сделать вывод, что в большинстве случаев резерв, созданный при соблюдении требований налогового законодательства, можно отразить в бухгалтерском учёте, поскольку в бухгалтерском учёте правила формирования и использования резерва более гибкие по сравнению с налоговым учётом.

     Существенным  отличием является то, что, если сомнительный долг возник по имущественным правам или имуществу, не являющемуся продукцией или товарами, то его сумма будет  учитываться при формировании резерва  в налоговом учёте, но не будет  учтена в бухгалтерском учёте.