Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 25

ФГБОУ ВПО «Ульяновская государственная

Сельскохозяйственная академия им. П.А. Столыпина»

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»

 

 

 

                                                                                          Выполнена студентом 3 курса специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Белоконенко А. В.

Номер зачетной книжки 12037

                         Проверил (а):

                             

 

 

 

Ульяновск 2015 г.

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………..………3

  1. Методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………..……….……5

1.1.    Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………..…5

1.2.    Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………..6

1.3.    Цель проверки и источники информации………………………………..7

  1. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками………………….………………………………….9
  2. Программа проверки и аудиторские процедуры………………….……….11
    1.   Типичные ошибки………………...………………………………………25
            1.   Аудиторское заключение……………………………...…………………26

Заключение…………………………….……………………………………………30

Список литературы…………………………………………………………………32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Целью данной работы является ознакомление с нормативными документами, регулирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,  с организацией внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, изучение программы проверки и аудиторских процедур.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

  1. охарактеризовать постановку бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  2. изучить аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3.      изучить программу проверки и аудиторские процедуры;

  1. ознакомиться с основными нарушениями по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования послужило ЗАО "Тетюшское" Ульяновского района. Предприятие организовано на базе совхоза «Тетюшский» и относится к акционерным обществам закрытого типа.

На предприятии утверждена учетная политика, в соответствии с ней применяется журнально-ордерная форма счетоводства. В ЗАО "Тетюшское" разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, в соответствии с которым расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

  1. Методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
      1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу – активно-пассивный; сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,11,15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20,26).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50,51).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

1.2. Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

  1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
  2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.98).
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Министерства финансов № 2н от 10.01.2000).
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000 г.).
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 09.12.98).
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.99).
  8. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности ( постановление Правительства РФ от 02.08.10 № 586)
  9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13.06.95).

1.3. Цель проверки и источники информации

Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, для аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используется журнал-ордер № 6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники для проверки:

  • договоры на выполнение подрядных работ;
  • договоры на оказание услуг;
  • журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
  • журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
  • счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели в ЗАО "Тетюшское" прибегают к опросу (письменному или устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют виды работ, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

По окончании опроса аудитор проводит анализ результатов и принимает соответствующие решения. Если по результатам опроса аудитор выявил расхождения в ответах опрашиваемых, это может свидетельствовать о плохой постановке контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Кроме этого, признаками плохой организации внутреннего контроля и учета могут стать:

  • отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг;
  • отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;
  • отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;
  • несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;
  • несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;
  • невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;
  • отсутствие разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям.

Результаты анализа аудитор использует для составления программы проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Программа проверки и аудиторские процедуры

Первый этап включает правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи и договор поставки; договор мены; договор дарения; договор подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "Тетюшское" может быть инвентаризация (взаимная проверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Так как ЗАО "Тетюшское" инвентаризацию расчетов провело некачественно, то эту работу организовал аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор запрашивает данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) оформляются на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, поставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризированных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или поведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке расчетов, по которым установлены расхождения.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ЗАО "Тетюшское" осуществляются, как правило, безналичным путем с применением акцептной формы расчетов и расчетов по платежным поручениям в порядке плановых платежей.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств в ЗАО "Тетюшское" определяются договором или соглашением. Приступая к поверке, аудитору немаловажно знать, какая система расчетов применяется на предприятии клиента.

Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

Результаты предварительной оценки действующих договоров системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по проверке. Для этого аудитор может обобщить эти данные в таблице (табл. 1).

Таблица 1. Аудиторские процедуры проверки

№ п/п

Содержание

Источники информации для проведения процедуры

Рекомендуемые приемы проверки

1

2

3

4

1

 

 

Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг

Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы

Прослеживание, подтверждение

 

2

Проверка своевременности предъявляемых пре-

тензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг

Акты о расхождении в количестве полученных ТМЦ

Прослеживание, подтверждение

3

Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС

Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления  и уплате в бюджет НДС

Пересчет

4

Установление соответствия занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры

Регистры бухгалтерского учета, счета-фактуры

Прослеживание

5

Проверка реальности дебиторской и креди-

торской задолженности

Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщика

Сканирование, подтверждение

6

Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов

Аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сканирование

7

Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами

Счета, приходные акты, накладные складского учета

Выборочная поверка, сопоставление

8

Проверка правильности составления корреспонденции счетов

Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения

Сканирование, прослеживание

9

Проверка учета курсовых и суммовых разниц по расчетам в иностранной валюте

Регистры бухгалтерского учета, котировки курсов валют ЦБ РФ, аналитические данные по сч. 99 «Прибыли и убытки» и сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Прослеживание, пересчет


Ниже приведены рекомендации по выполнению аудиторских процедур.

Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».

В качестве источников информации используются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры подряда; договоры на оказание услуг; письма-запросы на поставку товарно-материальных ценностей; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера).

Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.

Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, ассистент должен выявить наличие договоров на поставку с соответствующим поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур, целесообразно использовать его.

Полученные данные целесообразно занести в таблицу (табл. 2).

Таблица 2. Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№ п/п

Наименование поставщика

Приходный документ, №, дата

Договор, №, дата, срок действия

Письмо-заявка, №, дата

Счет-фактура, №, дата


 

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если ассистент выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, ассистент должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов ассистент по согласованию с аудитором может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в оде опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, могут быть занесены в таблицу (табл. 3).

В гр. 4 таблицы могут быть сделаны следующие записи:

а) если счета-фактуры были затребованы, но не поступили:

  • «счета-фактуры не предъявлены по причинам, указанным в ответе на запрос от «___»_________ ____года»;
  • «счета-фактуры не предъявлены, так как у поставщика не значится задолженности»;

б) если счета-фактуры не были затребованы, в гр. 4 может быть сделана запись: «не затребованы».

Таблица 3. Неотфактурованные поставки

№ п/п

Наименование поставщика

Дата и номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры

Причины отсутствия счетов-фактур

1

2

3

4


 

 


Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг». При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.

Источники информации:

  • сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
  • квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она проводилась;
  • акт о выявленной недостаче продукции;
  • другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акту и проч.).

Методы сбора аудиторских доказательств:

  • метод получения письменных подтверждений;
  • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
  • проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
  • наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается в следующем. Аудитор или ассистент последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор может принять решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дать указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные могут быть сведены в таблицу (табл. 4).

Таблица 4. Предъявляемые претензии

№ п/п

Значится по документам поставщика

Значится по данным склада

Коммерческий акт, №, дата

Дата предъявления претензии

1

2

3

4

5


 

 


Если претензия не была предъявлена, ассистент в гр. 5 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком НДС».

Источники информации:

  • счета-фактуры поставщиков;
  • инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

  • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
  • проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении следует занести данные в таблицу (табл. 5).

Таблица 5. Правильность изъятия поставщиками НДС

№ п/п

Наименование поставщика

ДДата

Счет, №

Сумма по счету, руб.

НДС по счету, руб.

НДС по перечету, руб.

Отклонения, +/-

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 25 📙 Курсовая → 🆔 32086

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 25 📙 Курсовая → 🆔 32086