Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 29

    Содержание 

    Введение……………………………………………………………………...2

    Глава 1. Теоретические основы аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………..3

    1.1 Бухгалтерский учет операций  расчетов с поставщиками и  подрядчиками………………………………………………………………………………...3

    1.2 Нормативно-законодательная база по учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………5

    Глава 2. Практика проведения аудиторской  проверки операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, на примере ООО  «Провиант-Опт»……....7

    2.1 Понимание деятельности аудируемого лица………………………...7

    2.2 Оценка СБУ и СВК. Расчет  уровня существенности и аудиторского  риска……………………………………………………………………………….9

    2.3. Программа проверки расчетов  с поставщиками и подрядчиками….28

    Глава 3. Заключительная стадия аудиторской  проверки……………….36

    Заключение…………………………………………………………………41

    Список  литературы……………………………...………………………....43

    Введение

    В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации влечет за собой необходимость привлечения других организаций для выполнения основной деятельности, одним из основных видов которых является работы с поставщиками и подрядчиками. Актуальность рассмотрения методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в том, что в настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций. Для проведения квалифицированной проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией.

    Поставщиками  и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и  другие ценности, а также оказывающие  различные виды услуг и выполняющие  разные работы.

    Целью курсовой работы является рассмотрение методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи:

    1) изучение теоретических основ  бухгалтерского учета операций  по расчетам с поставщиками и подрядчиками, законодательных и нормативных документов;

    2) на практике провести аудит по учету операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

    3) составление программы аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

    4) описание практики проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

    В данной курсовой работе проведена аудиторская  проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации ООО «Провиант-Опт» за период 2011 года.

    Глава 1. Теоретические  основы аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    1.1 Бухгалтерский учет  операций расчетов  с поставщиками  и подрядчиками.

    Хозяйственная деятельность любой организации  невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги.

    Основными задачами бухгалтерского учета являются:

    1. Формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

     2. Обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для  контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    3. Предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Поставщиками  и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и  другие ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

    Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем отображают все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов. На этом счете учитываются расчеты:

    1. За полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

    2. За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

    3. За излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке (когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков);

    4. За услуги по перевозкам, в  том числе по недоборам и  переборам тарифа (фрахта);

    5. За все виды услуг связи;

    6. Генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

    7. Генерального подрядчика со своими  субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). 
 
 
 
 

    1.2. Нормативно-законодательная база по учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    Система регулирования бухгалтерского учета  в бюджетных учреждениях Российской Федерации, которой придерживается Минфин РФ, предполагает наличие следующих уровней правовой значимости актов:

    I уровень  - Бюджетный кодекс Российской  Федерации, Гражданский кодекс Р.Ф., Федеральный закон «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ от 21.11.1996г., Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»; Федеральный закон от 24.07.2007 N 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» и другие федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ;

    II уровень - Инструкция по бюджетному  учету №148-н от 30.12.2008 года, которая соответствует уровню решений, принимаемых министерствами и ведомствами. Данной инструкцией устанавливается единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

    - Приказ  Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н «Об  утверждении Указаний о порядке  применения бюджетной классификации  Российской Федерации»;

    - Приказ  Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н «Об  утверждении форм регистров бюджетного учета» (далее - Приказ N 123н) и другие.

    III уровень - иные правовые акты  Минфина России по вопросам  бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также правовые акты других федеральных органов исполнительной власти, которые могут принимать участие в правовом регулировании бухгалтерского учета;

    IV уровень - документы, формирующие  учетную политику бюджетного  учреждения. Учетная политика организации  основывается на базе документов первого, второго и третьего уровня. К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

    - Гражданский  кодекс Российской Федерации;

    - Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);

    - Постановление  Правительства Российской Федерации  №696 от 23.09.2002, № 405 от 04.07.2003 № 532 от 07.10. 2004 об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности.

    - Постановление  Правительства Российской Федерации  от 6 февраля 2002 г. N 80 «О вопросах  государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

    - Положение  о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190;

    - Правила  (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. (Протоколы N 1 от 9 февраля 1996 г., N 6 от 25 декабря 1996 г., N 2 от 22 января 1998 г., N 4 от 15 июля 1998 г., N 2 от 18 марта 1999 г., N 3 от 27 апреля 1999 г., 20 августа 1999 г., 20 октября 1999 г., N 1 от 11 июля 2000 г.).

    Глава 2. Практика проведения аудиторской проверки операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, на примере ООО «Провиант-Опт».

    2.1 Понимание деятельности  аудируемого лица.

    Общество  с ограниченной ответственностью "Провиант-опт",  действует в соответствии с Федеральным  законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью", Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

    ООО «Провиант-Опт» осуществляет свою деятельность  на территории России,  и руководствуется  в своей деятельности законами и  нормативными актами России. Срок деятельности ООО «Провиант-Опт» не ограничен.

    Целью создания ООО «Провиант-Опт» является ведение коммерческой и хозяйственной  деятельности, направленной на получение  прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.

    Все виды деятельности Общества осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

    Предметом  деятельности ООО «Провиант-Опт» является:

    - осуществление торгово-закупочной  деятельности;

    - оптовая и розничная торговля на территории РФ;

    - закупка, производство и реализация  продовольственных товаров и  др. пищевой продукции;

    - оказание транспортно-экспедиционных  услуг;

    - организация посреднической, маркетинговой,  и т.п. деятельности;

      Основной вид деятельности ООО «Провиант-Опт»  посреднические услуги по реализации продуктов питания на основании договоров комиссии. ООО «Провиант-Опт»  выступает в качестве Комиссионера и по поручению Комитента (Поставщик) за вознаграждение совершает сделки по реализации товара Комитента, а Комитент передает Комиссионеру товар, принимает исполнение и оплачивает услуги Комиссионера.

    ООО «Провиант-Опт» совершает реализацию товара по поручению Комитента  за его счет, но от своего имени.

    Цены  устанавливает Комитент и могут изменяться только Комитентом, о чем Комиссионеру направляют письменное извещение. На основании данного извещения Комиссионер составляет Акт наличия остатков и незамедлительно представляет его Комитенту.

    Отгрузка   Товара   осуществляется   Комитентом   партиями ж/д транспортом.

    Комиссионер в отношениях с третьими лицами при  совершении соответствующих сделок выступает от своего имени без указания на Комитента.

    Оплата  комиссионного вознаграждения, включая  делькредере, производится ежемесячно на основании дополнительного соглашения (Приложение № 13), в размере согласованном сторонами.

    ООО «Провиант-Опт» обязан в течение 5(пяти) банковских дней с момента реализации товара перевести всю полученную выручку на расчетный счет Комитента.

    Выплата вознаграждения Комиссионеру производится ежемесячно в течении 3-х банковских дней, после окончания месяца в котором Комиссионером производилась реализация товара, путем удержания Комиссионером самостоятельно из вырученных от реализации Товара денежных средств, в размере установленном в дополнительном соглашении.

     2.2 Оценка СБУ и  СВК. Расчет уровня  существенности и  аудиторского риска.

    Аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля  ООО «Провиант-Опт».

    Задачей аудитора для изучения и оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля фирмы является:

    а) описание понятия системы внутреннего  контроля и ее составляющих;

    б) формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке аудитором  системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт» в ходе аудита;

    в) формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке надежности системы  внутреннего контроля;

    г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе  бухгалтерского учета, которая применяется  на ООО «Провиант-Опт», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе  которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

    Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Провиант-Опт» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

    Аудитор убежден, что он может опереться  на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

    При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Провиант-Опт» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:

    а) высокая;

    б) средняя;

    в) низкая.

    Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы  используются следующие типовые формы: специально  разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

    Рассмотрим  более подробно тесты проверки состояния  внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций таблица № 1.1.

                                                                                        Таблица № 1.1

Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.

    В соответствии с правилами (стандартов) аудиторской деятельности аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля ООО «Провиант-Опт», должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано.

    Поскольку мнение аудитора об организации системы  бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемой организации, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт» может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

    Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству ООО «Провиант-Опт».

    Аудитор в ходе планирования и непосредственного  проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт».

    Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ООО «Провиант-Опт»:

    а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

    б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской  отчетности;

    в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

    г) организация подготовки, оборота  и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

    д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

    е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

    ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и  подготовки отчетности;

      з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

      и) средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы  учета.

    Аудиторская организация в ходе аудиторской  проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт» действующим нормативным  документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных  нарушений.

    Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

    а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

    б) операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

    в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными  положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

    г) зафиксированы детали операций, имеющие  существенное значение для учета  и отчетности;

    д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

    В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами ООО «Провиант-Опт», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм  в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

    Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что система  внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт»  должна включать в себя:

    а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

    б) контрольную среду;

    в) отдельные средства контроля.

    Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства ООО «Провиант-Опт», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

    а) стиль и основные принципы управления данным ООО «Провиант-Опт»;

    б) организационную структуру ООО «Провиант-Опт»;

    в) распределение ответственности  и полномочий;

    г) осуществляемую кадровую политику;

    д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

    е) порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

    ж) соответствие хозяйственной деятельности ООО «Провиант-Опт» в целом требованиям действующего законодательства.

    Надлежащее  функционирование системы внутреннего  контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «Провиант-Опт» существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров  обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

    Аудитор убежден в применении на проверяемом  им ООО «Провиант-Опт» таких процедур внутреннего контроля, как:

    а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

    б) проведение сверок расчетов;

    в) проверка правильности осуществления  документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

    г) проведение в соответствии с установленным  порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

    д) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного ООО «Провиант-Опт»;

    е) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

    ж) исследование динамики хозяйственных  показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

    Аудитор оценил систему внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт» не менее чем  в следующие три этапа:

    а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

    б) первичная оценка надежности системы  внутреннего контроля;