--СОДЕРЖАНИЕ--

ВВЕДЕНИЕ

     Одна  из главных целей деятельности любого хозяйствующего субъекта - получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видам финансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием.

     Помочь  предприятиям с выявлением и предотвращением  нехороших тенденций в организации  деятельности  призван аудит.  С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономические субъекты, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны. 

     Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов.  Аудит  помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы, по результатам проверки, могут предложить новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшего использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием и развитию экономики в целом.

     Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы  являются полностью независимы, ведут только деятельность связанную с аудитом.

     Таким образом, можно определить, что аудит  является независимой формой финансового  контроля, обеспечивающей не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.      

             Можно выделить три стадии  развития аудита: подтверждающую, системно-ориентированную  и стадию аудита, базирующуюся  на риске.

            Подтверждающая стадия аудита  характеризовалась тем, что при  проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

             Так как аудит — это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

            Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннею контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

             Аудит, базирующийся на риске,  — это такой вид аудита, когда  проверка может производиться  выборочно, исходя из условий  работы предприятия, в основном  узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

1 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

     Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономического субъекта).

     Технология  аудиторской проверки включает в себя следующие пункты:

1. Планирование аудита.

2. Получение аудиторских доказательств.

3. Документирование аудита.

4. Обобщение выводов и формирование аудиторского заключения.

     Специфика предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз  требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

       С этой целью руководителем  бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой указываются:

     1) цель аудита;

     2) основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

     3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

     4) закрепление обязанностей за  членами бригады;

     5) предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала  и окончания.

     Аудиторские доказательства - объем информации, предназначенный для обоснованного выражения мнения о достоверности отчетности, то есть обоснование мнения аудиторской фирмы.

     Доказательством служит информация, получаемая в ходе проверки документов экономического субъекта, третьих лиц, экономического анализа.

     В качестве аудиторских доказательств  могут выступать документы бухгалтерского учета, заключения экспертов, отчеты аудиторов, сведения из других источников.

     Для сбора доказательств аудитором  могут быть применены различные  процедуры (методы сбора доказательств).       

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  использует достаточно ограниченное число  методов их получения.

     Основные  методы получения  аудиторских доказательств  следующие:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;

     4.         Получение письменных подтверждений;

     5.         Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

     6.        Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

     7.         Проверка арифметических расчетов;

     8.         Анализ.

     Но  метод как таковой не даст никакой  информации для выводов, если не знать — какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие — нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:

           а) как должен быть правильно  поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;

                б) какие отклонения (нарушения,  ошибки, заблуждения) возможны в  организации учета и контроля;

                в) какой или какие из перечисленных  методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;

               г) к каким именно объектам  контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

     Правоустанавливающими документами при  проведении аудиторской проверки являются:

1. Учредительные документы.
2. Все документы, регулирующие отношения с контрагентами (договора).
3. Внутренние документы предприятия, регулирующие отношения (договора с рабочими, положения об отделах и так далее).

     Учредительные документы должны соответствовать действующему законодательству.

     Аудиторская проверка договоров (несколько  примерных вопросов):

     1. До проведения проверки, договора классифицируются по основным признакам в отношении Гражданского Кодекса (договор купли- продажи, аренды, займа, и так далее...).

     2. Когда и в каком режиме производится оплата?

     3. Какие санкции предусмотрены в случае невыполнения одной из сторон своих обязательств?

     4. Прописана ли процедура по предъявлению совместных претензий?

     5. Как прописаны соответствующие услуги?

     Результат работы аудитора — это аудиторское заключение.

     Форма и принципы составления аудиторских  заключений регулируются "временными правилами аудиторской деятельности в РФ" №2262 и порядком составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности, оформленного протоколом № от 9.02.96г. комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ. По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушении установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

     По  результатам проверки соблюдения экономическим  субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод, — соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому к ним законодательству.

     Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

     • систематизацию результатов проверки;

     • анализ результатов проверки;

     • составление аудиторского заключения.

     Систематизация  результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. п.), а внутри тем — по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

     Анализ  результатов проверки может проводиться  по полученным данным и имеет несколько целей:

     - общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

     - правильность ведения учета по  отдельным разделам и счетам;

     - соблюдение налогового законодательства;

     - анализ финансового состояния  клиента.

     Аудиторские заключение — это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

     Заключение  аудиторской фирмы (аудитора) по результатам  проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

     В соответствии с Порядком составления  аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

     В безусловно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     Отказ аудиторской фирмы от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

     Мнение  аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы  этому субъекту и пользователям  были очевидны его содержание и форма.

     Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом  и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

     В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

     На  счете 60 ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке.

     В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

     Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

     За  неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

     Из  Методических указаний по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов:

     41. Если расчетные документы по  неотфактурованным поставкам поступили  в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

     в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

     •           уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

     •           увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году). 
 

     Обороты и сальдо по счету 60: 

                  Ситуация 1. Учитываются дебиторские обязательства

                Дебетовые обороты                                                  Кредитовые обороты

               Дебетовое сальдо                                                       Кредитовое сальдо 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Корреспонденция счетов

По  дебету