Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками. 2

Введение.

В условиях рыночных отношении  информация  о  финансовом  состоянии  и результатах  деятельности   экономических   субъектов   является   предметом внимания   различных   пользователей.   Администрации    важно    оперативно контролировать   ход   хозяйственных   процессов,    эффективно    управлять имуществом,  предупреждать негативные  тенденции.   Для   этого   менеджеры получают  сведения  из   оперативной   внутренней   отчетности.   Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия  управленческих решений данные  бухгалтерской отчетности.   Чтобы   убедиться,   что   она составлена в соответствии с требованиями  действующего  законодательства  и объективно   отражает   состояние   и   результаты   финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта,  необходимо  привлекать  специалистов, обладающих соответствующей  квалификацией. Исторически сложилось, что  такой квалификацией обладают аудиторы.

Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Актуальность  темы. 

Тема  данной курсовой работы является актуальной  в современных экономических отношениях, по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия со сторонними организациями. Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками.  Это обусловлено тем, что кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и оказанные услуги.

Цели:

1. дать определения основным терминам при аудите расчётов с поставщиками и подрядчиками;
2. изучение теоретических вопросов проведения аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками;
3. на практике изучить процесс проведения аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками.

Исходя  из поставленных целей, необходимо решить следующие задачи:

1. на основании научной литературы, периодических печатных изданий раскрыть сущность аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками;
2. проанализировать аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками на примере организации ООО «КЛИМОВ».

В основу данной курсовой работы легли нормативные акты - трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, план счетов и комментарии к плану счетов, федеральные законы и учебные пособия следующих авторов: В.И. Подольский «Аудит», Бабченко Т.Н. «Учет посреднических операций».

Глава 1. Теоритические основы аудита расчетов  поставщиками и подрядчиками.

Форма расчетов между плательщиком и получателем  средств определяется договором  или соглашением. При этом предприятия  по общему согласию могут проводить  зачеты взаимной задолженности, минуя  банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 с аналогичным названием.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой  отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

1. Нормативно-правовые акты.

К поставщикам  и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и многое другое).

Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования  договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419);

Налоговый кодекс РФ , ч.1-2;

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила  документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г.;

 Положением  о бухгалтерском учете и отчетности  в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Положением  от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском  учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 30.03.2001 г.);

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. От 30.03.2001 г.);

Положением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года;

Методические  указания «по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

«О порядке  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между  организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные  услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

Устав организации, учётная политика организации [12].

2. Методика проведения аудита.

Все хозяйственные  операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

Основным первичным  документом для взаимодействия с  поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:

-договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

-договор поставки (при поставке оборудования и  др.);

-договор аренды ( при аренде помещений);

- договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

-договор подряда (при проведении работ подрядным способом) [13].

Целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности.

Согласно  основной цели аудитору в первую очередь  необходимо проверить наличие договоров  с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных  сделок.

В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета[18].

Данные  аналитического и синтетического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление  о расчетах:

- с поставщиками  и подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

- с поставщиками  по неотфактурованным поставкам;

- по  выданным авансам;

- с поставщиками  и подрядчиками по выданным  векселям, срок оплаты которых  не наступил;

- с поставщиками  и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

- с поставщиками  по полученному коммерческому  кредиту и др.

Основными источниками для проверки данного  раздела учета являются:

- договоры  на поставку товарно-материальных  ценностей (выполнение работ,  оказание услуг);

- счета-фактуры  поставщиков (при импортных операциях  – таможенные декларации);

- накладные  на поступившие товарно-материальные  ценности, акты выполненных работ;

- документы  оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и др.);

- журналы регистрации счетов-фактур;

- книга  покупок;

- регистры  аналитического и синтетического  учета [17].

Перед составлением плана и программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего  контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов  организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса.

Аудитор определяет, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Должен выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

План  и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками строятся с учетом результатов  проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками. План аудита охватывает четыре основных направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- правовую  оценку договоров с поставщиками  и подрядчиками с позиций действующего  законодательства;

- организацию  первичного учета операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками;

- организацию  бухгалтерского учета операций  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками;

- организацию  налогового учета операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками [8].

План  аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет  проводиться проверка данной организации  на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности.

Программа аудиторской проверки содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.

При проверке учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка организации первичного учета  строится по схеме:

Определяется  степень воздействия на организацию  первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

Внутренние  факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

Основной  целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии  присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке осуществляют следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей проводится выборка репрезентативная, которая осуществляется с помощью случайного или систематического отбора; операции по приобретению работ, услуг проводят с помощью выборки непредставительной, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При проведении данной процедуры аудитор сверяет данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем аудитор проверяет наличие счетов- фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке, при этом используя журнал регистрации счетов-фактур. После чего аудитор сверяет данные этих документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работам, услугам. Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По результатам  проведения данной процедуры аудитор выявляет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и выявив нарушения, отражает их в акте проверки.

Все организации  обязаны хранить первичную учетную  документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры. Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота, оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

С учетом результатов по проведенным ранее  процедурам, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками аудитором применяются процедуры:

Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженностей.

Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженности  контрагентов и задолженности перед  контрагентами числятся на счетах учета  в реальных значениях. Наиболее эффективным  способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. В процессе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию лучше проводить с помощью запросов к контрагентам аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной или не подтвержденной суммой возвращается аудитору [19].

Аудитор также должен убедиться, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверке  подлежат обороты по следующим счетам: по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Помимо этого проверяется факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность по которой истек  срок исковой давности (3года), а также другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Проверка  расчетов по неотфактурованным поставкам.

Целью данной процедуры является проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей, работ, услуг от сторонних организаций, не подтвержденных в течении определенного срока первичными документами. Отсутствие таких докумен6тов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать:

- аналитический  учет по счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  должен обеспечивать получение  данных по неотфактурованным  поставкам;

- материальные  ценности, работы, услуги по неотфактурованным  поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренным договором [19].

Проверка  расчетов по коммерческим кредитам.

Если  с передачей в собственность  другой стороне товаров, работ, услуг  предусматривается предоставление кредита и предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг, то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого кредита.

Если  материальные ценности поступили на условиях коммерческого кредита, аудитор  должен помнить:

- аналитический  учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по полученным коммерческим кредитам;

- проценты, причитающиеся к уплате по  договору коммерческого кредита,  включаются в стоимость ТМЦ,  приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и др.), если эти проценты начислены до принятия ценностей к учету. После этой даты проценты учитываются в составе операционных доходов или расходов.

Проверка  расчетов по претензиям. При проверке таких операций аудитор обращает внимание на следующие моменты:

- все  претензии учитываются на счете  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» субсчет «Расчеты  по претензиям»;

- отправлялся  ли запрос поставщику и, что  отраженные суммы соответствуют указанным в коммерческом акте;

- претензия  была предъявлена своевременно;

- пакет  документов должен быть доказательным.

Проверка  соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В ходе проведения данной процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитор сверяет методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к данному счету.

Проверка  правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Целью такой проверки является определение  достоверности сумм кредиторской и  дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей [7].

Учет  налога на добавленную стоимость.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты если:

- товар, работа или услуга приняты к учету;

- товар,  работа или услуга фактически оплачен;

- на  приобретенный товар, работу либо  услугу имеется счет-фактура.

При проверке учета НДС аудитор должен учесть:

1. счет-фактуры,  составленные и выставленные  с нарушениями не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2. составление  счетов-фактур и ведение книги  покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения;

3. если  обязательство по условиям сделки  выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены  в иностранной валюте.

Проверяя  суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок [20].

Глава 2. Планирование и проведение аудиторской проверки.

2.1 Краткая  экономическая характеристика ООО «КЛИМОВ».

Общество  с ограниченной ответственностью " КЛИМОВ ",  действует  в соответствии с Федеральным законом  Российской  Федерации  "Об  обществах  с  ограниченной ответственностью", Гражданским  Кодексом Российской  Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

ООО «КЛИМОВ» является юридическим лицом,  имеет  самостоятельный баланс,   расчетные   счета  в    банках    г.  Рязани, круглую печать со своим  наименованием и эмблемой, другие реквизиты.

ООО  «КЛИМОВ»  осуществляет  свою  деятельность   на  территории России,  и руководствуется в  своей  деятельности  законами  и  нормативными актами России. Срок деятельности Общества ООО «КЛИМОВ» не ограничен.

Место нахождения фирмы определяется местом нахождения  исполнительного органа    управления    (Генерального   директора):   390039, г. Рязань, ул. Интернациональная, д.3/2.

Телефон: +7 (4912) 21-3495

Участником  Общества является гражданин Российской Федерации: Климов Василий Петрович.

Согласно   штатному   расписанию   ООО   «Провиант-Опт»     количество

сотрудников  составляет  39 человек.

Целью создания ООО  «Провиант-Опт»  является  ведение  коммерческой  и хозяйственной  деятельности, направленной на получение  прибыли  в  порядке  и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.