Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками. 3

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВЯТСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и  аудита 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине: «Аудит»  

на  тему: Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка

Группы  ЭКБу-11  поток 3-07  шифр  316                                     Злобина Е.О. 2

Преподаватель:                                           Н.Н. Попкова                                 2

                                (подпись преподавателя)                                                                       (дата) 
 

                                                                                                                                                      2 
 
 
 
 
 
 
 
 

Киров 2010 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение

     Выбранная тема «Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками» является актуальной по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия со сторонними организациями. Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики. Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.

     Целью курсовой работы является изучение методики и организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также изучение практических аспектов применения стандартов проведения аудиторских процедур на примере МУП «Жилстройсервис».

     Задачами  курсовой работы являются:

• изучение организационно–экономической характеристики исследуемого предприятия и его учетной политики;
• изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации, относящейся к теме курсовой работы;
• изучение методов и приёмов аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками;
• проведение выборочного аудиторского обследования расчётов с поставщиками и подрядчиками на практическом примере;
• разработка и  обоснование предложений по совершенствованию учёта.

      Объектом  исследования является  Слободское Муниципальное унитарное предприятие «Жилстройсервис».

      Предмет исследования – аудит расчётов с  поставщиками и подрядчиками в МУП  «Жилстройсервис».

     Источники информации: нормативно-законодательные акты по учету расчетов на предприятиях, учебно-методическая литература, бухгалтерские регистры  и отчетность исследуемого предприятия. 
 
 

1. Организационно-экономическая характеристика МУП «Жилстройсервис». 

     Муниципальное унитарное предприятие «ЖИЛСТРОЙСЕРВИС», в дальнейшем именуемое «Предприятие», создано в соответствии с Федеральным законом № 161 ФЗ от 14.11.2002г. «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», Гражданским кодексом РФ, распоряжением Главы города Слободского Кировской области № 1005 от 20 июня 2005 года.

     Имущество предприятия находится в собственности  муниципального образования «город Слободской».

      Учредителем предприятия является муниципальное  образование «город Слободской».

      Устав, утверждённый учредителем, является единственным учредительным документом Предприятия.

      Официальное сокращенное наименование Слободского  Муниципального унитарного предприятия  «Жилстройсервис» :                МУП «Жилстройсервис».

      Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения унитарного предприятия, права открывать в установленном порядке расчётный и другие счета, в том числе валютные в банках на территории РФ. Предприятие вправе иметь штампы  и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

      Слободское  МУП «Жилстройсервис» осуществляет свою деятельность в соответствии с законами и нормативными актами РФ, распоряжениями Главы города Слободского, настоящим уставом.

      Слободское МУП «Жилстройсервис» действует на основе хозяйственного расчета и самофинансирования и несет ответственность, установленную законодательством РФ, за результаты своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и выполнение обязательств перед собственником имущества, поставщиками, потребителями, бюджетом, банками, и другими юридическими и физическими лицами.

      Предприятие от своего имени приобретает имущественные  и неимущественные права и  несёт обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном  суде в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации, а также не несет ответственности по обязательствам Муниципального образования «Город Слободской», его органов. Муниципальное образование «Город Слободской», его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия, за исключением случаев предусмотренных законодательством РФ. МУП «Жилстройсервис» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

      Место  нахождение Слободского МУП «Жилстройсервис»: 613150, Кировская область, г. Слободской, ул. Советская 14.

Уставный  фонд МУП «Жилстройсервис» составляет 100 000 рублей  и   формируется из следующего имущества:

• Автокран КС 4572 №413 реестровый номер 02/140, балансовая стоимость 272 тыс. руб., остаточная стоимость 79155 руб.
• АГП 2204 №643 А – ВЫШКА реестровый номер 02/192, балансовая стоимость 172 тыс. руб., остаточная стоимость 20845 руб.

      Целями  создания предприятия являются выполнение работ, производство продукции, оказание услуг для выполнения городских социально-экономических заказов, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

      Для достижения указанных целей Слободское МУП «Жилстройсервис» осуществляет следующие основные виды деятельности:

• эксплуатация и обслуживание муниципального жилищного фонда;
• выполнение строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ на договорных началах для предприятий и учреждений независимо от форм собственности, при условии обеспечения этих работ материальными и финансовыми ресурсами;
• оказание платных услуг организациям и частным лицам путем предоставления автотранспорта, грузоподъемных и других механизмов;
• коммерческая и посредническая деятельность;
• оказание платных услуг организациям и частным лицам.

      Предприятие строит свои отношения с государственными органами, другими предприятиями, организациями  и гражданами во всех сферах хозяйственной  деятельности на основе хозяйственных договоров, соглашений, контрагентов.

      Предприятие свободно в выборе форм и предмета хозяйственных договоров и обязательств, любых других условий хозяйственных  взаимоотношений с другими предприятиями, которые не противоречат действующему законодательству, настоящему Уставу и Договору о закреплении имущества.

      Для выполнения уставных целей предприятие  имеет право самостоятельно:

• приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счёт имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования;
• продавать, передавать в залог, сдавать в аренду или вносить в виде вклада имущество в порядке и пределах, установленных действующим законодательством РФ, ГК РФ и Договором о закреплении имущества;
• осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ;
• осуществлять материально – техническое обеспечение производства и развитие объектов социальной сферы;
• осуществлять все виды коммерческих сделок путём заключения прямых договоров с юридическими и физическими лицами, в соответствии с действующим законодательством;
• планировать свою деятельность и определять перспективы развития исходя из спроса потребителей на выполняемые работы, оказываемые услуги, производимую продукцию;
• получать и использовать прибыль, оставшуюся после уплаты налогов и обязательных платежей;
• определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, структуру и штатное расписание;
• устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращённый рабочий день и иные социальные льготы в соответствии с действующим законодательством;
• в установленном порядке определять размер средств, направляемых на оплату труда работников предприятия, на техническое и социальное развитие.

     МУП «Жилстройсервис» осуществляет ведение  книги учёта доходов и расходов в электронном виде с использованием компьютерной программы «1С:Бухгалтерия».

     Налоговый учёт ведётся в соответствии с  главой 26.2 НК РФ «Упрощённая система  налогообложения». Объектом налогообложения  признаются доходы уменьшенные на величину расходов.

     Бухгалтерский учёт в части учёта основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей ведётся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129 – ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Бухгалтерский  и налоговый учёт в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением общества.

     Ответственными  за организацию бухгалтерского и  налогового учёта являются: за организацию  бухгалтерского и налогового учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – директор организации; за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности – главный бухгалтер организации.

     Организация использует типовые формы первичных документов, утверждённые Госкомстатом России и содержащиеся в Альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Формы, не содержащиеся в Альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, утверждаются генеральным директором отдельными приказами.

     Лица, имеющие право подписи первичных  документов:

• Директор – Репин Михаил Владимирович;
• Главный бухгалтер – Ивашкина Марина Вячеславовна;
• Главный инженер – Бохан Николай Николаевич.

      Рабочий план счетов бухгалтерского и налогового учёта финансово – хозяйственной деятельности предприятия, утверждённый приказом №94н от 31.10.2000г. Министерством финансов Российской Федерации.

      Отчётным  годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

      Учёт  основных средств ведётся в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств, утверждённый Приказом Минфина России от 03.03.2001 №26н (с изм. и доп. От 27.11.2006).

      Для целей бухгалтерского учёта к  основным средствам относится имущество  стоимостью более 20 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Учёт основных средств ведётся на счёте 01 «Основные средства».

      Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации  от 01.01.2002 №1, ежемесячно.

      Первоначальная  стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено  такое имущество в соответствии с п. 8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов. Подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

      Учёт  основных средств ведётся в рублях и копейках.

      Для целей налогового учёта приобретаемые основные средства относятся на текущие затраты равномерно в течение всего отчётного года.

      Учёт  нематериальных активов в организации  ведётся в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утверждённым Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. №153н. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договоров уступки прав и т. п.

      В составе НМА учитываются объекты, соответствующие требованиям ПБУ 14/2007 и ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, срок эксплуатации которых превышает один год.

      Организация не производит переоценку НМА.

      Срок  полезного использования НМА  ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

      Износ по НМА отражается в составе затрат. Износ объектов НМА, используемых в  коммерческих целях, отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца их введения в эксплуатацию.

      Износ для целей бухгалтерского и налогового учёта начисляется линейным способом.

      В случае невозможности определения  срока полезного использования  НМА износ для целей бухгалтерского учёта не устанавливается, а для налогового учёта устанавливается из расчёта 10 лет (но не более срока деятельности организации).

      Для целей налогового учёта приобретаемые  НМА относятся на текущие затраты  равномерно в течение всего отчётного  года.

      Учёт  МПЗ производится в соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждённым Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н (с изм. и доп. От 26.03.2007). Налоговый учёт материальных расходов определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ.

      Материалы при их поставке на учёт оцениваются  в размере фактических затрат по их приобретению. В организации  материальные ценности приходуются  на балансовом счёте 10 «Материалы»  по цене приобретения с учётом всех расходов.

      Оценка  материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости или «ФИФО». Количество добытого полезного ископаемого определяется расчётным методом. Готовую продукцию отражают в бухгалтерском балансе по фактической полной производственной себестоимости.

      Товары, приобретённые для перепродажи, оцениваются при их постановке на учёт в размере затрат по их приобретению, но без учёта расходов по их доставке, которые относятся на расходы на продажу.

      В составе МПЗ учитываются также  предметы: специальный инструмент, специальные приспособления и спецодежда. Списание стоимости специального инструмента, специального приспособления и спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб. производится единовременно в момент её передачи работнику.

      Для целей налогового учёта приобретаемые  ТМЦ списываются на расходы, учитываемые  при расчёте единого налога в  момент их фактической оплаты.

      Производится  раздельный учет по следующим видам  деятельности  или объектам учёта:

• строительство;
• оказание авто услуг ;
• текущий ремонт жилья;
• капитальный ремонт жилья;
• ветхое жильё;
• аварийная служба;
• содержание жилищного фонда;
• суб. аренда;
• техническое обслуживание;
• услуги населению;
• производство бетона, растворов, изготовление из металла и дерева, а также добытый песок, производство брусчатки;
• оказание услуг по электролаборатории.

      Учёт  затрат на производство ведётся на сч. 26 (общественные работы), сч. 20 (основное производство). Расходы собираемые по Д-ту сч. 26 (общехозяйственные расходы) распределяются между видами работ, услуг, продукции пропорционально прямой заработной плате, расходы собираемые по Д-ту сч. 20(основное производство «транспортный цех») осуществляются путём распределения затрат на 20 сч. (основное производство) пропорционально отработанным маш./часам.

      В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учёта и отчётности производится:

1. Инвентаризация материальных остатков на складе перед сдачей годовой отчётности (4 квартал).
2. Инвентаризация кассы – не реже 2-х раз в год, а так же в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу.
3. Внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов – по решению директора.
4. инвентаризация основных средств – один раз в три года.
5. Обязательная инвентаризация – в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ.

      Расходы будущих периодов учитываются на сч. 97 «Расходы будущих периодов», списываются  на затраты равными частями в  течение срока их потребления.

      При выявлении дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (3 года ст. 196 НК РФ) и которая не обеспечена юридически полноценными документами и соответствующими гарантиями, по распоряжению руководителя списываются на результаты хозяйственной деятельности. Эта задолженность отражается за балансом в течение 5 лет для которой истёк срок исковой давности (3 года ст. 196 НК РФ), по распоряжению руководителя списывается на результаты хозяйственной деятельности.

      В подотчёт суммы выдаются следующим  работникам:

• Долматов Василий Васильевич;
• Береснева Светлана Леонидовна;
• Малыгина Надежда Юрьевна;
• Бохан Николай Николаевич

      На  командировочные расходы круг лиц  не ограничен. Авансовые отчёты о  произведённых расходах должны быть представлены на утверждение в течение 3-х дней после возвращения из командировки и в конце месяца после получения из кассы на хозяйственные нужды, а в конце года независимо от  их получения 31 декабря. 

2. Методика аудита  расчётов с поставщиками  и подрядчиками. 

2.1. Нормативное регулирование  организации учёта  расчётов с поставщиками  и подрядчиками.

     К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

     Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

     К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно  отнести:

Первый  уровень

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696.
3. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).
4. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2.
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Второй  уровень

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»          (ПБУ 9/99) ;
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»         (ПБУ 10/99) ;

Третий  уровень

11. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)
12. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)
13. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.).
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.).

Четвертый уровень

15. Устав организации.
16. Учетная политика организации.

2.2. Источники информации для проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. 

     Основная  цель проверки – установить соответствие совершённых операций по расчётам с  поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчётности.

     Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершённых сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчёты с поставщиками. Предмет договоров данной группы – приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчёты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определённой работы и сдача её результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В

первую очередь  это разница в используемых приёмах  сбора аудиторских доказательств  и порядке построения аудиторской  выборки.

     В ходе аудита данного раздела учёта  подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщиками и подрядчиками и подрядчиками претензии; списанные безнадёжные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истёкшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к её взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину её возникновения.

     В случае, если среди контрагентов предприятия  есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту. Следует  выяснить, как ведётся учёт курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчёт остатков по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на отчётную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учёте отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учёту и после этой даты.