Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2008 год на примере ОАО «Междуречье»

 

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Кузбасский государственный технический  университет»

Филиал в г. Междуреченске

Кафедра экономики и управления

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине

«Аудит»

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2008 год на примере ОАО «Междуречье»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение....………………………………………………………….......................4 

1. Организация подготовки аудиторского заключения…….....….....................7
1. Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов.........................................................................................7
2. Письмо о проведении аудита................................................................11
3. Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Междуречье» ……………………………………….13
4. Оценка уровня существенности и аудиторского риска......................16
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ………………………   18
1. Основные нормативные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………………………… 18
2. Цель и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками .19
3. Источники информации ......................................................................19
4. Общий план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами... ................................................................................................20
5. Методы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками ........23
6. Типичные ошибки учета с поставщиками и подрядчиками……….27
7. Учебная аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками ………………………………………………………   29
3. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности...........................................30
1. Основные нормативные документы по аудиту бухгалтерской отчетности..............................................................................................30
2. Цель и задачи аудита бухгалтерской отчетности..............................30
3. Источники информации………………………………………………31
4. Общий план и программа аудита финансовой отчетности ………..32
5. Метод проверки аудита финансовой отчетности …………………..36
6. Типичные ошибки аудита финансовой отчетности……………….. 37
7. Учебная аудиторская проверка финансовой отчетности ………….38
4. Аудиторское заключение................................................................................ 45

Заключение.......................................................................................................47

Список используемой  литературы.................................................................49

Приложение......................................................................................................50

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами. С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Появление на современном  этапе аудита в России было вызвано  изменениями в экономической  системе общества и определялось требованиями со стороны рыночной экономики, при которой аудит является непременным  элементом ее инфраструктуры, неотъемлемой частью финансового контроля. Созданные  в ходе перестройки управления экономикой и приватизации акционерные общества, частные фирмы и другие негосударственные  организации нуждались в новом  финансовом контроле, который предохранял  бы их от ошибок и нарушений в  ведении хозяйственных и финансовых операций, способствовал правильной постановке бухгалтерского учета и  отчетности, росту эффективности  работы, нормальным взаимоотношениям с деловыми партнерами и государством. Достижения российского аудита стали  возможны после обеспечения его  нормативного регулирования, установления правовых норм и правил аудиторской  деятельности. Начало этому было положено 22 декабря 1993 г. Указом президента РФ №2263, которым были утверждены Временные  правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Значительную роль в развитии аудиторской деятельности в России сыграли Комиссия по аудиторской  деятельности при президенте РФ, центральные  аттестационно-лицензионные аудиторские  комиссии (ЦАЛАК) Минфина России, Банка  России, Росстрахнадзора.  В период завершения работы ЦАЛАК Минфина России заместитель председателя правительства РФ, министр финансов А.Л. Кудрин отметил, что Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия Минфина России на протяжении многих лет обеспечивала проведение аттестации и лицензирования аудиторской деятельности. Деятельность комиссии оказала существенное влияние на развитие аудита в России. После вступления в силу федерального закона «Об аудиторской деятельности» в новом законодательном формате в настоящее время в основном сформирована нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности при Минфине России во многих вопросах стал правопреемником четырех вышеперечисленных комиссий.  Одним из наиболее важных разделов для проведения аудита является учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, учет расчетов по авансам.

Аудит этих расчетов наиболее актуален в сложившейся системе  кредитных отношений и данная тема интересна для изучения.

Рассмотрим проведение аудита на материалах открытого акционерного общества «Междуречье ».

Сегодня ОАО «Междуречье» - одно из лучших предприятий угольной отрасли страны, и первое место  среди открытчиков Кузбасса. С 2000 года капитальные вложения в развитие производства увеличены втрое-приобретено современное, надёжное оборудование, усовершенствована

ремонтная база, значительно сократились непроизводительные затраты на добычу угля. В результате с 2000 года добыча угля на предприятии возросла на полтора миллиона тонн. Важность этих достижений трудно переоценить впервые после начала реформирования угольной отрасли Кузбасса в ОАО «Междуречье» были перекрыты рекордные показатели 1988 года, и объемы добычи угля продолжают расти. Сегодняшние достижения ОАО «Междуре-

чье» — пример сбалансированного, всестороннего развития предприятия. Успешная работа позволяет вкладывать все больше средств в социальные

программы — в обеспечение работников жильем, в улучшение условий труда, в повышение промышленной безопасности. Достаточно отметить, что уровень оплаты труда в ОАО «Междуречье» -один из самых высоких среди предприятий открытой добычи в Кузбассе.

Проведение аудита учета  расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, а также расчетов по авансам на конкретном примере  дает возможность понять ход поэтапного аудита, сущность применяемых методов  и приемов, позволяет сделать  выводы о работе предприятия и  о перспективах его дальнейшего  развития.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчётность организаций и отражение хозяйственной  деятельности организаций, рассматриваемая  во взаимодействии с техническими, социальными и природными её условиями. Хозяйственная деятельность в рыночной экономике отражается в бухгалтерской (финансовой) отчётности. Такая отчётность является наиболее важным объектом аудита, но не может ограничивать аудит при  изучении хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Целью аудита является изучение методологии ведения аудита и выражение мнения о достоверности финансовой отчётности аудируемых лиц. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Сущность аудита заключается  не только в подтверждении или  неподтверждении достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчётности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способность продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчётным года.

Объектом аудита в данной курсовой работе является бухгалтерская (финансовая) отчётность ОАО «Междуречье».

Основные виды деятельности;

1). Добыча углей коксующихся  и энергетических марок;

2). Транспортные услуги  по перевозке угля, вскрышных  пород на железнодорожный транспорт  контрагентам г. Междуреченска  и г. Мыски Кемеровской области.

Основные потребители  угольной продукции:

• ЗАО «Кузнецк Трейд Компании»;
• ЗАО «Сибуглемет».

Основные потребители  услуг промышленного железнодорожного транспорта:

• ОАО «Южный Кузбасс»;
• ЗАО «Багомес»;
• ЗАО «ОФ «Междуреченская»;
• ОАО «ОУК «Южкузбассуголь» (филиал «Шахта Томская»).

Основные поставщики сырья, материалов и услуг ремонтных  заводов:

• ООО «РАТЭКС» (запасные части, материалы, услуги ремонтных заводов);
• ОАО «ЗНАМЯ» (взрывчатые материалы);
• ЗАО «ПВВ» (взрывчатые материалы);
• ООО «Мечел-Энерго» (электроэнергия).

Общество занимает лидирующие позиции в угольной отрасли России и Кузбасса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Организация подготовки аудиторской проверки

 

1. Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

 

Аналитические процедуры – представляют собой один из способов получения аудиторских доказательств и один из видов аудиторских процедур, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры основаны на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Значимость аналитических процедур косвенно выражается и в том, что  обычно они обходятся дешевле, чем  более детализированные процедуры, ориентированные на первичные документы  и на регистры синтетического и аналитического учета. Процедуры, с помощью которых  получают «точную» информацию, имеют  свои отрицательные стороны: аудитор  может оказаться не столь компетентным, чтобы обнаружить недостатки, а клиент в свою очередь может влиять на мнение аудитора, предоставив заведомо ложные сведения.

В соответствии с федеральным правилом стандартом аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры» (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228) аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

 с сопоставимой информацией  за предыдущие периоды;

 с ожидаемыми результатами  деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

 с информацией об  организациях, ведущих аналогичную  деятельность (например, сравнение  отношения выручки от продаж  аудируемого лица к сумме дебиторской  задолженности со средними отраслевыми  показателями или с показателями  других организаций сопоставимого  размера в той же отрасли  экономики);

  б) рассмотрение взаимосвязей:

     между элементами  информации, которые предположительно  должны соответствовать прогнозируемому  образцу, исходя из опыта аудируемого  лица;

между финансовой информацией  и другой информацией (например, между  расходами на оплату труда и численностью работников).

 

 

 

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Для анализа финансовой устойчивости рассчитываются следующие показатели:

Показатели	На отчетную дату
Собственные средства	7025842
Валюта баланса	7526188
Заемные средства	500346
Собственные оборотные средства	5017676
Оборотные активы	5529111
Основные средства	1761884
Запасы	176182
Долгосрочные обязательства	63703

 

1. коэффициент независимости – отражает удельный вес собственного капитала в валюте баланса

К н =

* 100=

 

2. коэффициент соотношения заемных и собственных средств – показывает сколько заемных средств в рублях приходится на 1 рубль собственных средств

К з/с =

* 100=

 

3. коэффициент маневренности собственных средств – показывает сколько собственных средств вложено в собственные оборотные активы

К м =

* 100= * 100 = 71,42 %

 

4. коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами – показывается сколько собственные оборотные средства занимают в структуре оборотных активов

 

К о = * 100= *100 = 90,75 %

 

 

5. коэффициент реальной стоимости основных средств – показывает долю основных средств в валюте баланса

К рсос =

* 100=

 

6. коэффициент  реальной стоимости средств производства

К рс =

* 100=

 

7. коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств – показывает долю привлеченных источников на долгосрочной основе

К дп =

* 100=

 

 

Вывод: По данным видно, что коэффициент независимости составил 93,35%, превышая норму, что свидетельствует о том, что 93,35% имущества сформировано за счет собственных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен 7,12 процентных пункта. Коэффициент маневренности собственных средств составляет 71,58 процентных пункта и превышает нормативное значение, то есть собственные средства вложены в собственные оборотные средства предприятия. Коэффициент обеспеченности собственными средствами равен 90,95 процентных пункта, что превышает нормативное значение. Коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных средств в имуществе предприятия составил 23,41 процентных пункта, но не превышает нормативное значение 50% .  Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе также не превышает норматива 50% , составляя 25,75 процентных пункта. Это говорит, что 25,75% имущества составляют основные средства. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств равен 94,20 процентных пункта.

  В целом по итогам коэффициентов, видно, что предприятие является финансово устойчивым.

 

Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность –  это способность предприятия  погашать свои обязательства. Платежеспособность оценивается на основании следующих коэффициентов ликвидности:

 

Показатели	На отчетную дату
Денежные средства	423639
Краткосрочные финансовые вложения	2749989
Краткосрочные обязательства	436643
Краткосрочная дебиторская задолженность	2166692
Оборотные активы	5529111
НДС	12609
Расходы будущих периодов	100141

 

 

1. Коэффициент абсолютной ликвидности – показывает какую долю краткосрочных обязательств можно покрыть немедленно:

         

                      

 

2. Коэффициент критической ликвидности:

    

 

3. Коэффициент текущей ликвидности – показывает какую долю обязательств предприятие может покрыть привлекая все оборотные активы

       К_{тек.лик.}= = = 12,61

 

Вывод: По данным видно, что предприятие платежеспособно. Коэффициент ликвидности показывает, что предприятие может покрыть  в 7,27 раза больше краткосрочных обязательств за счет денежных средств. Коэффициент критической ликвидности также выше норматива, поэтому предприятие может покрыть в 12,23 раза больше краткосрочных обязательств  за счет денежных средств и дебиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности также выше нормативного значения, следовательно, предприятие может покрыть в 12,61 раз больше текущих краткосрочных обязательств за счет оборотных активов. 

 

  Анализ динамики показателей рентабельности

      Для анализа динамики показателей рентабельности рассматриваем следующие показатели:

 

Показатели	На отчетную дату
Прибыль от продаж	3081357
Себестоимость	4183320
Коммерческие расходы	-
Выручка	7264677
Среднегодовая стоимость ОС	1732805
Среднегодовая стоимость запасов	189200
Итог баланса	7526188
Чистая прибыль	2441795
Собственный капитал	7025842

 

 

1. Рентабельность затрат:

*100%=   коп.

2. Рентабельность продаж:

*100%=

 

3. Рентабельность средств производства:

 

*100%=

    

 

 

4. Рентабельность имущества:

*100%=

 

5. Рентабельность собственного капитала:

*100%=

 

Вывод: По данным расчетов видно что, рентабельность затрат составляет 73,66 копейки на 1 рубль затрат; рентабельность продаж  составила 42,42 копейки соответственно; рентабельность средств производства составляет 58,99 копеек; рентабельность имущества составила 40,94 копейки на 1 рубль валюты баланса; рентабельность собственного капитала составила 34,74 копейки на 1 рубль собственного капитала.

 

 

1.2. Письмо о проведении  аудита

 

Совету директоров ОАО  «Междуречье»

 

Вы обратились к нам  с просьбой о проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также аудита финансовой  (бухгалтерской) отчетности за 2008 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Мы будем проводить  аудит в соответствии с федеральным  правилом стандартом аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтоб мы проводили  и планировали аудит с целью  обеспечения разумной уверенности  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в  ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи  с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими  любой системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут  остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить вам отдельный отчет, касающийся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего  контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством РФ ответственность  за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие  в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации.

         Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

         Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

         Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых нашей аудиторской организацией. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Данное письмо считается  действительным в будущем до тех  пор, пока оно не будет изменено или  заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать  и вернуть прилагаемый экземпляр  данного письма в подтверждение  того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности вашей организации.

 

От имени аудитора	Принимается от имени  хозяйствующего субъекта
Фамилия, имя, отчество, должность, дата	Фамилия, имя, отчество, должность, дата

           (подпись) (подпись)

 

 

 

 

1.3. Оценка надежности  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля ОАО  «Междуречье»

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе аудиторской проверки регулируется федеральным правилом стандартом аудиторской деятельности №12 «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки», утвержден Приказом министра финансов от 29.12.2006 г. № 108

Система бухгалтерского учета –это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий. 

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся  к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• организационная структура экономического субъекта;
• распределение ответственности и полномочий;
• кадровая политика;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства;

процедуры контроля — методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

• подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных;
• утверждение документов и осуществление контроля над документами;
• сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;
• проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
• осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;
• ограничение прямого физического доступа к активам и записям;
• сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.