Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Сведвуд Тихвин"

 

 

МИНОБНАУКИ  РОССИИ

ФГБОУ  ВПО

САНКТ – ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА  И ЭКОНОМИКИ

 

Тихвинский филиал

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине:

 

" Аудит"

 

на тему:

« Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками(на примере ООО  Сведвуд Тихвин)»

 

                                                                                                             

 

                                                                                                 

 

                                                                                                 

 

 

                                                                                   ВЫПОЛНИЛ:

                                                                                                               Студент(ка) 3 курса

                                                                                                         Специальность 080109.65у      

                                                                                                          ФИО Рубцова Яна Львовна

 

                                                                              Проверил :

                                                                                                      Шмаль Вера Васильевна

                                                                                                                     Ф.И.О. преподавателя

                                                                                                                                            «______» ____________________ 2013 г.   

 

 

г. Тихвин

2013г.

МИНОБНАУКИ  РОССИИ

ФГБОУ  ВПО

САНКТ – ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ

 

Тихвинский  филиал

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

                                                                                  Зав. кафедрой Пашигорева Г.И.

                                                                                                                        (подпись)

 

 

ЗАДАНИЕ

на подготовку курсовой работы

студенту Рубцовой Яне Львовне

 

Тема работы Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «Сведвуд Тихвин»)

 

Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1. Подготовка аудиторской проверки расчетов с поставщиками и      

подрядчиками;

2. Практические аспекты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и

подрядчиками.

3. Обобщение результатов аудиторской проверки.

 

 

Дата выдачи задания ______________

Руководитель _______________

Задание принял к исполнению ___________

 

Подпись студента ______________________________________(расшифровка  подписи)

Содержание:

 

Приложения………………………………………………………………………………….52

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В настоящее время  с переходом экономики к рыночным отношениям повышается самостоятельность  организаций, их экономическая и юридическая ответственность в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности; с подрядчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность сторонних организаций и физических лиц конкретной организации, а под кредиторской – задолженность конкретной организации другим юридическим и физическим лицам.

Эффективность руководства  деятельностью предприятия полностью  зависит от способности вовремя  получать полную, точную, объективную, достаточно детальную экономическую информацию. Это достигается правильным ведением бухгалтерского и налогового учета.

Разумеется, к тому же рациональная организация контроля и аудита за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Актуальность выбранной темы  обоснована тем, что динамика изменения расчетов с поставщиками и подрядчиками, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

          Целью    данной    курсовой    работы  является изучение действующей нормативной базы по ведению бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и организации учета.

Для того, чтобы достичь поставленной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

1.Изучить нормативное регулирование расчетов с поставщиками  подрядчиками;

2.Рассмотреть информационную базу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3.Рассмотреть план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4.Рассмотреть аудиторские риски;

5.Рассмотреть аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

6.Рассмотреть аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

7. Рассмотреть аудит организации бухгалтерского и налогового  учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

8.Рассмотреть типичные ошибки и нарушения  по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предметом исследования является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования в курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью «Сведвуд Тихвин», созданное на основании решения учредителей от 10 марта 2000 года в соответствии с законодательством РФ и зарегистрированное приказом Ленинградской областной регистрационной палаты от 27 марта 2000 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Сведвуд Тихвин»  является юридическим лицом с  момента его государственной  регистрации и имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное наименование и указание на местонахождение общества.

Имущество общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал.

Общество имеет учредительный  договор и устав, которые являются учредительными документами общества. Учредительным договором определены основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, состав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала общества, размер доли каждого из учредителей (участников) общества.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей  Участников. Уставный капитал сформирован  за счет денежного и не денежного вкладов. 

Цель ООО «Сведвуд Тихвин» – получение прибыли от своей хозяйственной деятельности.

Основными видами деятельности ООО «Сведвуд Тихвин» являются:

- лесозаготовка;

- лесопиление;

- производство мебельных компонентов (щитов);

- производство мебели;

Организация, формы и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании действующих нормативных документов и в соответствии с Положением об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения (Приложение 1), разработанным рабочим планом счетов и субсчетов (Приложение 2) на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению  (утверждено Приказом России от 31.12.2000 года № 94н)[12]. Согласно учетной политики ООО «Сведвуд Тихвин»» применяет автоматизированную (компьютерную) форму ведения бухгалтерского учета с применением компьютерной технологии обработки учетной информации в производствах, цехах и подразделениях.

Автоматизированная форма  ведения бухгалтерского учета представляет собой совокупность различных учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации и формирующихся на основе данных первичных учетных документов. Регистры бухгалтерского учета в ООО «Сведвуд Тихвин» ведутся в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники. Одним из основных принципов формы является накапливанием данных первичных документов с одновременной группировкой их по корреспондирующим счетам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Подготовка аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В Российской Федерации  нормативное регулирование бухгалтерского учёта осуществляется четырёхуровневой системой (схема 1.1).

В настоящее время законодательно-нормативные документы в РФ, регулирующие ведение и аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяются на четыре уровня.

 

Схема 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

К первому уровню относится Гражданский Кодекс РФ (часть первая)[1]. В Гражданском Кодексе РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Основным законом федерального назначения, нормы которого регулируют бухгалтерский учет, является Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года[4].

Основным законом федерального назначения, нормы которого регулируют аудиторскую деятельность является Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008г[6].

Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г[8] определяет требования, порядок и условия регистрации и применения контрольно-кассовой техники, а также обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей при эксплуатации контрольно-кассовых машин.

Ко второму уровню относятся следующие нормативные документы, регулирующие порядок учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками: Закон РФ от 10.12.2003 года № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле»[7], целью является обеспечение реализации единой государственной валютной политики; Постановление Правительства РФ от 29.09.2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»[9]; Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"[10]; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.1998 года[11]; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года № 106н)[13].

К третьему уровню относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 30.10.2000 года № 94н)[12].

К четвертому уровню документов относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации – учетная политика организации, которая основывается и разрабатывается на базе документов первого, второго и третьего уровня.

2. Информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки,  обеспеченные векселями;  выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.

 Следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить производился ли пересчет остатков па счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии  журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале ордере № 5. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных — все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах (схема 1.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1.2. Представление о расчетах по данным синтетического и аналитического учета.

Основные источники  информации для проверки данного  раздела учета являются: договоры   на   поставку   товарно-материальных   ценностей (выполнение работ, оказание услуг); счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.); журналы регистрации счетов –фактур книга покупок регистры аналитического и синтетического учета

 

 

 

 

1.3. Аудит организации  внутреннего контроля по учету  расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

Перед составлением плана  и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

В приложении 3 приведен примерный перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.

После проведения анализа  системы внутреннего контроля, аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь сигнализируют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэтому аудитору следует выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были предприняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

1.4. Аудиторские  риски.

Аудиторский риск - это  риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня, аудитору следует использовать свое профессиональное суждение.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрошенной предварительной модели:

где: ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный  риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля:

РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые  аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудиторский риск включает три составные части:

• неотъемлемый риск (НР);
• риск средств контроля (КР);
• риск необнаружения (РН).

Нужно изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков:

где АР - общая величина аудиторского риска.

Наличие неотъемлемого  риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так и условиями  окружающей среды, которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Данный риск присущ системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации. Риск средств контроля, или контрольный риск, связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок. Данный риск проявляется в состоянии первичной учетной документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров. Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск выборки. При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска. Это необходимо для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу. По каждому компоненту риска аудитор дает субъективную оценку вероятности искажений, и лишь величина риска необнаружения целиком зависит от самого аудитора. На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры. На величину аудиторского риска влияют (схема 1.4).  Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Оптимальным методом снижения аудиторского риска является использование системного подхода. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации.

                     

                                                          

Схема 1.4. Аудиторские риски.

Оценка аудиторского риска (даже определениями типа «низкий - высокий») - довольно сложное дело, во многом определяемое способностями аудитора к профессиональным суждениям. Тем более сложная работа состоит в снижении его уровня. При этом аудиторы в своей практике четко различают разные категории оценки риска и стремятся снизить его уровень по компонентам.

 

 

 

Глава 2. Практические аспекты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2.1. План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки (схема 2.1).

 

Схема 2.1. План аудиторской проверки

Содержание программы  проверки учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками приведены (Приложение 3).

Различают две группы договоров: с поставщиками и с  подрядчиками. Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, и риск признания договора   недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров — приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного  и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при  проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности (Приложение 4).

Экспертиза договоров  с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура — подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые видан работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т.д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие совершение первичные документы (а для аудитора — аудиторские доказательства) некачественные — очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение. В случае возникновения необходимости следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.[49]

2.2. Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Экспертиза договоров  с поставщиками и подрядчиками. Договор этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. В ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров — приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.