Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

10

ВВЕДЕНИЕ

         В  современных условиях  своевременное  обращение  денежных  средств,  а  также   тщательно поставленный  учет  расчетных  операций  с  поставщиками   и   подрядчиками, оказывают  значительное  влияние  на   финансовые   результаты   организации (прибыли или убытки). При расчетах с поставщиками  и  подрядчиками, в  зависимости  от   хозяйственной   ситуации,   возникает  кредиторская и дебиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние организации. Четкая организация расчетов между поставщиками  и  покупателями оказывает непосредственное влияние на  ускорение  оборачиваемости  оборотных средств и  своевременное  поступление  денежных  средств.              

         Для организации поставщики являются источником получения предмета своей деятельности – товара. Поэтому расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из важных разделов бухгалтерского учета.

    Правильно поставленный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками значительно влияет на деятельность организации, на ее финансовые результаты. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов  способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины,  выполнению  обязательств  по поставкам  продукции  в  заданном   ассортименте   и   качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины,  сокращению кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости  оборотных  средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организации.

          Основными задачами учета расчетных операций являются:

      обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между организациями;

      обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

      правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

      своевременное выполнение расчетов с организациями;

      ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками давности.

Объектом исследования в данной работе выступает финансово-хозяйственная деятельность ООО «Артемида» г. Ставрополя, занимающейся выполнением строительных, ремонтно-строительных, строительно-монтажных и пусконаладочных работ, а также производством и продажей строительной продукции и строительных материалов.

Целью данной работы является изучение ведения бухгалтерского учета в частности, особенности осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Артемида» г. Ставрополя, а также теоретических и практических вопросов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации.

Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

     а) изучить теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

    б) дать организационно-экономическую характеристику организации;

    в) рассмотреть аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчётности ООО «Артемида»;   

     г) составить аудиторское заключение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Артемида», опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность организации за 2010 год;

     д) сделать соответствующие выводы и дать необходимые рекомендации.

Период исследования – 2008-2010 гг.

         Информационной базой для написания дипломной работы явилась документация различных форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерский Баланс (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), положение по учетной политике, устав исследуемой организации, а также другие формы отчётности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учёта, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

          Теоретической и методологической основой исследования явились труды современных отечественных и зарубежных авторов, положения и постановления РФ по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, законодательные и иные нормативные акты государственных органов власти.

       Методами исследования послужили: сравнительный анализ, факторный анализ, метод группировки данных, аналитические процедуры, арифметические подсчёты.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АРТЕМИДА»

            Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью полу­чения достоверной и своевременной информации о хозяйственной дея­тельности организации и осуществления контроля за рациональным ис­пользованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основ­ными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бух­галтерского учета; формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

          Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

           ООО «Артемида» г. Ставрополя создано в 10 февраля 2003 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является юридическим лицом, строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на  его балансе и представляет собой коммерческую организацию. Место нахождения организации и юридический адрес:355031 Российская Федерация, г. Ставрополь, ул. Партизанская, 8.

ООО «Артемида» г. Ставрополя создано для удовлетворения потребностей юридических и физических лиц, нуждающихся в его услугах с целью извлечения прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- выполнение строительных, ремонтно-строительных, строительно-монтажных и пусконаладочных работ;

- производство и реализация строительной продукции и строительных материалов;

- торгово-закупочная деятельность (розничная и оптовая торговля): выездная, мелкооптовая торговля;

- продажа через собственную торговую сеть, либо через стороннюю сеть на комиссионной основе импортных и отечественных товаров, сырья, материалов, оборудования, машин и механизмов,  сооружений и т.д.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер его составляет десять тысяч рублей.

               На рисунке 1 рассмотрена организационная структура управления ООО «Артемида» г. Ставрополя.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание. Между годовыми собраниями должно пройти не более 15 месяцев. Проводимые, помимо годовых, Общие собрания являются внеочередными. Очередное общее собрание участников общества, на котором утверждаются финансовые результаты деятельности Общества, проводится не позднее чем через три месяца после окончания финансового года.

     Рисунок 1 – Организационная структура управления ООО «Артемида»

           Общее собрание участников избирает Ревизионную комиссию (Ревизора) Общества, и обладает правом досрочного прекращения ее полномочий.

Единоличным исполнительным органом является директор. Срок его полномочий согласно Уставу общества – 10 лет. Директор Общества может переизбираться неограниченное число раз.

Директор руководит текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не отнесены Уставом и законом к компетенции Общего собрания участников Общества.

Заместитель директора по коммерческим вопросам руководит отделом продаж и отделом закупок товаров, основными функциями которого являются эффективная налаженность снабженческо-сбытовой деятельности ООО «Артемида». Главный инженер и прораб отвечают за качество организации процесса производства, под их руководством находятся мастера производства (каменщики, плотники, штукатуры, маляры, электрогазосварщики, монтажники по монтажу стальных и железобетонных конструкций и др.)

Кроме того, в организационную структуру ООО «Артемида» входит бухгалтерия, которая имеет линейную структуру, так как все ее работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, который несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерская служба, выделенная как самостоятельное структурное подразделение. Бухгалтерский учет ведется  с применением программы «1С: Предприятие: версия 7.7».

       Организационная структура управления ООО «Артемида» г. Ставрополя рассмотрена на рисунке 2.

11

      Рисунок 2 - Структура управления службой бухгалтерии ООО «Артемида»

Главный бухгалтер имеет заместителя по общим и финансовым вопросам, который ведет учет производства, распределения сырья по видам, расчетов с бюджетом, учет всех расчетов с банками и кредитными учреждениями. Кассовые операции осуществляет бухгалтер-кассир. Бухгалтер-кассир ведет операции, связанные с кассой: выдает заработную плату работникам, выдает подотчетные суммы, принимает наличные деньги за реализованную продукцию.  В отделе по учету расчетов ведется учет продаж готовой продукции, учет расчетов с покупателями и заказчиками. Один бухгалтер ведет учет основных средств  и амортизационные начисления по ним, один бухгалтер ведет накопительный учет доходов и расходов для налогового учета.

              Задачами бухгалтерской службы ООО «Артемида» являются:

      формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

      обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

      предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с использованием средств вычислительной техники.

На предприятии для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяются единые, унифицированные формы первичных документов. В состав форм первичного учета входят: документы по учету основных средств, по учету труда и его оплаты, по материальному учету, по учету денежных средств и расчетных операций.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Артемида» осуществляется контрольно-ревизионной комиссией, избираемой Общим собранием участников.

Контрольно-ревизионная комиссия осуществляет текущий контроль за соблюдением: Устава предприятия, сохранностью имущества, законностью заключения договоров и проведения хозяйственных операций, поступлением и расходованием материальных ценностей и денежных средств, правильностью учета, отчетности и  расчетов.

           В таблице 1 приведены состав и структура имущества ООО «Артемида» г. Ставрополя. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении организации, то есть о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах организации на производство и реализацию продукции и об остатках денежной наличности.

11

Таблица 1 – Состав и структура имущества организации

           Из данных таблицы 1 следует, что за период исследования величина внеоборотных активов организации уменьшилась на 22,1 %, что обусловлено в первую очередь устареванием оборудования: имеющееся в организации оборудование изнашивается, а новое приобретено не было.

Величина оборотных активов ООО «Артемида» увеличилась на 46,6%. Так, в 2008 г. она составляла более 88% в структуре активов, в 2009г. – более 91%, а в 2010 году стоимость оборотных активов составила более 93%, при этом стоимость сырья и материалов возросла в 2,6 раза, стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи увеличилась на 42, 8%, расходы будущих периодов – на 22,6%.. Особый интерес представляет уменьшение суммы дебиторской задолженности (на 11,1%), что явилось следствием ухудшения расчетной дисциплины с имеющимися партнерами. Об укреплении финансового состояния организации свидетельствует увеличение величины денежных средств в 6,3 раза.

В группе «Запасы» наибольший удельный вес занимает готовая продукция  ( в 2010 году она составила 92,9%). Наименьший удельный вес принадлежит расходам будущих периодов – в 2010 г. Он составил 1,2%.

При изучении изменения состава и структуры активов организации можно сказать, что за исследуемый период имущество организации увеличилось в 1,4 раза, или на 1864 тыс. руб., вследствие начисления амортизации  и уменьшения стоимости используемого имуцщества.

Соотношение заемных средств организации распределилось следующим образом: в их структуре полностью отсутствуют долгосрочные обязательства, что в свою очередь может негативно сказаться на устойчивости финансового состояния ООО «Артемида», тогда как величина краткосрочных кредитов и займов возросла на 11%, кредиторская задолженность увеличилась в 1,9 раза.   Характерно, что кредиторская задолженность организации состоит из задолженности по налогам и сборам, перед поставщиками и подрядчиками и перед персоналом организации  ООО «Артемида». Именно краткосрочные кредиты и займы становятся источниками финансирования этих расходов.

Так, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам увеличилась в 1,9 раза. Если в 2005 году сумма задолженности составляла 2319 тыс. руб., то в 2010 году она составила 4225 тыс. руб. Кроме этого, увеличился ее удельный вес в структуре собственного капитала и обязательств с 48,1% до 63,1%. Это связано с увеличением объема приобретаемых товаров за исследуемы период. За 2008-2010 гг. можно наблюдать увеличение кредиторской задолженности перед персоналом организации в 9,7 раза. Это обусловлено не только увеличением числа работников в исследуемой организации, но и увеличением фонда оплаты труда. Также увеличилась задолженность по налогам и сборам в 1,7 раза. Если в 2008 году она составляла 93 тыс. руб., то в 2010 году – 159 тыс. руб. это связано с увеличением суммы выручки, полученной от продажи строительных материалов.

Большое значение в финансовой деятельности организации и повышении ее результативности имеет эффективное использование денежных средств организации (таблица 2).

Таблица 2 – Движение денежных средств организации

(тыс. руб.)

В прямой зависимости от объема производства и  эффективности сбытовой деятельности находится величина денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков, их сумма за период с 2008 по 2010 год увеличилась на 29,7%. Особенно наглядно прослеживается увеличение суммы денежных средств, направленных на оплату товаров, работ, услуг, сырья и прочих оборотных активов (на 32,5%), на оплату труда (на 21,8%), на погашение задолженности по налогам и сборам (на 43,2%). Таким образом, денежные средства, полученные от ведения текущей деятельности увеличились за исследуемый период с 150 тыс. руб. до 720 тыс. руб. (в 4,8 раза).

Рисунок 3 – Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

ООО «Артемида»

    Как видно из рисунка 3, сумма дебиторской задолженности ниже суммы кредиторской задолженности, что связано со своевременным погашением долговых обязательств покупателей и увеличением задолженности поставщикам и подрядчикам, персоналу организации,  а также задолженности по налогам и сборам вследствие увеличения объема продаж строительных товаров.

          За 2008-2010 гг. в ООО «Артемида» сложилась такая ситуация, что предприятие стремительно развивается, продукция его пользуется спросом у потребителей. Поэтому, в условиях жесткой конкурентной борьбы предприятие может позволить незначительно увеличить цены на товар. Обобщающая оценка финансового состояния организации отражена в таблице 3.

Таблица 3 – Финансовые результаты деятельности организации

(тыс. руб.)

Из данных таблицы 3 следует, что за период 2008 – 2010 гг. выручка (нетто) и себестоимость проданных товаров увеличились на 24,9% и 19,6% соответственно, вследствие увеличения объемов производимой и продаваемой продукции за исследуемый период. По этой же причине наблюдается рост валовой прибыли  на 40,7%.

За исследуемый период в организации увеличилась сумма расходов (в 7,9 раз), что связано с расширением производства организации и возникновением дополнительных расходов (закупка сырья, увеличение расходов на оплату труда и прочее).

Величина чистой прибыли увеличилась на 42, 5%.

В заключение экономической характеристики следует отметить, что по величине среднесписочного состава работников и величине производственных площадей ООО «Артемида» относится к малым организациям. Проанализировав размеры организации, сделан вывод, что ООО «Артемида» г. Ставрополя является широкоспециализированным предприятием, деятельность которого основывается на производстве и реализации строительных товаров, выполнении общестроительных, ремонтных, монтажных, земляных работ, оказанию услуг по погрузке, разгрузке, перевозке грузов, а также благоустройству территории.

         За 2008-2010 гг. стоимость основных средств уменьшилась за счет уменьшения стоимости группы основных средств «Машины и оборудование» на 46 тыс. руб. в результате начисления амортизации и уменьшение их стоимости. Так же по причине расширения производства за период исследования среднегодовая численность работников возросла в 1,4 раза.

          ООО «Артемида» осуществляет свою деятельность в помещениях, которыми являются склад и офис. Общая их площадь на протяжении 2008-2010 гг. остается неизменной и составляет 710 м². 

В целом по предприятию, за 2008-2010 гг. наблюдается рост товарной продукции на 43,4%, что свидетельствует о развитии организации и  повышением спроса на покупку строительных товаров  ООО «Артемида» у потребителей.

Величина внеоборотных активов организации уменьшилась на 22,1 %, что обусловлено в первую очередь устареванием оборудования:  имеющееся в организации оборудование изнашивается, а новое приобретено не было.

Величина оборотных активов ООО «Артемида» увеличилась на 46,6%.

При изучении изменения состава и структуры активов организации можно сказать, что за исследуемый период имущество организации увеличилось в 1,4%, или на 1864 тыс. руб.

В прямой зависимости от объема производства и  эффективности сбытовой деятельности находится величина денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков, их сумма за период с 2005 по 2007 год увеличилась на 43,1%.

Дебиторская задолженность ООО «Артемида» полностью состоит из дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, которая за исследуемы период уменьшилась на 11,1% что связано со своевременным погашением долговых обязательств покупателей. Кредиторская задолженность увеличилась за 2008-2010 гг. с 2431 тыс. руб. до 4569 тыс. руб. или в 1,9 раза.

         В структуре основных средств организации наибольший удельный вес занимают здания, стоимость которых за исследуемы период уменьшилась незначительно (0,9%). Стоимость машин и оборудования вследствие износа уменьшилась на 14,5%. Общая стоимость основных средств уменьшилась на 4,3% по причине начисления амортизации на некоторые группы основных средств.

За период 2008 – 2010 гг. выручка (нетто) и себестоимость проданных товаров увеличились на 24,9% и 19,6% соответственно, вследствие увеличения объемов производимой и продаваемой продукции за исследуемый период. По этой же причине наблюдается рост валовой прибыли  на 40,7%.

За исследуемый период в организации увеличилась сумма расходов (в 7,9 раз), что связано с расширением производства организации и возникновением дополнительных расходов (закупка сырья, увеличение расходов на оплату труда и прочее). Величина чистой прибыли увеличилась на 42, 5%.

Таким образом, ООО «Артемида» удается прибыльно осуществлять свою деятельность за счет увеличения объема продаж и расширения рынка сбыта.

          Подводя итоги экономической характеристики, можно сделать вывод, что ООО «Артемида» за 2008-2010гг. удалось сохранить и приумножить потенциал, необходимый для деятельности организации, приносящей ему прибыль.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

           К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. При расчетах с поставщиками  и  подрядчиками, в  зависимости  от   хозяйственной   ситуации,   возникает   кредиторская и дебиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние организации. Четкая организация расчетов между поставщиками  и  покупателями оказывает непосредственное влияние на  ускорение  оборачиваемости  оборотных средств и  своевременное  поступление  денежных  средств. 

           Под дебиторской задолженностью понимают задолженность сторонних организаций и физических лиц конкретному предприятию, а под кредиторской - задолженность конкретного организации другим юридическим и  физическим лицам. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности позволяет при составлении годовой отчетности представить и проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации. Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.