Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сибирь»

Содержание

Введение

В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено  тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна  и должна находиться в рамках допустимых значений.

Основными задачами учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: формирование полной и достоверной  информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.

Рыночные отношения выдвинули  объективную необходимость значительного  повышения внимания к вопросам организации  независимой проверки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в  роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью курсовой работы является изучение особенностей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данная цель подразумевает решение следующих задач:

1. Рассмотрение цели и задачи  аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2.Анализ типичных ошибок  и нарушений  при учете расчетов  с поставщиками и подрядчиками;

3.Разработка программы аудита ООО «Сибирь».

Объектом исследования является ООО «Сибирь» - организация, основным направлением деятельности которой является розничная торговля продовольственными товарами.

Предмет исследования - организации  учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

1. Организация аудиторской  проверки расчетов с поставщиками  и подрядчиками

1.1 Цели, задачи аудита  расчетов с поставщиками и  подрядчиками. Программа проведения аудита

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности.¹

Согласно основной цели аудитору в  первую очередь необходимо проверить  наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров  экономическому смыслу совершенных  сделок. При этом все сделки с  поставщиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности всех заключаемых договоров.²

В первую группу входят расчеты с  поставщиками. Предмет договоров  данной группы – приобретение любых  товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров  в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены.

Во вторую группу входят расчеты  с подрядчиками. Предметом договоров  этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор  подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.

Подобное разделение на группы обусловлено  тем, что специфика договоров  внутри каждой из групп требует различных  подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:³

• проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• проверить списанные безнадежные к взысканию долги;
• проверить выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности  и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует  выяснить причины возникновения  такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности  необходимо установить дату и причину  ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную  валюту, следует выяснить, как велся  учет курсовых разниц, и уточнить производился ли пересчет остатков по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в  условных единицах), необходимо определить каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются приемы фактического и документального  контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости  проводятся встречные сверки в банке  или у поставщика.

Аудитор, исходя из конкретных целей  аудита расчетов, устанавливает:

правильность и завершенность  сумм, относимых к дебиторской  задолженности;

1. право собственности организации на подлежащие оплате ценности;
2. обоснованность оценки сумм дебиторской задолженности, включаемой в баланс;
3. правильность корреспонденции и отражения на счетах дебиторской задолженности;
4. обоснованность отнесения дебиторской задолженности к соответствующему периоду;
5. арифметическую точность и соответствие статей дебиторской задолженности в балансе итогам учетных регистров и Главной книге;
6. правильность раскрытия краткосрочной, долгосрочной и просроченной дебиторской задолженности в финансовой отчетности.

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватывать следующие основные направления проверки:⁴

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями с позиций действующего законодательства;
• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;
• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;
• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями.

Содержание плана и программы  проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями приведены  в приложении А и приложении Б, соответственно.

Особое внимание следует уделить  проверке договоров, их правовой оценке. При аудите следует применять  либо сплошную проверку договоров, либо непредставительную выборку договоров  с большей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного  в юридических вопросах.

1.2 Типичные ошибки и нарушения при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитором могут быть обнаружены следующие ошибки и нарушения, которые возникли при учете этих расчетов:

• организация первичного учета;
• счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
• несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
• регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
• нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
• отсутствие графиков документооборота;
• ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
• несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
• нарушения сроков хранения документации в архиве;
• уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
• нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

При организации бухгалтерского и  налогового учета:

• перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60, К-т 60, субсчет "Авансы выданные", 76;
• несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Д-т 19, К-т 60, субсчет "Неотфактурованные поставки" и Д-т 68 К-т 19);
• отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
• возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными рганизацией собственными векселями;
• несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Д-т 76,субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 60), отражение на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" нереальных сумм;
• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Д-т 91, К-т 60 или Д-т 60 К-т 91);
• отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;
• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Д-т 91, К-т 60);
• неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 60, субсчет "Авансы выданные");
• отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям, по просроченным оплатой векселям и др.;
• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сибирь»

2.1 Общая характеристика предприятия

Организация «Сибирь» является обществом с ограниченной ответственностью и действует по законодательству Российской Федерации в соответствии с главой 4 Гражданского Кодекса, регламентирующей предпринимательскую деятельность.

Общество учреждено несколькими  лицами, уставной капитал разделен на доли определенных учредителями документами  размеров. К документам, формирующим  уставной капитал общества относятся: устав предприятия, учредительный договор, протокол собрания учредителей, свидетельство о государственной регистрации. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, лишь в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Высшим органом управления Общества является собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое собрание участников. Помимо годового собрания могут собираться чрезвычайные собрания, которые созываются генеральным директором.

Общество является юридическим  лицом, действующего на принципах полного  хозяйственного расчета, самофинансирования, имеет круглую печать и штампы, фирменные бланки, собственный товарный знак, эмблему и другие реквизиты, самостоятельный баланс, расчетный  и иные счета в учреждениях  и банках.

Общество создается для  осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических  интересов участников и членов трудового  коллектива Общества.

Виды деятельности ООО «Сибирь» - розничная торговля продовольственными товарами. «Сибирь» работает с 2006 года. Генеральный директор несет ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.1996 г. Бухгалтерский учет в ООО «Сибирь» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер формирует учетную политику организации, на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которую утверждает руководитель организации. ООО «Сибирь» самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, распоряжается прибылью.

Численность работников на данный момент составляет 60 человек.

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность  процесса производства и своевременность  отгрузки, а так же реализации продукции, работ, услуг.

В рамках учетной политики ООО «Сибирь» утвержден:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных  документов, принимаемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, а также формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств;

- порядок документооборота.

Бухгалтерский учет ведется  по журнально-ордерной форме с применением  персональных компьютеров и специальных  сетевых компьютерных программ. По окончанию отчетного периода регистры бухгалтерского учета выводятся на машинные носители информации.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей  в регистры бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие  факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Ведение кассовых операций в ООО «Сибирь» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ведение кассовых операций возлагается на кассира ООО «Сибирь» с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в банке ОАО «Росбанк». В кассе ООО «Сибирь» может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатков, установленного обслуживающим банком. Сверх лимита наличные деньги в кассе храниться только во время выплаты зарплаты на срок свыше трех рабочих дней. Полученную выручку сверх лимита ООО «Сибирь» сдает в учреждение банка.

Денежные средства под  отчет на хозяйственные нужды  выдаются на срок до одного месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказом Организации. По окончании  установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных расходах.

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Сибирь»  

Целью аудита расчетов является установление соответствия применяемого в организации порядка учета  и налогообложения операций по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным документам, действующим  в Российской Федерации проверяемом периоде.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы  риска, обусловленные такими причинами  как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность  восстановления отсутствующих и  исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

а) описание понятия системы  внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ООО «Сибирь» в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в  системе бухгалтерского учета, которая  применяется в ООО «Сибирь», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности  системы внутреннего контроля, а  также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Сибирь» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

Аудитор убежден, что он может  опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном  случае, а также может внести изменения  в суть применяемых аудиторских  процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля в ООО «Сибирь» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего  контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской  организацией в ходе аудиторской  проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие  типовые формы: специально разработанные  тестовые процедуры; перечни типовых  вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные  листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы  внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности  и выборочности проведения аудиторских  процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы  бухгалтерского учета проверяемой  организации, а также результатов  изучения и оценки системы внутреннего  контроля ООО «Сибирь» может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь  понимания системы бухгалтерского учета ООО «Сибирь».

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности ООО «Сибирь»:

а) учетная политика и  основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура  подразделения, ответственного за ведение  бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место средств  вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

з) критические области  учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

и) средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы учета.

Аудиторская организация  в ходе аудиторской проверки обязана  проверить соответствие организации  системы бухгалтерского учета ООО «Сибирь» действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Сибирь» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно  отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

в) операции правильно и  в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой  отражены на счетах бухгалтерского учета;

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними  документами ООО «Сибирь», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.