Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО " Межрегиональный Экологический Центр

     МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

     Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

     "Пермский государственный национальный исследовательский университет" 

     Кафедра учета, аудита и экономического анализа 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине "Аудит"

на тему

"Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

на  примере ООО " Межрегиональный Экологический Центр "

(тема  № 50) 
 
 

     Студентка:

     5 курса экономического факультета

     группа  БАА-1.

     заочного  отделения

     Терентьева  О.О. 
 

     Научный руководитель:

     Нелюбина  В.С. 
 
 
 

     Пермь 2011

     Содержание 

Введение…………………………………………………………………….3

1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками …………………………..7

1.1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ…….7

1.2. Методологические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками…………….....................9

2. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО "Межрегиональный Экологический Центр" .…………..14

2.1. Краткая  характеристика ООО "МЭЦ" ……….…………………......14

2.2. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ..……...22

2.3. Результаты  аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ……………...………….26

2.4. Аудиторское  заключение по результатам проверки  ……………...28

3. Рекомендации  по результатам аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ……...31

Заключение………………………………………………………………..33

Список  литературы……………………………………………………….35

Приложения……………………………………………………………….37

     Введение 

     Сегодня в экономике России происходят существенные изменения, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная рыночная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит". Главная цель аудита – обеспечивать контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическими объектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

     Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее аудируемые лица) и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями или независимыми аудиторами.[ ст.1 п.2,3 ФЗ №307]

     Аудитор (от дат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке документации; взаимоотношения с клиентом; выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Словом, аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

     Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (индивидуальными предпринимателями, осуществляющие аудиторскую деятельность) с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического объекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

     Внутренний  аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

     Экономический контроль в Российской Федерации остается одним из важнейших элементов рыночной экономики. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.

     Одним из направлений аудита является аудит  расчетных операций, а именно расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

     Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, что переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности организации различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход их на международные рынки, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций и детерминировали необходимость решения ряда проблем, одной из которых является обеспечение устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организации в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями.

     От  состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, внутренних расчетов зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

     Целью курсовой работы является изучение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО "Межрегиональный Экологический Центр"; разработка рекомендаций по организации механизма контроля за движением дебиторской задолженности, по улучшению учета расчетов с кредиторами.

     Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• Рассмотреть сущность аудита (глава 1);
• Изучить порядок проведения аудиторской проверки (глава 2);
• Проанализировать процедуру проверки данного раздела аудита (глава 2);
• Выработать рекомендации по улучшению работы фирмы, в частности по совершенствованию методики проверки аудита операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками (глава 3).

     В ходе написания работы была использована различная литература, такая как: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и другие нормативно-законодательные акты, периодическая литература по вопросам учета и аудита расчетных операций и т.д. 

     1. Теоретические основы аудита операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками 

     1.1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ 

     При ознакомлении с правовыми и законодательными документами, регулирующими аудиторскую  деятельность в Российской Федерации, не возможно не обратить внимание на то, что в них сосредоточены положения по организации аудиторской деятельности, проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов. К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся:

     Гражданский кодекс Российской Федерации;

     Налоговый кодекс Российской Федерации;

     Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.08  № 307-ФЗ;

     Федеральный закон «О саморегулируемых организациях»  от 01.12.2007 №315-ФЗ;

     Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

     Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

     Кодекс  профессиональной этики аудиторов России, утвержденный Минфином РФ от 28.08.03, утв. протоколом №16.

     Основным  документом правового регулирования  аудиторской деятельности является Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" 30.12.08  № 307-ФЗ (ранее 119-ФЗ от 07.08.2001). Он включает в себя 26 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг; приведено определение аудитора и аудиторской организации; рассмотрены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор по оказанию аудиторских услуг.

     Расчетные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое  число законодательных и нормативных  актов. Перечислим главные из них:

     Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Приказ Банка России от 03.10.2002 № 2-п);

     Инструкция  Банка России "О порядке обязательной продажи предприятиями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 29.06.1992 № 7 (утверждено Приказом Банка России от 29.06.1992 № 02-104А);

     План  счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

     Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11.03.1997 № 48-ФЗ;

     Указание  ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя";

     Письмо Минфина РФ "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" от 30.10.1992 № 16-05/4;

     Письмо Министерства финансов РФ "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" от 31.10.1994 № 142;

     Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н);

     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

     1.2. Методологические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками 

     Одно  из основных условий обеспечения  успешного проведения аудиторской проверки – это правильная организация аудиторской работы.

     Весь  процесс проведения аудита можно  разделить на три стадии:

1. организационная,
2. исследовательская,
3. стадия обобщения и реализации результатов проверки.

     Организационная стадия включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость, заключение договора на оказание аудиторских услуг и разработку общего плана, программы аудита.

     Исследовательская стадия включает в себя непосредственный сбор соответствующих доказательств.

     Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и  называется аудиторскими доказательствами.

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  использует достаточно ограниченное число  методов их получения.

     Основные  методы получения аудиторских доказательств  следующие:

• наблюдение или участие в инвентаризации;
• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
• устный опрос;
• получение письменных подтверждений;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
• проверка арифметических расчетов;
• анализ.

     В ходе аудита должны документироваться  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает  проведение следующих мероприятий:

• систематизацию результатов проверки,
• анализ результатов проверки,
• составление аудиторского заключения.

     Стадия  обобщения и реализации результатов проверки включает в себя анализ результатов проверки по полученным данным. Большой удельный вес занимает анализ правильности начисления налогов и платежей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Проводится анализ финансового положения клиента по данным баланса и другим отчетным формам.

     Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности этой отчетности [ст.6 п.1 307-ФЗ]. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 

     Расчеты с поставщиками и  подрядчиками

     Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

• проверка наличия и правильности оформления договоров;
• проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
• проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

     Аудитор устанавливает прежде всего наличие  договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

     Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

     Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

     Сопоставляя данные первичных документов с данными  договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

     При проверке оплаты счетов поставщиков  и подрядчиков аудитор устанавливает:

• подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);
• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм налога на добавленную стоимость отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);
• соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

     Расчеты с покупателями и  заказчиками

     При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

     При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм налога на добавленную стоимость и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

     В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров — как безнадежная дебиторская задолженность — на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

     Аудитор проверяет наличие доказательств  фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

     Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). 

     2. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО " Межрегиональный Экологический Центр " 

     2.1. Краткая характеристика ООО "Межрегиональный Экологический Центр " 

     Общество  с ограниченной ответственностью " Межрегиональный Экологический Центр ", именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ от 18.02.1998г., Гражданским кодексом РФ и иными действующими нормативными актами законодательства РФ.

     Полное  официальное наименование Общества на русском языке - Общество с ограниченной ответственностью "Межрегиональный Экологический Центр "; сокращенное наименование на русском языке – ООО "МЭЦ".

     ООО " Межрегиональный Экологический Центр " зарегистрировано постановлением главы г. Кунгура Пермской области № 76 от 29.01.2001г. Свидетельство о государственной регистрации Общества № 1025 от 13.08.2002г. выдано инспекцией Министерства РФ по г. Кунгуру Пермской области.

     Юридический адрес Общества: 617470, Россия, Пермский край, г. Кунгур, ул. Газеты Искра, 1.

     Общество  имеет обособленные структурные  подразделения: Осинский участок, зарегистрированный в МИФНС № 8 по Пермской области, Чернушинский участок, зарегистрированный в МИФНС по Куединскому району, Северный участок, зарегистрированный в МИФНС № 11 по Пермской области, Добрянский участок, зарегистрированный в МИФНС по г. Добрянка Пермской области. Данные участки созданы по месту нахождения рабочих мест.

     Среднесписочная численность персонала за 2010 год составила 48 человек, из них рабочих – 27 человек, ИТР – 20 человек, работники не списочного состава – 1 человек.

     У Общества открыт в установленном  порядке расчетный банковский счет в Западно-Уральском Сберегательном банке РФ. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.

     Общество  является коммерческой организацией.

     Целями  деятельности Общества является расширение рынка сбыта услуг, а также извлечение прибыли. Для осуществления указанных целей Общество вправе совершать любые гражданско-правовые сделки, не запрещенные действующим законодательством.

     Вмешательство в хозяйственную и иную деятельность Общества со стороны государственных  и иных организаций не допускается, если оно не обусловлено их правом по осуществлению контроля за деятельностью Общества.

     Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

     Порядок управления Обществом, структура органов  управления, порядок создания контрольных  органов, а также их компетенция  определяются уставом. Высшим органом  управления Общества является общее  собрание учредителей Общества. Оно состоит из учредителей или их представительств.

     Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (директором), избираемым или назначаемым общим собранием  участников Общества. Для проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества общим собранием участников избирается ревизионная комиссия (ревизор) Общества.

     Финансово-хозяйственная  деятельность Общества осуществляется в порядке, установленном действующим  законодательством и Уставом  Общества. Ответственность за эффективность и законность деятельности Общества в пределах своей компетентности несут органы и должностные лица Общества, избранные (назначенные) в установленном порядке.

     Чистая  прибыль Общества образуется в соответствии с установленным порядком, после уплаты налогов и иных обязательных платежей, предусмотренных законодательством, либо договорами, формирования фондов накопления и других фондов, предусмотренных общим собранием Общества.

     Общество  вправе ежеквартально принимать  решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между участниками Общества, принимается общим собранием участников Общества. Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

     Прибыль учредителям не выплачивается, если Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся у Общества в результате выплаты прибыли.

     Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, исполнять обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут  противоречить действующему законодательству.

     Основными направлениями деятельности ООО " Межрегиональный Экологический Центр " в 2010 году являются:

• Прием для утилизации твердых нефтеотходов на объекты ООО "МЭЦ" и дальнейшая их переработка методом биокомпостирования или термодесорбции;
• Подготовка нефтесодержащей жидкости на КС "Кокуй";
• Сбор и перемещение нефтесодержащей жидкости к установкам подготовки нефтесодержащей жидкости;
• Подготовка технической воды;
• Рекультивация мест выемки НЗГ (завоз чистого грунта);
• Техническая и биологическая рекультивация земель после ликвидации скважин;
• Очистка территории, загрязненной нефтепродуктами в результате инцидентов на технологическом оборудовании;
• Восстановление аварийно-технологических амбаров, очистка РВС от отложений и донного осадка;
• Утилизация нефтезагрязненной полиэтиленовой пленки, замазученной ветоши, замазученных древесных отходов, отработанных автомашин и других отходов производства;
• Новый вид деятельности – продажа нефтесодержащей жидкости и очищенных почвогрунтов.