Аудит расчетов с поставщиками и покупателями. 13

Содержание

Введение

В современных условиях сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной  базы, бухгалтерам приходится отслеживать  большое количество изменений в  уже существующих и появляющихся новых документах.

Операции расчетов с поставщиками (подрядчиками) и  покупателями (заказчиками) многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько  форм и систем расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) (наличный безналичный расчет, расчеты  по полной предоплате и расчеты с  частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать  их и т.д. Данный вид расчетов традиционно  находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с поставщиками и покупателями способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе  финансирования собственной деятельности) и т.д.

Вопросам правового  регулирования расчетов с поставщиками и покупателями России посвящена  достаточно обширная и динамичная (как  и все новейшее законодательство) нормативная база. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны  законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и  покупателями предприятия.

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с  поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)» обусловлено тем, что участок учета расчетов с  поставщиками и покупателями является до сих пор самым трудоемким, сложным  участком учетной работы бухгалтерии  любого предприятия.

Цель курсовой работы - определение содержания учета и  аудита расчетов с поставщиками и  покупателями, установление порядка  отражения в учете расчетов и  последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и  покупателями.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями; учетная  политика, регулирующая порядок учета  расчетов с поставщиками и покупателями; вся первичная документация по учету  операций расчетов с поставщиками и  покупателями; учетные регистры и  отчетность.

Объект исследования - расчеты с поставщиками и покупателями на примере Открытое акционерное  общество «Базарносызганский маслодел».

     ОАО «Базарносызганский маслодел» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об акционерных обществах».

 Открытое акционерное общество  «Базарносызганский маслодел» образован  27 сентября 1990 года. ОАО «Базарносызганский  маслодел» находиться в с. Иевлевка Базарносызганского района Ульяновской области.

Вырабатываются следующие виды продукции: масло крестьянское; сметана 20%, 15 % жирности;ряженка 2,5% жирности; молоко 2,5 %, 3,2% жирности; творог нежирный, 5%, 9% жирности; йогурт.

Вся продукция имеет сертификаты  соответствия. Маркетинговая служба в ОАО «Базарносызганский маслодел» отсутствует. Поиском новых покупателей, расширением рынка сбыта и реализацией продукции занимается директор ОАО «Базарносызганский маслодел».

Основные виды деятельности в отчетном году:  - переработка молочной продукции; - реализация молочной продукции; - коммерческая деятельность; - торгово-закупочная деятельность.

Производственная мощность предприятия:

ОАО «Базарносызганский маслодел»  имеет возможность ежедневно  производить прием молока в количестве 30 тонн, за год 10950 т.

За  2012 год предприятие ОАО «Базарносызганский маслодел» нарастило валюту баланса на 420 тыс.рублей против деятельности 2011 г, это характеризует предприятие с положительной  стороны( приложение 1).

В общем объеме реализации сумма  выручки от продажи молочной продукции собственного производства за 2012 г. (за минусом налога на добавленную стоимость) составила 7 138 тыс. руб. (приложение 2)

  Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.[2]

Глава 1.  Теоретические аспекты  аудита   учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

1. Понятие аудита, его сущность, цели и задачи

Аудиторский контроль широко применяется в мировой  практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев в  достоверности учета и отчетности.

Собственники и  прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности  самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют  доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах  аудиторов. Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для  подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного  шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений  по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008г.

Аудиторская деятельность- деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. [1]

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Под достоверностью финансовой отчетности в существенных отношениях понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятий и принимать базирующиеся на них обоснованные экономические решения.

Проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор.

Аудитор - это физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Существует несколько  определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

1. свободный выбор  аудиторов (аудиторской фирмы)  хозяйственными субъектами;

2. договорные отношения  между аудитором и клиентом, позволяющие  аудитору самому выбирать своего  клиента и быть независимым  от указаний каких-либо государственных  органов; 

3. возможность отказать  клиенту в выдаче аудиторского  заключения до устранения отмеченных  недостатков; 

4. невозможность  аудиторской проверки при родственных  или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской деятельности;

5. запрещение аудиторам  и аудиторским фирмам заниматься  хозяйственной, коммерческой и  финансовой деятельностью, не  связанной с выполнением аудиторских,  консультационных и других разрешенных  законом услуг. 

Основной целью  аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим  в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов  с целью:

• подтверждения  достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

• проверки полноты, достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

• контроль за соблюдением  законодательных и нормативных  документов, регулирующих правила ведения  учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• выявление резервов лучшего использования собственных  основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской  проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о финансовых результатах, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;

• все ли документы  используются в отчете и насколько  фактическая методика оценки имущества  отклоняется от принятой при определении  учетной политики предприятия.

Итак, цели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное включение  сумм;

3. завершенность; 

4. право собственности  (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность  корреспонденции и отражения  сумм на счетах;

7. разграничение  (хозяйственные операции, близкие  к дате баланса, следует учитывать  за соответствующий период);

8. арифметическая  точность (отдельные статьи баланса  соответствуют итогам в учетных  регистрах и главной книге);

9. раскрытие (правильность  отражения счетов и относящихся  к ним фактов данных отчетности). [9]

Задачи  аудита

• Оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;
• Оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
• На основе изучения и анализа прошлых фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ориентировании его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и ее конечные результаты;
• Предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг, касающихся организации и внедрения бухгалтерского учета, составление отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа.

В последнее время  в деятельности аудиторов появилась  еще одна очень важная функция  – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых  органах и арбитражных судах.

2. Цель и задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Одним из важнейших моментов, которые  характеризуют финансовое состояние  предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основная  цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности.

Согласно  основной цели аудитору в первую очередь  необходимо проверить наличие договоров  с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных  сделок. При этом все сделки с  поставщиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности всех заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с  поставщиками. Предмет договоров  данной группы – приобретение любых  товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное разделение на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки. [8]

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

• проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• проверить списанные безнадежные к взысканию долги;
• проверить выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено  просроченной задолженности и задолженности  с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины  возникновения такой задолженности  и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия  есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует  выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить производился ли пересчет остатков по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в  условных единицах), необходимо определить каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

Основная  цель поверки расчетов с покупателями и заказчиками – установить правильность ведения учета расчетов за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками  должны быть решены следующие задачи:

• проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
• контроль над выполнением условий договоров и контрактов;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
• оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.)

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями используются приемы фактического и документального контроля, аналитические  процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным  вопросам данного раздела аудиторской  программы.

При аудите расчетов с использованием различных  форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или  у покупателя, поставщика.

Аудитор, исходя из конкретных целей аудита расчетов, устанавливает: правильность и завершенность сумм, относимых  к дебиторской задолженности; право  собственности организации на подлежащие оплате ценности; обоснованность оценки сумм дебиторской задолженности, включаемой в баланс; правильность корреспонденции  и отражения на счетах дебиторской  задолженности; обоснованность отнесения  дебиторской задолженности к  соответствующему периоду; арифметическую точность и соответствие статей дебиторской  задолженности в балансе итогам учетных регистров и Главной  книге; правильность раскрытия краткосрочной, долгосрочной и просроченной дебиторской  задолженности в финансовой отчетности.

Источниками информации для поведения  аудита расчетов поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами являются:

• регистр синтетического учета и отчетность (баланс, главная книга).
• регистры синтетического и аналитического учета расчетов.
• Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных  правил учета.

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками  на примере ОАО «Базарносызганский маслодел»

2.1. Подготовка и планирование аудиторской проверки и разработка конкретных аудиторских процедур

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих  услуг аудиторская организация  должна ознакомиться в достаточной  мере с деятельностью экономического субъекта. [10]

Поэтому планирование следует рассматривать  как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости  от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд  особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая  особое внимание на методы получения  аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями  руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем  службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом  предприятии). Беседы должны строиться  таким образом, чтобы аудитор  мог получить достаточно четкое представление  о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Принимая во внимание пожелания руководства  и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих  повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые  должны быть достигнуты по итогам ее проведения. [12]

Основным  источником информации на данном этапе  выступает письменно зафиксированная  учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов [приложение 8]. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политики.

Этап  предварительного планирования следует  завершить изучением отчетов  службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур. [11]

Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе  оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный  объем аудиторских доказательств  для высказывания мнения об эффективности  этой системы и принять решение  о том, в какой мере он в своей  работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения  времени, видов и объема аудиторских  процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает  о возникновении недостоверной  информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при  оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений  по ее совершенствованию.[14]

Оценка  системы внутреннего контроля предусматривает  два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее  представление о подходах руководства  к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной  структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего  контроля аудитор должен принять  решение о том, может ли он в  своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется  таким образом, чтобы аудиторское  мнение не основывалось на доверии  к этой системе. Если аудитор принимает  решение о том, что на систему  внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.[18]

В задачу оценки надежности системы внутреннего  контроля входит выяснение того, что  предпринимается в организации  для предотвращения, выявления и  исправления ошибок и искажений  информации. Предлагаемая методика первичной  оценки надежности системы внутреннего  контроля основана на тестировании. Примерные  вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных  для подтверждения достоверности  оценки системы внутреннего контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего  контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может  быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Таблица 1. Оценка надежности СКВ.

Если  по итогам оценки надежность системы  внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор  должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор  не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов  тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым  получены отрицательные ответы.[23]

Ниже  приводится вопросник тестов контроля состояния внутреннего аудита и  системы учета расчетных операций на предприятие ОАО «Базарносызганский маслодел», который представлен  в таблице 1.