Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 28

   Введение

1. Экономическое содержание аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1. Теоретические аспекты аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками
2. Нормативно правовое регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
1. Планирование аудиторской проверки
2. Проведение аудиторской проверки
3. Аудиторское заключение
1. Письменная информация руководству «Колхоз имени Ленина» по результатам аудита расчётов
2. Аудиторское заключение

Выводы  и предложения

Список литературы

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В современных условиях обращение  денежных средств, а также тщательно  поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают  значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает операций, которая позволит выявить состояние расчетов.

     С возникновением и усложнением новых  видов расчетов происходят изменения  расчетов и на данном предприятии. Сложным  и важным участком расчетов на предприятии является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят действия других служб в организации, которые анализируют финансовое состояние предприятия, его производственные возможности и перспективы роста в будущем.

     Как неотъемлемая составная часть механизма  управления в условиях рынка претерпевает серьезные изменения, в первую очередь  связанные непосредственно с  содержанием контроля и его местом в системе управления. Тесно взаимодействуя с другими функциями управления, аудит на предприятии является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.

     Объектом исследования в настоящей работе является предприятие «Колхоз имени Ленина», находящийся в Касимовском районе Рязанской области, основным видом деятельности которого является производство продукции растениеводства и животноводства.

     Предметом исследования является состояние синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

     Цель  данной курсовой работы – провести аудиторскую проверку расчетов с  поставщиками и подрядчиками в «Колхозе имени Ленина», а также разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Экономическое  содержание аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками

1.1.Теоретические аспекты аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками    

      К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, также оказывающие 

различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).   

     Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским 

учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.     

      Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности     

      Согласно  основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.¹⁴      

      Первая  группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных  прав. Основные формы договоров заключаемых  в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.      

      Вторая  группа – расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача  ее результата заказчику. Основные формы  договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.     

      Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств  и порядке построения аудиторской выборки.      

      В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных  услуг); в том числе и неотфактурованные  поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.  

Если  среди контрагентов предприятия  есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых ризниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.¹⁸      

      При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.      

      Данные  аналитического и синтетического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:     

- с поставщиками и подрядчиками  по акцептованным и другим  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;     

- с поставщиками и подрядчиками  по не оплаченным в срок  расчетным документам;      

- с поставщиками по неотфактурованным  поставкам;     

- по выданным  авансам;     

- с поставщиками и подрядчиками  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;      

- с поставщиками и подрядчиками  по просроченным оплатой векселям;     

- с поставщиками по полученному  коммерческому кредиту и др.     

Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:      

- договоры на поставку товарно-материальных  ценностей (выполнение работ,  оказание услуг);      

- счета-фактуры поставщиков (при  импортных операциях – таможенные  декларации);      

- накладные на поступившие товарно-материальные ценности, акты выполненных работ;     

- документы оплаты поставщикам  (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах  и др.);     

- журналы регистрации счетов-фактур;      

- книга покупок;      

- регистры аналитического и синтетического  учета. ²¹ 

1.2.Нормативно  правовое регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками 
 

     К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).

     Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

     К основным документам, регулирующим расчеты  с поставщиками и подрядчиками, можно  отнести:

Первый уровень:

1. Гражданский  кодекс РФ, части 1-2 - в части  регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2. Налоговый кодекс РФ , ч.1-2

3. Закон РФ  «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ  от 21 ноября 1996г. 

Второй уровень:

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)

5.Положение по  бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) 

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

Третий уровень:

7.Методические  указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

8.Методические  указания «по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств»  (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

9.«О порядке  отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

10. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.) 

Четвертый уровень:

11. Устав организации

12. Учетная политика  организации. 

     Интеграция  экономики России в мировое хозяйство  и появление хозяйствующих субъектов  с совместной с нерезидентами формой собственности, инвестированием свободных капиталов в экономику, как своей страны, так и зарубежных государств возникла необходимость адаптации и трансформации российской системы бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам, разработки единых подходов к формированию экономических показателей, которые точно отражали бы состояние дел в народном хозяйстве, а также финансовое положение и результаты производственно-коммерческой деятельности корпораций, предприятий и организаций различных форм собственности.

     В связи с принятием Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности возникла необходимость более детального рассмотрения новых понятий и  положений международных стандартов финансового учета и трансформацию российского учета.

     Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации, является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам  сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

     Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:

- предельный  срок взыскания дебиторской задолженности  (срок исковой давности) установлен  в три года, по истечении которого  задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе  предусмотреть в договоре наличие  залога под отгруженную продукцию,  предметом которого может быть  всякое имущество, включая вещи  и имущественные права. В случае  невыполнения покупателем своих  обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

     Законом «О бухгалтерском учете» установлены  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ является новым  документом в законодательстве бухгалтерского учета - оно вводится с 1 января 1999 года. Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

- Бюджетный кодекс;

- Гражданский  кодекс;

- Федеральный  закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении  заказов на поставку товаров,  выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее - Федеральный закон № 94-ФЗ);

- Федеральный  закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном  бюджете на 2008 год и на плановый  период 2009 и 2010 годов»;

- Приказ Минфина  РФ от 24.08.2007 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;

- Инструкция  по бюджетному учету, утвержденная  Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н (далее - Инструкция №  25н);

- Приказ Минфина  РФ от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» (далее - Приказ № 123н) и другие.

     Одни  из них обязательны к применению - Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, другие носят рекомендательный характер - План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия. Гражданский кодекс Российской Федерации определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные обязательства и иные отношения, основанные на равенстве или имущественной самостоятельности их участников. Договорные обязательства возникают при заключении различных видов договоров.

     Этим  Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности (п.77), согласно которому в обязательном порядке  требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

     Согласно  Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные  поручения и т.д.).

     Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

     В соответствии с Указом Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, работ или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем, в соответствии с данным Указом, предельный срок исполнения обязательств равен трем месяцам с момента фактического получения товаров, работ, услуг.

     В этих условиях остро встает задача контроля за правильной организацией бухгалтерского учета дебиторской  и кредиторской задолженности, обоснованности ее списания и дальнейшего учета  этих операций при налогообложении.

     Указом  Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» с 1 января 1997 г. в практику учетной работы был введен новый документ - счет-фактура. Практика формирования обобщенной информации по полученным и выданным счетам-фактурам сразу же обнаружила большое количество несогласований и противоречий. Возникшие проблемы обусловлены противоречивостью указа.

     В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском  учете» все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 29.07.96 № 914 «Об утверждении порядка  ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой. Пунктом 3 этого постановления регламентируются его обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Предъявляемые требования к формированию реквизитов счетов-фактур соответствуют нормам Закона РФ от 21.11.96 № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете». В связи с этим создается видимость регистрации факта отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг в счете-фактуре и выполнения им функции расчетно-платежного документа.

     Согласно п.26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.

     В зависимости от сложности и продолжительности  работ различаются следующие  виды ремонта: текущий, средний и капитальный.

     Согласно  п.71 Методических указаний по учету  основных средств к работам по обслуживанию, а также текущему и  среднему ремонту основных средств  относятся работы по систематическому и своевременному предохранению  основных средств от преждевременного износа и их поддержанию в рабочем состоянии, отнесение ремонтных работ к тому или иному виду ремонта должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации и т.п.

     Согласно  п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

     Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или  прекращении гражданских прав и  обязанностей. Основными договорами, заключаемыми с поставщиками и подрядчиками, являются договор купли - продажи, договор мены, договор (акт) о зачете взаимных требований, договор подряда. Закон "О бухгалтерском учете" определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Положение двойной записи. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

     Они разрабатываются Министерством  финансов РФ и различными ведомствами. Рабочие документы самого предприятия  определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации».

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. - материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

     Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных  учетных документах. Так как появление  излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии «Колхоз имени Ленина».

2.1. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

     В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

     Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.