Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 22

Реферат

Работа 85 с., рис.2, табл.14, приложений 8, источников 15.

АУДИТ, РАСЧЕТЫ, ПОСТАВЩИКИ, ПОДРЯДЧИКИ, СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ, ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА, АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ, РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА, АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью курсовой работы является оценка организации учета и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Беркут» в современных условиях.

В работе рассмотрены теоретические вопросы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, систематизированы ошибки, наиболее часто встречающиеся в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведена оценка постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля на предприятии, выявлены области повышенного риска возникновения ошибок. Исходя из этого, спланирована аудиторская проверка бухгалтерской отчетности в целом. Разработана программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, основные аудиторские процедуры выполнены на практике. Сформированы рабочие и отчетные документы аудитора, приведено описание техники выполнения аудиторских процедур, подготовлен отчет аудитора. Даны рекомендации по совершенствованию аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Содержание

	Введение…………………………………………………………………....	5
1	Теоретические вопросы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………….	7
1.1	Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.…..	7
1.2	Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………..	10
1.3	Основные хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………….	12
1.4	Типичные ошибки в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………	16
2	Оценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в организации ООО «Беркут»………………………………..	19
2.1	Организационно-экономическая характеристика ООО «Беркут»………	19
2.2	Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета в ООО «Беркут»…	25
2.3	Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Беркут»……………….	31
3	Организация аудиторской проверки и отчет по ее результатам………	34
3.1	Оценка системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………	34
3.2	Расчет уровня существенности и аудиторского риска…………………	38
3.3	Общий план и программа аудита…………………………………………	41
3.4	Описание техники выполнения аудиторских процедур и подготовка рабочей документации аудита…………………………………………….	44
3.5	Результаты аудиторской проверки………………………………………..	49
	Заключение…………………………………………………………………	54
	Список использованных источников…………………………………….	58

Приложение А	Бухгалтерская финансовая отчетность за 2010 год.………	60
Приложение Б	Приходный кассовый ордер……………………………….	62
Приложение В	Расходный кассовый ордер…………………………………	63
Приложение Г	План счетов…………………………………………………..	64
Приложение Д	Приказ об учетной политике………………………………..	71
Приложение Е	Тест для проверки соответствия положений учетной политики для целей бухгалтерского учета аудируемого субъекта нормативным актам………………………………	73
Приложение Ж	Счета-фактуры……………………………………………….	81
Приложение И	Товарные накладные………………………………………...	84

Введение

Выбранная тема «Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками» является актуальной по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия со сторонними организациями. Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Целью написания курсовой работы является проведение аудиторской проверки на ООО «Беркут» по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В ходе выполнения курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические вопросы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- оценить ведение бухгалтерского учета в организации ООО «Беркут»;

- оценить систему внутреннего контроля в организации ООО «Беркут»;

- сделать оценку системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Беркут»;

- рассчитать уровень существенности и аудиторский риск;

- планирование аудиторской проверки;

- составление программы аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- описать технику выполнения аудиторских процедур;

- подготовить рабочую документацию аудита;

- подготовить отчет аудитора.

Теоретическая основа данной курсовой работы: нормативные акты, периодические издания, труды отечественных и зарубежных авторов.

Объектом исследования в курсовой работе является организация ООО «Беркут», занимающаяся ремонтно-строительными и пуско-наладочными работами.

Период исследования: 2008 – 2010 годы.

Предмет исследования: организация и проведение аудита на ООО «Беркут».

1 Теоретические вопросы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, т.е. установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины её возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

1 Гражданский кодекс РФ, часть I, II, первая - от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011), вторая - от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.12.2011) - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414, 415, 419). Гражданское законодательство основывается на признание равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты;

2 Налоговый кодекс РФ , ч.1-2, первая - от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011), вторая - от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011) – регламентирует сроки и количество налогов, уплачиваемых организацией в бюджет;

3 Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011). Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета стране, поскольку он:

- повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

- закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

- повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса другого законодательства.

Второй уровень:

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010);

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) Приказ от 27 ноября 2006 г. N 154н (в ред. от 24.12.2010);

6 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) - Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010).

Третий уровень:

7 Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» Приказ от 28 июня 2000 г. N 60н;

8 Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 (ред. от 08.11.2010));

9 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.);

10 План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов России от 31.10.2000г. - устанавливает номенклатуру бухгалтерских счетов.

Четвертый уровень:

11 Устав организации;

12 Учетная политика организации.

1.3 Основные хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

В таблице 1 представлены типовые хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление.

Таблица 1 - Типовые корреспонденции счетов и документальное оформление операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные регистры
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Первичные документы, учетные регистры
Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию, требующего монтажа.	07	60	№ ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
Акцептованы счета поставщиков	08/4	60	Договор поставки, отгрузочные документы поставщика.
Отражены расходы по строительству и монтажу основных средств сторонними организациями.	08/3	60	Договор на строительно-монтажные работы, № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».
Отражена стоимость полученного лизингового имущества.	08/4	60	Договор лизинга, № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)».
Акцептованы счета поставщиков за объекты нематериальных активов.	08/5	60	Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика.

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные регистры
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Первичные документы, учетные регистры
Поступили материально-производственные запасы.	10, 15	60	№ МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно-материальных ценностей на хранение», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-4 «Приходный ордер».
При поступлении расчетных документов от поставщиков сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам материально-производственных запасов- сторно.	(10),(15)	(60)	№ 1-Т «Товарно-транспортная накладная», Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868), Платежное требоапние-поручение (0401064).
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг).	19/1	60	Счета-фактуры
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по нематериальным активам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	19/2	60	Счета-фактуры.
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по материально-производственным, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	19/3	60	Счета-фактуры.

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные регистры
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Первичные документы, учетные регистры
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по работам, услугам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	19	60	Счета-фактуры.
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам.	19	60	Счета-фактуры.
Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, используемых для производства и продаж продукции, облагаемой НДС.	20, 23, 25, 26, 29, 44	60	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
Возвращены авансы, выданные поставщикам и подрядчикам.	50, 51, 52	60	Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-2 «Расходный кассовый ордер».
Возвращены суммы, излишне перечисленные поставщикам и подрядчикам.	50, 51, 52	60	Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-2 «Расходный кассовый ордер».
Отражена сумма процентов к уплате по выданному векселю.	91/2	60	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.	91/2	60	Бухгалтерская справка-расчет
Отрицательные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие до принятия к учету оборудования и основных средств, включены в его стоимость.	07, 08/4	60	Бухгалтерская справка

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные регистры
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Первичные документы, учетные регистры
Отрицательные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие после принятия к учету оборудования, основных средств и материально-производственных запасов, отнесены на убытки организации.	91/2	60	Бухгалтерская справка-расчет
Положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие до принятия к учету оборудования и основных средств, исключены из его стоимости - сторно.	(07), (08/4)	60	Бухгалтерская справка
Оплачены приобретенное имущество, работы (услуги).	60	50, 51, 52	Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ.
Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам.	60	50, 51, 52	Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 «Приходный кассовый ордер»,Чек ККМ.
Зачтены авансы в счет оплаты поставки материальных ценностей, выполненных работ	60	60	№ 1-Т «Товарно-транспортная накладная».
Выдан вексель в обеспечение задолжен-ности организации за приобретенные товарно-материальные ценности.	60	60	Вексель выданный
Перечислены денежные средства в погашение задолженности по векселю и начисленным процентам.	60	50, 51	Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 «Расходный кассовый ордер».

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные регистры
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Первичные документы, учетные регистры
Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.	60	62	Договор мены, Акт о прекращении встречных требований.
Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.	60	91/1	Бухгалтерская справка-расчет
Положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие после принятия к учету оборудования, основных средств и материально-производственных запасов, отнесены на доходы организации.	60	91/1	Бухгалтерская справка-расчет

1.4 Типичные ошибки в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1) В части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2) В части организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60 — Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 60);

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19—Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68-Кт 19);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91 — Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

- неправильное отражение на счетах учета суммовых ризниц;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91—Кт 60);

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91—Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

2 Оценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в организации ООО «Беркут»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Беркут»

Общество с ограниченной ответственностью «Беркут» (далее «Общество») создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учредителем «Общества» является гражданка Российской Федерации: Дечева Бэла Владимировна.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Адыгея, город Майкоп, ул. Подгорная, 403.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, насыщение потребительского рынка, товарами, работами, услугами, расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса.

Основными видами деятельности Общества в являются:

- прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не включённая в другие группировки;

- ремонтно-строительные и пуско-наладочные работы.

Органами управления общества являются: общее собрание участников, директор общества.

Высшим органом Общества является Общее собрание его Участников. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 22 📙 Курсовая → 🆔 32099