Аудит расчетов с поставщиками и полрядчиками

 

               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение3

Глава 1. Теоретические основы аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками5

1.1. Информационная база аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 5

1.2. Методика аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками10

1.3. Виды гражданско-правовых договоров и формы расчетов с поставщиками и подрядчикам…………………………………………………..14

Глава 2. Организация аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ГазПромСибирь»21

2.1. Экономическая характеристика ООО «ГазПромСибирь» 21

2.2. Планирование аудиторской проверки  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками 28

Глава 3. Аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ГазПромСибирь»38

3.1. Проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ООО «ГазПромСибирь»38

3.2. Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками42

3.3. Аудит налогового учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками 45

Заключение49

Список литературы52

Приложения56

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Выбранная  тема курсовой работы является актуальной и заключается в том, что в наше время большое внимание уделяется расчетом с поставщиками и подрядчиками.Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др. Для проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками нужно иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией.Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей.

Целью курсовой работы является исследование существующих методик проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками для организации, проведения аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками в ООО «ГазПромСибирь».

Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть виды гражданско-правовых  договоров и и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2) исследовать организацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ГазПромСибирь»;

3) осуществить планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ГазПромСибирь»;

4) выполнить аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработать рекомендации по ее результатам.

Обьектом исследования является существующий порядок организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «ГазПромСибирь».

Предметом исследование являются методические подходы к организации и проведению аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является организация бухгалтерского учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками и бухгалтерская финансовая отчетность ООО «ГазПромСибирь».

Методы исследования: анализ, синтез, моделирование, системный подход. Методологическая основа исследования служитмонографией отечественных экономистов (Подольский В.И., Савин В.А., Арабян К.К., Касьянова С.А. и др.), законодательные и нормативные акты РФ, статьи печатных изданий.Информационной основой исследования являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «ГазПромСибирь».

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе рассматриваются  теоретические основы аудита. Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, методические подходы к аудиту учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Вторая глава посвящена  организации аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ГазПромСибирь», дана организационно-экономическая характеристика деятельности организации, дана характеристика основных направлений аудиторской проверки и последовательность реализации аудиторских процедур.Для  организации ООО «ГазПромСибирь» важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора.

В третьей главе изложена методика проведения аудита и результаты аудиторской проверки, а также рекомендации аудитора.

В заключении описаны итоги  проведения аудиторской проверки

 

      Глава 1. Теоретические основы аудита учета расчетов поставщиками и подрядчиками

 

1.1.Информационная база аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Цель аудита заключается  в выражении уверенности в  том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами  числится на счетах учета в реальных значениях и достоверно отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком за выполненные работы и потребление услуги, оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

               Поставщик – это любое юридическое(организация, предприятие) или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

 Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), сторона в договоре подряда, которая обязуется под свою ответственность выполнить по заданию заказчика определенную работу с использованием собственных материалов или материалов заказчика за определенную плату,а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда.

Цель аудита это достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальных значениях и достоверно отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные нормативно-правовые документы, используемые в ходе проверки:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011);

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка  и формы расчетов, предусмотренных  договором поставки. Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и др.

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010);

Налоговые кодексы РФ регламентируют порядок учета и налогообложения  соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Налоговый кодекс РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых  отношений. Примером такого налога будет  являться НДС, который регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. 

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (ред.от 06.12.2011 );Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 13.04.2009 N 34н (ред. от 29.12.2010 №192 н) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.05.2009 N 13962);

Данное положение разработано  на основе Федерального закона “О бухгалтерском учёте”,  оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом.

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и др. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011); - регламентирует приемы и способы ведения бухгалтерского учета, принятого в организации.
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788);
• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806);- организации приобретают МПЗ учет , их оценку, порядок поступления в организацию регламентируются ПБУ 5/01.
• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008 N 12717); - регламентирует составление и исполнение таких договоров, признание финансового результата по нему и порядок отражения выполняемых операций в бухгалтерской отчетности предприятия.
•   ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791);

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790);

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению и др. (Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н), (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19713);

 

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010). - содержит информацию об инвентаризации расчетов.
• Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
• Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002г. №2-П (с изменениями и дополнениями от 22.01.2008г.) Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002г. №4068.
• Учетная политика организации.

К источникам информации, используемым при аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, относятся:

1. Первичные документы:

- приказ об учетной политике;

- договоры с юридическими лицами;

- приказы руководителя и акты инвентаризации; 

- выписки банка по расчетному и ссудному счетам;

- приложения к выпискам банка.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: при журнально-ордерной форме учета: главная книга; журнал-ордер №4; журнал-ордер № 2; ведомость № 2; журнал-ордер № 6;при автоматизированной форме учета: карточка счета 60; главная книга; журнал хозяйственных операций.
3. Бухгалтерская отчетность:

- бухгалтерский баланс;

- приложение к бухгалтерскому балансу. [9].

Для проведения проверки аудитору нужно затребовать указанные первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится с:

- применяемой формой счетоводства и видами учетных регистров, составляемых в организации;

- рабочим планом счетов и перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета расчетных операций;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих расчетные операции; организацией инвентаризации расчетных операций.

      Из данных приказа об учетной политике, применяемой формы счетоводства и перечня регистров синтетического и аналитического учета, аудитор составляет запрос о представлении для проверки регистров. Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должныдавать полное представление о расчетах:

- с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

- с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

-по выданным авансам;

- с поставщиками по полученному коммерческому кредиту;

- с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

По бухгалтерскому балансу  аудитор устанавливает состояние  задолженности по расчетам на основании  данных раздела II «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность».

По приложению к бухгалтерскому балансу в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется наличие (на начало и конец отчетного периода) и движение отдельных внешних расчетов.

 

1.2. Методика аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

       Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов или (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств. [11].

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Основными целями аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются,установление правильности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности и выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,63 «Резервы по сомнительным долгам», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главная книга, бухгалтерская отчетность.

Далее будет рассмотрена  методика аудита Касьяновой С.А., которая  будет применяться к организации.[14].

По мнению Касьяновой С.А. методика аудита заключается в следующем:

1. проверка порядка соблюдения законности совершения операций с поставщиками и подрядчиками:

• соответствие форм оплаты нормам заключенного договора;

• правомерность списания неистребованной дебиторской и кредиторской задолженности;
• законность оформления первичной учетной документации;
• правомерность предъявленных поставщикам претензий и наличие необходимых документов — претензионного расчета, коммерческого акта об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товаров (работ, услуг), претензионного удостоверения о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, обязательно документов, подтверждающих произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика;
• регулярность и полнота проведения сверки расчетов задолженности с поставщиками и подрядчиками;
• наличие постоянных и разовых поставщиков.
2. Проверка правильности ведения аналитического учета и составления бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
• проверка правильности составления счетов-фактур и их отражение в журнале регистрации счетов-фактур по каждой конкретной сделке;
• соблюдение условий для возмещения налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 172 Н К РФ;
• соответствие сумм в актах о принятии к учету работ, услуг с договорами подрядов;
• проверка своевременности и правильности возмещения НДС по авансовым платежам;
• соответствие записей аналитического учета в журнале-ордере № 6 с главной книгой и бухгалтерским балансом;
• проверка полноты и точности регистрации первичных документов в учетных регистрах.

Процедуры проверки актов инвентаризации расчетов с поставщиками формы ИНВ-17, а также актов сверки расчетов с ними позволяют не только подтвердить реальность существующей задолженности, но и выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору необходимо проверить наличие приказа на списание задолженности и ее отражению в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет [14].

Вторая методика В.В. Скобаре, ее суть заключается в следующем:

1.Проверка тождественности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета порасчетам с поставщиками и подрядчиками производится:

• Проверка наличия и оформления договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполнение работ), устанавливается их соответствие требованиям гражданского законодательства.
• Сравнение соответствующей строки бухгалтерского баланса, итоговых данных Главной книги по счету «Расчетыс поставщиками иподрядчиками» и учетного регистра;
• Проверка оформления первичных учетных документов.Проводится лиинвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Проверка наличия документального подтверждения нереальности к взысканию задолженности (решение суда о неплатежеспособности поставщика (подрядчика), выписка из Единого государственного реестра о ликвидации поставщика (подрядчика);
• Проверка правильности оформления платежных документов (платежные поручения, выписки банка, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам);
• Проверка момента возникновения срока исковой давности, а так же проверка наличия обстоятельств, которые ведут к приостановлению и прерыванию срока исковой давности, подтверждающей правильность документального оформления и своевременность списания такой задолженности на финансовые результаты;
• Проверка соответствия данных платежных документов данным, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам «Расчетныйсчет» и «Касса»;
• Проверка своевременности отражения авансов в учете, зачета аванса при полученииматериальных ценностей (работ, услуг), отсутствие перекрытия задолженности одного поставщика (подрядчика) авансами, выданными другому поставщику (подрядчику).

2. Полнота регистрации в учете хозяйственных операций по поступлению от поставщиков и подрядчиков материальныхценностей (работ, услуг) проверяются:

• Документы, подтверждающие поступление материальных ценностей (работ, услуг), отраженных в учете в полном объеме;
• Документы, которые приняты к учету единожды.
• Данные, отраженные в принятых к учету документах, соответствующие данным, указанным в регистрах синтетического и аналитического учета;

3. Проверка правильности учета НДС, оплаченного поставщикам и подрядчикам: проверка соответствия суммы НДС, указанной в счетах, счетах-фактурах, выставленных поставщиками и подрядчиками, и суммыНДС, отраженной в регистре бухгалтерского учета по счету «НДСпо приобретенным ценностям».

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор  обобщает выявленные отклонения и несоответствия с учетом границы существенности, принятой при планировании, и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

          Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные ошибки выделяемые Подольским В.И. [11] приведены в Приложении 1.

1.3. Виды гражданско-правовых договоров и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

       Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

         Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов: договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров); договор поставки (при поставке оборудования и др.);договор аренды ( при аренде помещений);договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

       Договор купли-продажи порождает у продавца обязанность передать вещь в собственность и право требовать ее оплаты, а у покупателя - уплатить установленную цену и право требовать передачи купленной вещи.

     В договоре аренды у арендодателя возникает обязанность передать вещь в пользование арендатору и право требовать установленной платы, а у арендатора - право требовать передачи ему вещи в пользование и обязанность уплатить установленную цену.

     В соответствии со ст. 506. «Договор поставки», по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности. Что касается договора подряда, то по данному договору одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Выделяют следующие виды договора подряда: бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд. (ст. 702 «Договор подряда» ГК РФ).

      Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (ст. 703 ГК РФ).

    Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей. Стоит помнить, что в счетах-фактурах не допускаются исправления. Порядок оформления счетов-фактур регулируется постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914.

    В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы.

      Основные  операции по расчету с поставщиками  и подрядчиками, и их документальное  оформление представим в таблице  1.3.1.

Таблица 1.3.1.

№ п/п	Хозяйственная операция (операция)	Документ основание (документ)
1	Заключен договор с поставщиками (подрядчиками)	Договор на обслуживание Договор купли-продажи Договор субподряда Договор аренды
2	Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного  счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка
3	Оплачены наличными приобретенные  товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга
4	На уменьшение суммы задолженности  перед поставщиками списана сумма  претензий, выявленная при приемке  продукции	Акт о приемке материалов, претензия
5	Получены материалы, товары	Приходный ордер
6	Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	накладная поставщика
7	Отражена сумма НДС, уплаченная  при приобретении материалов товаров	Счет-фактура
8	Отражена сумма НДС на стоимость  работ	Счет-фактура
9	Стоимость работы сторонних организаций  отнесена на себестоимость основного  производства	Акт о выполненных работах
10	Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности	Приказ (распоряжение) руководителя