Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. 8

КУРСОВАЯ РАБОТА  

Аудит расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами 

Введение

    Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» предусматривает  в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

    Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собою расчётные  отношения. При этом любое предприятие  может выступать как дебитором так и кредитором.

    Темой исследования данной курсовой работы является: «Аудит расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами». Актуальность темы объясняется тем, что в обеспечении  правильного кругооборота хозяйственных  средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

    Целью курсовой работы является овладение  методикой проведения аудиторской  проверки и развитие практических навыков  проведения проверки расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами.

Задачами  курсовой работы являются: 

- правильно  использовать законодательные и  нормативные базы; 

- изучить  методологию проведения аудита  расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами, применить полученные  знания на практике; 

- выявить  нарушения в организации учета  расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами, установить причины  их повлекшие; 

- внести  предложения по устранению обнаруженных  в ходе проверки нарушений; 

- проанализировать  полученную в ходе разработки  темы курсовой работы информацию  и оформить её в соответствии  с представленными требованиями.

    Аудируемым лицом в курсовой работе является ОАО «Спецмаш».

Период  аудита с 01.12.2010г. по 31.12.2010г. Период проведения аудиторской проверки с 05.02. – 16.02.2011 г.

Исследованию  темы посвящено две главы. В первой главе рассматривается теоретические  основы и нормативно-правовая база, на которую стоит опираться при  проведении аудита. Во второй главе рассматривается практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на промышленном предприятии ОАО «Спецмаш».

1. Цели и задачи аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Цель  аудита расчетов - достижение уверенности  в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами  числятся на счетах учета в реальных значениях [1].

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами  включает проверку:

- наличия  необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов  о проведении взаимозачетов, актов  приемки-передачи векселей и т.д.;

- соответствия  данных первичных документов  данным аналитического учета,  взаимного соответствия данных  аналитического и синтетического  учета, бухгалтерской отчетности;

- наличия  инвентаризации расчетов согласно  учетной политике организации  или законодательству;

- мер  по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности  списания просроченной задолженности  на финансовые результаты;

- правомерности  и своевременности отражения  в учете прекращения обязательств  неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

    Аудитору  необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную  политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", а также Главную книгу и бухгалтерскую отчетность. 

1.3 Источники информации  для проведения  проверки

В бухгалтерском  учете на проверяемом предприятии  ОАО «Спецмаш» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыто два субсчета:

·  76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;

·  76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Предприятие является акционерным обществом, но расчеты по дивидендам не осуществляются по решению собрания акционеров.

В ходе проверки учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами аудитором  было установлено, что большинство  расчетов проходит по счету 76-5, были запрошены  и получены следующие документы:

- Учетная  политика организации для целей  бухгалтерского учета и налогообложения  за 2010 г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 128 от 29.12.2009 года);

- первичная  документация входящая в период от 1.12.2010г. до 31.12.2010г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

- договоры  оказания услуг, действующие в  период с 1.12.2010г. до 31.12.2010г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;

- бухгалтерские  регистры синтетического и аналитического  учета в период с 1.12.2010г. до 31.12.2010г: карточка счета по счетам 25, 51, 19, 76-4, 76-5, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76-5, журнал-ордер по счету 76-5, Главная книга по счету 76-5;

- акт  сверки взаимных расчетов по  состоянию на 31.12.2010г.;

- акт  инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами  и кредиторами по состоянию  на 31.12.2010г.;

- бухгалтерская  отчетность предприятия по состоянию  на 31.12.2010 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2).

2. Практический аудит  расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами  на примере ОАО  «Спецмаш»

2.1 Экономическая характеристика  аудируемого лица

Объектом  аудиторской проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами  в данной курсовой работе является предприятие ОАО «Спецмаш».

Согласно  статье 4 «Цели и предмет деятельности общества» Устава ОАО «Спецмаш» основной целью деятельности общества является получение прибыли, а основными видами деятельности являются:

-Разработка, производство и реализация компрессорного  и холодильного оборудования, запасных  частей к нему;

-Разработка, выпуск и реализация товаров  народного потребления;

-Разработка  и реализация научно-технической  продукции;

-Выполнение  различных работ по заказам  сторонних организаций и частных  лиц;

-Оказание  платных услуг населению;

-Коммерческая  деятельность, в том числе посредническая  и торгово-закупочная;

-Обучение  рабочим специальностям;

-Внешнеэкономическая  деятельность.

В соответствии с целью своей деятельности ОАО  «Спецмаш» может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

Структура бухгалтерского аппарата. На предприятии  имеется группа бухгалтеров: главный  бухгалтер, его заместитель и  бухгалтера по отдельным статьям  учета. Учетом расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами в организации  занимается Расчетный отдел бухгалтерии.

Учет  объектов и хозяйственных операций ведется на основании первичных  учетных документов путем записей  их данных в учетных регистрах.

Создание  первичных учетных документов, порядок  их обработки и сроки передачи для отражения в регистрах  учета и отчетности производятся в соответствии с правилами, определенными  в Положении о документообороте.

Ведение бухгалтерского и налогового учета  осуществляется силами бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. Организационная структура и должностные обязанности участников учетного процесса определяются в соответствии с должностными инструкциями учетных работников.

Создание  первичных учетных документов производится как ручным способом, так и с  использованием компьютерной техники  и программного обеспечения.

Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждается соответствующим  распорядительным документом руководителя предприятия по согласованию с главным  бухгалтером.

Обработка учетной информации производится с  использованием компьютерной техники  и программного обеспечения «1С-Бухгалтерия», в некоторых случаях с помощью ручной обработки.

Регистры  учета ведутся в виде специальных  форм в электронном виде и на бумажных носителях.

Бухгалтерский учет на Предприятии ведется с  применением форм регистров предусмотренных  программным обеспечением «1С-Бухгалтерия 7.7», с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность предприятия состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, приложений к  ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации.

2.2 Оценка системы  внутреннего контроля  на предприятии

Аудитор в ходе планирования должен оценить  адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь  понимания закономерностей его  функционирования в той части, которая  обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения  информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и  налоговой отчетности.

Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую  проверку и определить природу, степень  и время проведения необходимых  процедур. В конечном счете, такое  изучение дает возможность оценить  риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять  внимания средствам контроля, которые  имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании  утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают  финансовую отчетность.

Практика  показывает, что на стадии планирования вряд ли удается детально изучить  деятельность экономического субъекта применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Для предварительной  оценки эффективности СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Для оценки системы внутреннего контроля был  составлен рабочий документ аудитора № 2 «Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами» (Приложение № 2).

Прежде  чем использовать рабочий документ, аудитор ознакомился с организационной  структурой бухгалтерии предприятия. И выяснил, что вся система  бухгалтерского учета построена  таким образом, что бы обеспечить наиболее эффективный процесс работы. Достаточно пропорционально распределены обязанности работников бухгалтерии, т.е. за разными бухгалтерами закреплены конкретные сегменты учета. Это обеспечивает наиболее быстрое выполнение работниками  своих обязанностей, а так же облегчает  доступ к необходимой информации.

По результатам  проведения аудитором тестирования с помощью рабочего документа  «Вопросника», можно сказать следующее.

Принято считать, что при получении в  ходе тестирования:

- менее  40 % положительных ответов – уровень  СВК на предприятии низкий;

- от 40 –  60 % положительных ответов – уровень  СВК – средний;

- свыше  60 % - уровень СВК на предприятии  высокий.

Аудитором было получено 14 положительных ответов  из 17, т.е. 82 % положительных ответов, что говорит о высокой системе  внутреннего контроля на предприятии  ОАО «Спецмаш».

Стоит заметить, что на предприятии отсутствует  служба внутреннего аудита. Это оценивается  отрицательно, но работники, в ходе опроса, утверждали, что контроль и проверка эффективно осуществляется силами бухгалтерии посредством сверок расчетов, инвентаризаций и ревизий. На предприятии создана постоянно действующая ревизионная комиссия, осуществляющая внезапные ревизии по ходу отчетного периода.

В ходе оценки СВК аудитор пришел к мнению, что на предприятии эффективно организована и действует система внутреннего  контроля, что обеспечивает качество операций бухгалтерского учета. И сделал соответствующие выводы по объему аудита.

2.3 План и Программа  аудита расчетов  с прочими дебиторами  и кредиторами

При составлении  плана и программы аудитор  руководствовался федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утвержденном Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002г. № 696).

Прежде  чем приступить к планированию аудита, аудитором были рассчитаны планируемый  уровень существенности и аудиторский  риск.

Категория существенности и её взаимосвязь  с аудиторским риском раскрыты в  правиле (стандарте) аудита № 4 «Существенность  в аудите». В соответствии со стандартом информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а так же составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение могут  повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Категории существенности в аудите дается качественная и количественная характеристика. Согласно П(С)АД № 4 «Существенность в аудите» аудитор обязан оценить существенность выявленных искажений качественного характера по своему профессиональному суждению, а существенность количественных ошибок рассчитать и сравнить с плановым уровнем. С количественной точки зрения, аудитор должен оценить уровень существенности.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существует  различные методики определения  уровня существенности.

При проведении аудиторской проверки аудитор использовал следующий подход к определению уровня существенности. Этот подход предполагает выбор в качестве базы существенности одного показателя, для которого устанавливается определенный процент предельно допустимой ошибки. В отечественной практике аудита фактически в качестве такого показателя принято считать существенной сумму (значение показателя), отношение которой (которого) к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % (приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»). Т.е. чтобы рассчитать уровень существенности конкретной статьи баланса, сначала нужно найти долю этой статьи в валюте баланса и затем рассчитать уровень существенности для данной статьи.

Т.к. проверяемый  аудитором сегмент учета, т.е. расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами  отражается в балансе по строкам 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)» и 620 «Кредиторская задолженность, в том числе прочие кредиторы» аудитор рассчитал уровень существенности для каждой строки в соответствии со своим внутренним стандартом:

УС стр. 240 = (48 870 * 0,05 / 244 805) * 100 % = 1 %

УС стр. 625 = (63 259 * 0,05 / 244 805) * 100 % = 1,29 %

Таким образом, при аудиторской проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии  ОАО «Спецмаш» и подтверждении достоверности статей 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)» и 620 «Кредиторская задолженность, в том числе прочие кредиторы» бухгалтерского баланса уровень существенности ошибки был взят в пределах 2 %.

Категория аудиторского риска, так же как и  категория существенности, относится  к основополагающим в аудите. Аудитор по результатам проверки не всегда способен выявить все существенные нарушения. Это связано с объективными причинами: выборочностью проверки, сложностью исследуемых процессов, множеством факторов, оказывающим влияние на достоверность данных, и др. Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно минимального уровня.

Под аудиторским  риском понимается риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.

Порядок определения риска закреплен  в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности)». От понимания и правильной оценки аудиторского риска зависят в определенной степени репутация аудитора и успешность его деятельности.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для анализа  составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

ПАР = ВХР  х РК х РН, (1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское  заключение;

ВХР - внутрихозяйственный  риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

При планировании аудита во время проведении проверки на предприятии ОАО «Спецмаш» аудитор решил, что будет целесообразнее модель аудиторского риска преобразовать следующим образом:         

  ПАР  

РН = -------------- (2)        

  ВХР х РК

Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский  риск на уровне 5%, внутрихозяйственный  риск – 70 %, риск контроля – 50 %. План аудита мог быть изменен в связи с  необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 14%, поскольку

0,05 / (0,7 * 0,5) = 0,142.

Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудитора и представляет собой  оценку вероятности неэффективности  аудиторской проверки. Так как  приемлемый аудиторский риск был  установлен на уровне 5%, то это означает, что в пяти из ста подписанных  аудитором заключений могут содержаться  неверные выводы, и, следовательно, уровень  доверия к мнению аудитора составил 95%.

  После проведенных расчетов аудитором  были составлены рабочие документы  план (РДА № 3) и программа (РДА № 4) аудиторской проверки. 

3. Методика проведения  аудиторской проверки

3.1 Подготовительные  мероприятия и  выборочная проверка  первичной документации

  Информация  о предприятии раскрыта в подпункте 2.1 курсовой работы.

  Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам  и кредиторами» предназначен для  обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для  расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские  счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).

  К счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в соответствии с  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина  России от 31.12.2003 № 94н, на предприятии  открыты следующие субсчета:

  4. «Расчеты по депонированным суммам»;

  5. «Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами».

  Аудиторская проверка учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами была начата с изучения положений учетной  политики в части проверяемого сегмента учета.

  По  приказу об учетной политике аудитор  ознакомился с:

  -  Рабочим планом счетов;

  -  Формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

  -  Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами;

  -  Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформлявших расчетные операции.

  После ознакомления с учетной политикой  предприятия аудитор приступил  к построению выборки, руководствуясь П(С)АД № 16 «Аудиторская выборка», (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532).

  Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские  доказательства в отношении некоторых  характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или  помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой  произведена выборка.

  Так как аудиторской проверкой был  охвачен месяц деятельности предприятия, то генеральной совокупностью аудитор  определил все операции произведенные  предприятием за декабрь 2008 года по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  Так как на предприятии не ведется  нумерация первичных документов в журнале регистрации, документы  в учете отражены беспорядочным  способом, аудитор принял решение  произвести выборку бессистемным методом.

  При построении выборки бессистемным методом  аудитор должен быть предельно осторожен, что бы избежать какой-либо предвзятости или предсказуемости.

  Расчетно-платежные  документы и счета фактуры, с  прилагающимися к ним актами выполненных  работ, оказанных услуг подшиваются  на предприятии в отдельные папки  по периодам – месяцам. Аудитором  были получены папки за охваченный аудиторской проверкой месяц  – декабрь 2008г. Из которых путем  простого случайного отбора были взяты  документы: 5 расчетно-платежных документов и 5 счетов-фактур, с прилагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услуг соответственно.

  Используя аудиторскую процедуру – просмотр документов, аудитор ознакомился  с первичными документами попавшими в выборку. И сделал выводы о том, что:

  - первичные документы соответствуют  унифицированным формам первичной  учетной документации;