Аудит учетной политики предприятия. 4

Содержание 

Введение . . . . . . . . . . . 3

1. Теоретические аспекты аудиторской проверки учетной политики предприятия . . . . . . . . . . 5
1. Назначение, структура, порядок формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта . . . . . . . 5
2. Методика аудита учетной политики предприятия. . . 8
2. Разработка и проведение аудиторской проверки учетной политики ОАО «Алтайкрайгазсервис» . . . . . . . . 19
1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 19
2. Организация бухгалтерского учета на предприятии. . . 28
3. Проведение аудиторской проверки учетной политики . . 33
4. Результаты аудиторской проверки. . . . . . 37

Заключение . . . . . . . . . 40

Список литературы . . . . . . . . 42

Приложения  . . . . . . . . . 45

Введение 

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Главная цель аудита состоит в  определении достоверности и  правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за  соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования  рынка капитала и дает возможность оценивать  и прогнозировать последствия принятия экономических решений.  Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Собственники, и прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться  в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  они обычно не имеют доступа к  учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Таким образом, считаем тему курсовой работы актуальной.

Объект курсовой работы –  учетная политика предприятия.

Предмет курсовой работы –  аудит учетной политики предприятия.

Целью курсовой работы является разработка и проведение аудита учетной политики предприятия  (на материалах ОАО «Алтайкрайгазсервис»)..

Для достижения данной цели требуется решение ряда задач:

• рассмотреть назначение, структуру и порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета;                            
• определить цель и задачи аудита учетной политики,
• охарактеризовать основные этапы методики проведения аудита учетной политики предприятия,
• проанализировать проведение аудита учетной политики предприятия на конкретном примере и сделать выводы.

Информационную базу работы составляют данные бухгалтерской отчетности организации.

Научная новизна исследования заключается в разработке методики и адаптированных анкет аудита учетной политики для конкретного предприятия

Практическая значимость работы заключается в использовании результатов исследования в текущей финансовой деятельности   предприятия .

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты аудиторской проверки учетной политики предприятия

1.1 Назначение, структура,  порядок формирования учётной  политики для целей бухгалтерского учёта

Учетная политика организации  — это обязательный документ, принимаемый  организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским  законодательством закрепляются «внутренние» правила (способы) ведения бухгалтерского учета [18, с.20].

Основное назначение и главная  задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса –  методический, организационно-технический, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в организации. Методический аспект подразумевает, какие именно способы оценки активов и обязательств, начисления амортизации, признания прибыли и т. п. используются организацией; организационно-технический  –  как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета и как они осуществляются с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями [23, с.70].

Формирование учетной  политики — это совокупность действий организации (ее уполномоченных лиц), выражающихся в определении (выборе, разработке) способов ведения бухгалтерского учета (элементов учетной политики), их принятии и утверждении [18, с. 22].

Учетная политика формируется  путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. Если последними не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, организация сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:

1. определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2. выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится отбор способов ведения бухгалтерского учета;
3. обоснование исходных положений построения учетной политики;
4. идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта;
5. выбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией;
6. оформление избранной учетной политики.

Последовательность этапов формирования учетной политики может  быть только такой, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление  последующего. На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет присущую только ей совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной жизни). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап подразумевает анализ общепризнанных допущений (требований, принципов) в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов, при адекватности которых эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения бухгалтерского учета (отбор ведется из множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на третьем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора). Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для организации посредством поверки каждого отобранного на предыдущем этапе способа системой  соответствующих критериев.  На  шестом,  заключительном, этапе избранная  учетная  политика  получает  соответствующее оформление, с тем чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней [20, с.129].

Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику до первой публикации бухгалтерской  отчетности, но не позднее 90 дней со дня  государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная  политика считается применяемой  со дня государственной регистрации.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Изменение учетной политики организации допускается только по основаниям и в порядке, установленным законодательством [4].

Учетная политика организации  должна включать в себя ряд обязательных элементов. Одним из элементов, подлежащих закреплению в учетной политике организации, является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические     и     аналитические     счета,     необходимые     для     ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. При принятии учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Учетная политика организации должна регламентировать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

При формировании учетной  политики организации закреплению  подлежат методы оценки активов и обязательств: формирования первоначальной оценки активов; начисления амортизации активов; оценки активов при их списании; оценки обязательств при их возникновении и исполнении. Правила документооборота и технология обработки учетной информации также подлежат обязательному закреплению в учетной политике организации [20]. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи и сроков выполнения работ.

В учетной политике организации  определяется порядок осуществления  контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.2 Методика аудита учетной политики предприятия

Цель аудита учетной политики – установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам.

Задачи аудита учетной  политики:

– изучение системы организации  бухгалтерского учета; оценка учетной  политики;

– рассмотрение системы  документации и документооборота;

– подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

Основными нормативными документами, регулирующими проведение аудита учетной  политики предприятия, являются следующие:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
• Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы:

– приказ об учетной политике;

– график документооборота;

– рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах;

– формы первичных документов;

– описание технологического процесса компьютерной обработки данных.

Последовательность работ  при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

Аудитору необходимо выяснить лиц, ответственных за составление  и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

Учетная политика организации  должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании  ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем  организации. При этом необходимо проверить  наличие:

– рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что  организация может включить в  рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех  или иных операций;

– форм первичных учетных  документов, применяемых для оформления трех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово  хозяйственных операций, по которым  Госкомстатом России не утверждены унифицированные  формы, должны содержать следующие  обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени  которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном  и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц;

– правил документооборота и технологии обработки учетной  информации.

Основной этап.

Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие  положения:

– способ начисления амортизации  основных средств.

Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина  России от 30.03.2001 № 26н, производится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ); списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования. По активам, в отношении которых выполняются условия для отнесения их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), а также имеющих стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, начисление амортизации производится одним из вышеназванных способов. Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств в коммерческих организациях определяется с учетом требования ПБУ 6/01 о том, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;

– способ оценки нематериальных активов (НМА).

Амортизация нематериальных активов согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина  России от 27.12.2007 № 153н, может начисляться: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ). Организации необходимо утвердить в учетной политике способ начисления амортизации по группам однородных нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, указанные расходы, признанные в бухгалтерском учете при соблюдении установленных в ПБУ 17/02 условий в качестве вложений во внеоборотные активы, списываются на расходы по обычным видам деятельности теми же способами, как и при амортизации нематериальных активов;

– метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции.

Оценка материально производственных запасов (МПЗ) (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) при выбытии  согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, производится следующими способами: по себестоимости  каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности:

• готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;
• отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги могут быть отражены либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой;
• незавершенное производство в массовом и серийном производстве может быть отражено в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся;

– формирование резервов.

Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться  в организации согласно Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год; резерв на ремонт ОС; резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; резерв на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н). Кроме того, с 01.01.2009 на основании Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменение оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально производственных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы (расходы) организации (перспективно):

– периода, в котором произошло  изменение, если такое изменение  влияет на показатели бухгалтерской  отчетности только данного отчетного  периода;

– периода, в котором произошло  изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую  отчетность данного отчетного периода  и бухгалтерскую отчетность будущих  периодов.

Аудитор также должен проверить  создание обязательных резервов, таких  как резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату  вознаграждений по итогам работы за год. При этом необходимо проверить, соответствует ли порядок создания резервов порядку, изложенному в приказе об учетной политике;

– методы оценки активов  и обязательств.

При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений: либо по их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива, либо на всю сумму в качестве операционных расходов. При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц. Аудитор должен проверить периодичность корректировки оценки ценных бумаг как объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), а именно ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года. Указанный период должен быть закреплен в учетной политике.

Аудитору следует также  проверить в приказе об учетной  политике метод оценки долговых ценных бумаг (оценка по дисконтированной стоимости  долговых ценных бумаг и предоставленных  займов согласно ПБУ 19/02 может производиться  с раскрытием информации в пояснительной записке). Согласно ПБУ 19/02 оценка стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при их выбытии должна производиться по группам (видам) финансовых вложений. В этом случае применяются следующие способы: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования может быть организован  либо в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

При учете спецоснастки согласно вышеназванным Методическим указаниям ее стоимость погашается способом списания:

– пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

– линейным способом.

В приказе об учетной политике организации должен быть отражен  перечень следующих операций.

1. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию).

Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 мес., может быть либо списана на производственные затраты  в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам, либо погашена линейным способом (согласно вышеупомянутым Методическим указаниям).

2. Оценка приобретенных  товаров в организациях розничной  торговли согласно ПБУ 5/01 может  производиться либо по стоимости  их приобретения, либо по продажной  стоимости с отдельным учетом  наценок (скидок).

3. Затраты по заготовке  и доставке товаров до центральных  складов (баз) торговые организации  могут включать либо в расходы  по приобретению, либо в затраты  на продажу.

4. Перечень отчетных сегментов,  способы распределения доходов  и расходов, активов и обязательств  между отчетными сегментами устанавливаются  в учетной политике организации  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.

5. Группировка и списание  затрат на производство выбирается  организацией в зависимости от  отраслевых особенностей ее деятельности  с учетом требований Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99, утвержденного  приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

6. Учет затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависят от отраслевых особенностей деятельности организации.

Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что  приказ об утверждении или изменении  учетной политики на текущий год может быть датирован датой текущего года. В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно распорядительный документ. В случае, если в течение отчетного года организацией были внесены изменения,  аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:

– произошли ли изменения  в законодательстве Российской Федерации  или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

– разработаны ли организацией новые способы ведения бухгалтерского учета;

– изменились ли существенным образом в организации условия  деятельности.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная  политика применяется во всех структурных  подразделениях организации: во всех филиалах, представительствах и иных подразделениях организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения. Исходя из того что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.

Аудитор должен проверить, каким  образом были отражены изменения  учетной политики в регистрах  бухгалтерского учета, а именно правильно  ли использован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кроме того, при изменении метода учета активов (обязательств) в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли информация о предполагаемом изменении в пояснительной записке, приведены ли данные о расчете показателей, которые учитывают изменения как минимум за два года.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в  состав годовой бухгалтерский отчетности должна входить пояснительная записка. Проверка правильности ее составления  является одной из процедур проведения аудиторской проверки. В одном из разделов пояснительной записки должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую компания клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно должны быть отражены основные методы списания материально производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т. п.

Для того, чтобы компания -клиент могла лучше понять, как влияет учетная политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применять новые методы оценки.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в  результате проведения аудита учетной  политики: организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой; учетная политика датирована текущим годом; у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.