СОДЕРЖАНИЕ  

ВВЕДЕНИЕ

     Реформы в экономической, управленческой и  организационно-правовой сферах национального  хозяйства Российской Федерации изменили условия работы организаций транспортного комплекса. Централизованная система хозяйствования уступила место рыночным отношениям. Автотранспортные организации стали реально самостоятельными в условиях рыночной конкуренции. Управленческая деятельность, деловые взаимоотношения партнеров, государственное регулирование существенно трансформировались; подверглись корректировке производственные, социальные, моральные, экологические ориентиры и идеалы. Администрация автотранспортной организации стала нуждаться в современных методах и технологиях управления. Под влиянием новых взглядов на процесс производственно-хозяйственной деятельности коренные изменения претерпело содержание управленческих функций.

     Менеджеры, самостоятельно принимающие решения, несут ответственность за полученные результаты. Их деятельность теперь подвержена большему риску. Квалифицированные специалисты обязаны владеть современной методикой системно-комплексного подхода к исследованию и оценке производственных и управленческих ситуаций, научно обоснованными методами всестороннего анализа производственно-хозяйственной деятельности, прогрессивными информационными технологиями управления. Овладение этими методами открывает новые шансы и возможности для достижения результатов деятельности предприятия. Прибыль является действенным рычагом управления хозяйственными органами на автомобильном транспорте.

     Одним из основных факторов формирования прибыли  является себестоимость выполненных  перевозок. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Этим обусловлена актуальность выбранной темы. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимости в целом.

     В себестоимости находят выражение  все затраты предприятия, связанные с производством и выполнением перевозок. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

     Основными задачами анализа себестоимости  перевозок является:

• изучение состояния и тенденции экономического развития предприятия за прошлые периоды;
• прогнозирование результатов деятельности на основе сложившихся тенденций развития и предполагаемых изменений в перспективе;
• изучение влияния внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности;
• поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижения науки и практике [13, с.7].

     Характер  этих задач свидетельствует о  большой практической значимости анализа  себестоимости перевозок в деятельности предприятия.

     Анализ  себестоимости перевозок имеет  большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции  изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости перевозок.

     В настоящее время все большее  значение начинают приобретать вопросы  повышения уровня транспортного  обслуживания пассажиров, которые в рыночных условиях хозяйствования тесно связаны с проблемой сервиса и качества предоставляемых услуг.

     Основной  задачей работы пассажирского транспорта является полное, своевременное и  качественное удовлетворение потребностей населения в перевозках. Причем необходимо сконцентрировать внимание на улучшение качества обслуживания пассажиров транспортными услугами.

     В условиях перехода к рыночной экономике  автотранспортное предприятие становится объектом изучения хозяйственной деятельности.

       В данной работе в качестве объекта анализа выбрано предприятия ОАО «Ставропольское троллейбусное предприятие». Предметом изучения послужит себестоимость перевозок и финансовые результаты данного транспортного предприятия. Целью курсовой работы является изучение и анализ себестоимости перевозок и финансовых результатов транспортных предприятий. Для реализации цели курсовой, поставлены следующие задачи:

1. Изучение понятия себестоимости перевозок, основных методик анализа - резервы снижения себестоимости перевозок в условиях рыночных отношений.
2. Анализ объема перевозок и пассажирооборота, общей суммы расходов пассажирских перевозок, влияние на себестоимость затрат и объема выполненной работы.
3. Оценка результатов деятельности предприятия по достижению поставленной цели – снижение себестоимости перевозок.
4. Совершенствование методики анализа себестоимости перевозок.
5. Обоснование мероприятий по устранению выявленных недостатков и освоение резервов снижения себестоимости пассажирских перевозок с целью повышения конкурентоспособности на рынке перевозочных услуг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПЕРЕВОЗОК ТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Понятия себестоимости  и затрат автотранспортных  перевозок

     Себестоимость является одним из самых важных показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия. Уровень себестоимости во многом определяет тарифы на перевозку грузов и пассажиров, прибыль предприятия, рентабельность перевозок, финансовое состояние автотранспортного предприятия. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Снижение себестоимости создает предпосылки снижения перевозного тарифа, что вследствие приведет к привлечению большого числа клиентов, потребителей услуг транспортных предприятий. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот.

     Под себестоимостью понимают затраты, приходящиеся на единицу продукции. В себестоимость  входят потребленные оборотные средства, доля основных фондов в виде амортизационных отчислений, заработная плата работающих и отчисления на социальное страхование. На себестоимость влияет много различных факторов (количество пассажиров, тип подвижного состава, расстояние поездки пассажира, организация управления перевозками), поэтому ее величина может быть неодинакова для автотранспортных предприятий, выполняющих одни и те же перевозки.

     На  автомобильном транспорте различают  себестоимость по видам перевозок  и видам деятельности. При этом выделяются индивидуальная и отраслевая себестоимость. Индивидуальная себестоимость формируется на автотранспортном предприятии и отражает конкретные расходы по осуществлению перевозок и ли услуг. Отраслевая себестоимость представляет собой среднюю себестоимость продукции по отрасли и определяется делением расходов всех по АТП отрасли на общий объем перевозок.

     Основными факторами, влияющими на уровень  себестоимости перевозок являются объем выполненной транспортной работы, уровень затрат на ее выполнение, экономное использование материалов, топлива, электроэнергии, запасных частей, сокращение непроизводительных и административно-управленческих расходов, правильное расходование фонда оплаты труда, повышение производительности труда и т.д. Таким образом, себестоимость является критерием эффективности автомобильного транспорта, который наиболее полно отражает индивидуальные усилия предприятий по экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов на единицу выпускаемых товаров и оказываемых услуг.

     Под себестоимостью перевозок понимают выраженные в денежной форме затраты товарного предприятия на выполнение определенного объема транспортной продукции, связанные с использованием в процессе производства основных фондов, материалов, сырья, топлива и энергии, а также труда.

     В общем виде себестоимость единицы транспортной работы находится как частное от деления общей суммы затрат на объем выполненной транспортной работы. Наиболее часто на практике применяются себестоимость на 1 км или 100 т.-км.

     При определении себестоимости перевозок  учитываются только расходы, связанные с перемещением пассажиров.

     Для анализа себестоимости автомобильных  перевозок затраты делятся на:

1. условно-переменные затраты (изменяются пропорционально изменению общего пробега):

• затраты на топливо;
• затраты на смазочные материалы;
• затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт;
• затраты на восстановление износа и ремонт шин;

• амортизационные отчисления по подвижному составу, которого нормы амортизации установлены в процентах на 1000 км пробега.
2. заработная плата всех работников предприятия, занятых на данном виде перевозок:

• зарплата основная и дополнительная;
• отчисления на социальное страхование;

3. условно-постоянные затраты (не зависят от пробега):
• общехозяйственные расходы;
• амортизация основных фондов, для которых нормы амортизации установлены в процентах от стоимости.

     По  характеру затрат и способу включения  в себестоимость перевозок подразделяют на прямые и косвенные.

     Под прямыми затратами понимаются затраты, которые можно непосредственно  отнести на себестоимость перевозок  того или иного вида перевозок.

     Косвенные затраты - это затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость тех или иных перевозок, поскольку они связаны  с управлением всем предприятием, осуществляющим, как правило, различные  виды перевозок.

     Себестоимость пассажирских перевозок – это величина эксплуатационных расходов на пассажирские перевозки, приходящаяся в среднем на 10 пас.-км. 

     Z=З/ПКМ*10,                                                    (1.1) 

     где З – общая сумма затрат на пассажирские перевозки, руб.

     ПКМ – пассажирооборот, пас.-км [5, с.123].

     Широкое применение получил показатель затрат на 1 руб. общего объема доходов, который  также является одним из показателей  себестоимости. Преимущество этого  показателя заключается в том, что  он выражает себестоимость в денежном выражении, без прямого отношения к объему выполненной работы, и потому может служить измерителем эффективности производственных затрат.

     Показатель  затрат на 1 руб. доходов определяется по формуле: 

     S=З/Д,                                                    (1.2) 

     где Д – общий объем доходов  за отчетный период, руб. [5, с. 124].

     Конечной  целью изучения себестоимости является выявление резервов ее дальнейшего  снижения. Общий уровень себестоимости  складывается из отдельных статей расхода, поэтому сводная динамика себестоимости зависит от динамики расхода по этим статьям и соответственно фактического уровня себестоимости.

     Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить непосредственное участие отдельных видов затрат в образовании себестоимости и раскрыть факторы, формирующие достигнутый уровень себестоимости.

     На  автомобильном транспорте следующие  распределение расходов по статьям  калькуляции:

• заработная плата водителей, руководителей, специалистов и служащих;
• налоги и отчисления от средств на оплату труда;
• топливо;
• смазочные и другие эксплуатационные материалы;
• ремонт автомобильных шин;
• ремонт и техническое обслуживание подвижного состава;
• амортизация основных средств;
• общехозяйственные (накладные) расходы.

     Анализ  себестоимости перевозок должен выяснить, как выполнены мероприятия, направленные на снижение себестоимости, по каким статьям средств, затрат получена экономия и по каким перерасход средств, какие факторы и в какой степени повлияли на уровень себестоимости, какие имеются резервы дальнейшего ее снижения. Чтобы ответить на поставленные вопросы, анализ себестоимости перевозок желательно проводить в такой последовательности:

• определить отклонение от плана по общей сумме затрат и по каждой статье калькуляции, а также выявить основные причины экономного или неэкономного расходования средств;
• установить влияние на себестоимость изменения затрат и объема работы;
• проанализировать изменение доли переменных, постоянных расходов и заработной платы водителей в себестоимости;
• определить влияние технико-эксплуатационных показателей.

     При проведении анализа себестоимости  перевозок необходимо проверить, соблюдается  ли на АТП единство показателей плана  и учета затрат на эксплуатацию. Анализ себестоимости проводят по каждой марке автомобилей и в целом по АТП.

     Снижение  себестоимости перевозок имеет  большое народно-хозяйственное значение, так как позволяет снизить  себестоимость перевозок пассажиров.

1.2 Основы и принципы анализа хозяйственной деятельности текущих и общих затрат

     Любой познавательный процесс включает в себя аналитическую деятельность. Анализ (от греческого analysis – разложение, расчленение, разбор), выступающий как обязательный элемент изучения объектов и явлений различного характера, представляет собой метод научного исследования путем разложения их на составные части. Анализировать – это означает не только отражать что-то общее, но и выявлять индивидуальное, особенное в отдельном объекте или группе, а затем формулировать с помощью общепринятых понятий определенные умозаключения.

     Анализ  немыслим без синтеза. Синтез (от греческого synthesis – соединение, составление) – это изучение предмета в целостности, единстве и взаимосвязи его частей. В теории познания анализа и синтеза выступают в диалектически противоречивом единстве.

     Процесс познания содержит три этапа: созерцания, научную абстракцию и формирование новых предложений. Созерцание –  это начальный этап познания, состоящий  в наблюдении и сборе первичных  фактов – исходной информации. На втором этапе, основанном на объективных данных, полученных после ее обработки, исследователь выявляет закономерности развития и состояния объекта. Этот этап служит продолжением первого, так как обработка исходных данных является связующим звеном между ними. На этапе научной абстракции должно быть выдвинуто множество гипотез – теоретических суждений, и чем больше их, тем выше вероятность получения оптимального решения. Заключительный этап состоит в обобщении результатов, формулировании выводов, и выработке новых практических предложений в организационно-технической, социально- экономической и других областях.

     Экономический анализ, изучающий хозяйственные  процессы в их становлении и развитии, позволяет конкретизировать факторы, которые влияют на результаты хозяйственной  деятельности. Он является прикладной наукой, опирающейся на философскую теорию познания, теорию полезности и экономику. В качестве инструментов исследования в нем используются достижения таких наук, как статистика, математика, кибернетика и т.д.

     Знание  полных характеристик объектов управления, обоснованная оценка производственных процессов, наличие достоверных показателей функционирования отдельных элементов социально-экономических систем позволяют принимать объективные управленческие решения. Достигается это во многом благодаря проведению оперативного и комплексного анализа.

     В основу экономического анализа положены следующие принципы:

• научность (познание закономерностей и тенденций развития анализируемого объекта на теоретической базе философии, достижений научно-технического прогресса, правильных прогнозов, оценки эффективности решений и т.д.)
• системность и комплексность (системность заключается в рассмотрении анализируемой организации как сложной открытой системы в соответствии с законами ее функционирования; под комплексностью понимают изучение экономики, хозяйственных явлений, процессов и других факторов (техника, технология, организация производства, труда и управления, социология и другие) в их взаимосвязи и взаимозависимости);
• информативность (наличие полной, достоверной, своевременной, комплексной и наглядной информационной базы, а также применение таких статистических и математических методов, которые не затушевывают экономической основы явлений);
• динамичность (проявляется в рассмотрении предметов и явлений в их диалектическом развитии);
• выделение главного (предполагает выбор цели и способов ее достижения);
• экономичность (затраты, связанные с проведением анализа, должны быть значительно меньше экономического эффекта, получаемого благодаря его выполнению);
• результативность и гласность (доведение итогов анализа до заинтересованных подразделений и исполнителей, широкое обсуждение мероприятий по устранению выявленных недостатков) [1, с.14].

1.3 Виды анализа себестоимости перевозок

     Классификация анализа по различным признакам  способствует правильной постановке его целей и задач, а также выбору соответствующего инструментария для его проведения.

     По  целям и задачам исследования выделяют анализ качества плана, базисных показателей, тенденций развития организации, результатов хозяйственной деятельности, материалов для принятия управленческих решений, стратегических предложений и т.д.

     В зависимости от направления исследования деятельности организации различают  финансово-экономический, технико-экономический, экономико-коммерческий, управленческий, экономико-экологический и другие виды анализа.

     При проведении финансово-экономического анализа основное внимание уделяют  финансовой сторон деятельности: финансовому  плану, эффективности использования  собственного и заемного капитала, платежеспособности, финансовой устойчивости и т.д. Однако характер и содержание этого вида анализа не позволяют выделить и тем более измерить влияние технических, технологических и организационных факторов на результаты производства.

     Углубленный подход характерен для технико-экономического анализа, связанного не только с оценкой экономических показателей деятельности организации, но и с изучением технических вопросов производства. Если речь идет об автотранспортной организации, то такими вопросами являются повышение надежности и долговечности работы подвижного состава, организация перевозок, снижение материальных затрат на осуществление и совершенствование технологии выполнения технического обслуживания и ремонта (ТО и Р) подвижного состава.

     Рыночные  экономические отношения повысили роль экономического коммерческого анализа, который позволяет ответить на два вопроса: каковы перспективы спроса на выпускаемые товары и услуги и может ли автотранспортная организация приобрести необходимое количество ресурсов.

     Управленческий  анализ проводят с целью обобщения информации по функциям управления, технологии и эффективности управленческого процесса.

     Экономико-экологический  анализ направлен на оценку воздействия  на окружающую среду производственных процессов, определение размера  затрат на природоохранную деятельность и ущерба от нарушения требований экологического законодательства.

     По  кругу изучаемых вопросов (содержанию аналитической программы) анализ может  быть полным (комплексным), предполагающим изучение всех сторон деятельности, и локальным (тематическим, частным), рассматривающим отдельные конкретные вопросы.

     По  изучаемым объектам анализ подразделяют на межотраслевой, отраслевой, анализ организации, подразделения, функциональной службы, производства и рабочего места.

     По  субъектам, осуществляющим анализ, он может быть внешним и внутренним. Внешний проводится сторонними организациями ведомствами или вышестоящими организациями. Внутренний анализ, выполняемый собственными силами и средствами автотранспортной организации, ориентирован на повышение эффективности ее деятельности. Это наиболее распространенный вид анализа.

     По  широте изучения объектов различают  внутрихозяйственный (анализируется  деятельность одной организации) и  сравнительный анализ (исследуется  и сопоставляется деятельность нескольких однородных организаций и подразделений, или анализируются несколько видов деятельности).

     По  повторяемости возможны разовый  анализ, который проводится по мере необходимости, и периодический, выполняемый  через определенные промежутки времени.

     Разовый анализ целесообразно применять для изучения достаточно устойчивых явлений либо отдельных сторон деятельности организации. Например, при необходимости систематически изучать состав производственных и вспомогательных рабочих. Достаточно уделять внимание этим вопросам один-два раза в год. Нередко необходимость выполнения разового анализа вытекает из результатов оперативного или периодического анализа.

     Под периодическим следует понимать анализ, который проводится через  длительные интервалы времени (месяц, квартал, год) и позволяет проверить состояние производства по всем показателям, определить их динамику, выявить достижения и вскрыть недостатки.

     По  периодам проведения выделяют анализ ежедневный, месячный, квартальный  и годовой.

     По  назначению (или характеру принимаемых решений) анализ может быть предварительным, оперативным (текущим) и итоговым (последующим).

     Предварительный анализ проводят на основе оценки достигнутого уровня реализации плана, эффективности  использования ресурсов в прошлом  и степени обеспеченности ими в будущем с целью прогнозирования выполнения плановых показателей на конец отчетного периода.

     По  осуществлению оперативного анализа  по данным повседневного учета и  контроля за ходом работы немедленно фиксируются нарушения в организации  производства и одновременно устанавливаются причины и виновники нарушения. Такой анализ позволяет активно и своевременно вмешиваться в ход производства, влиять на его результаты, а не только учитывать ошибки впоследствии.

     Итоговый  анализ обеспечивает оценку результатов деятельности организации за определенный период и служит базой перспективного анализа, выявляющего основные тенденции развития изучаемого объекта.

     По  времени и месту в управленческом цикле анализ может быть перспективным  и ретроспективным. Перспективный анализ аналогичен предварительному (проводится для обоснования управленческих решений и оценки ожидаемых результатов реализации этого решения), ретроспективный, или последующий, выполняется после претворения в жизнь управленческого воздействия для определения фактического результата и сопоставления его с ожидавшимся. Связь перспективного и ретроспективного анализа состоит в выявлении и проверке полученных закономерностей (диалектика экономического анализа), анализируя прошлое, легче планировать будущее.

     По  применяемой методике изучения анализ подразделяют на диагностический, сопоставительный, факторный, маржинальный, функционально-стоимостной (ФСА), экономико-математический и т.д.

     Диагностический анализ позволяет оценить общее  состояние организации, основные отклонения от нормального хода хозяйствования и наметить дальнейшие действия, сопоставительный – провести сравнение. Факторный анализ применяют для выявления факторов, влияющих на результат, и характера этого влияния.

     Маржинальный  анализ основан на оценке и установлении причинно-следственных связей объема продаж, себестоимости и прибыли при делении издержек на переменные и постоянные.

     При проведении ФСА рассматривается  комплекс функций анализируемого объекта, реализация которых сопряжена с  материальными затратами, определяются эти затраты и выявляются резервы их сокращения.

     Экономико-математический анализ опирается на модели (в том  числе статистические), в которых  для описания экономических объектов или процессов применяются математический аппарат.

     По характеру связи между показателями анализ может быть детерминированным (при наличии строгой, функциональной связи между факторами и результатом) и стохастическим (вероятностная связь)

     По  применению механических средств различают  анализ, выполняемый механизированным или немеханизированным способом [1, с.17].

1.4 Методики анализа текущих и общих затрат