Аудит учредительных документов

ВГУЭС

Курсовая  работа

Аудит учредительных документов. 
Содержание

      Введение

     В современной российской экономике  капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

     Происходящие  в современных условиях изменения  в нормативно-законодательной базе по бухгалтерскому учету, а также гражданско-правовым отношениям, выдвигают перед предприятием проблему  оптимизации и контроля, за операциями формирования и использования  собственного капитала предприятия. Поскольку четкая организация учета оказывает влияние на ускорение оборачиваемости  собственных средств и своевременностью поступления денежных средств, от того, как размещен капитал, в каких сферах и видах деятельности он используется, во многом зависит эффективность работы предприятия и его финансовое положение.

     Достоверность формирования уставного капитала и учета расчетов с учредителями подтверждается в ходе аудиторской проверки.

     Таким образом, актуальность исследования обусловлена том, что формирование и изменение уставного капитала неразрывно связано с основной частью собственного капитала, а расчеты с учредителями являются одним из основных расчетных взаимоотношений.

     Целью данной работы является проведение аудита учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

     В соответствии с поставленной целью  определены следующие задачи:

• изучение перечня учредительных документов, их характеристика и значение;
• рассмотрение приемов, методов, направлений проверки учредительных документов;
• ознакомление с особенностями деятельности организации;
• проведение проверки юридического статуса;
• изучение порядка формирования уставного капитала;
• оформление результатов проверки.

     Написание курсовой работы основано на информации федеральных законов, постановлений, положений и инструкций, принятых соответствующими министерствами и ведомствами. Кроме того, в ходе написания данной работы использовались различные источники и литература, в том числе учебные пособия по аудиту (Подольский В.И., Ковалева О.В., Данилевский Ю.А. и др.), а также материалы и статьи периодических изданий (Аудит и налогообложение, Бухгалтерский учет, и т.д.).

     Объектом  исследования является производственно-торговая компания ООО «Мариант».

     Практической  основой исследования являются материалы  исследуемого предприятия. 
 
 
 
 

Глава    I.    Учредительные документы,  роль  в хозяйственной

деятельности организации 

     1.1  Перечень учредительных документов, их характеристика

и значение 

     Юридическим лицом  признается организация, которая имеет  в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [1].

     В связи с участием в образовании  имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество.

     Юридическое лицо действует на основании учредительных  документов, предусмотренных законодательством для организационно-правовой формы, в которой данное юридическое лицо создается. Действующим законодательством предусматривается действие юридических лиц на основании устава либо договора об учреждении (создании) юридического лица и устава, либо только договора об учреждении (создании). В случаях, предусмотренных законом, юридическое лицо, не являющееся коммерческой организацией, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.

     Договор об учреждении (создании) юридического лица заключается между его учредителями (участниками), а устав утверждается общим собранием учредителей (участников) организации. Юридическое лицо, созданное одним учредителем, действует на основании устава, утвержденного этим учредителем и создается на основании единоличного решения единственного учредителя.

     В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью, а также другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида (коммерческие или некоммерческие организации) и соответствующей организационно-правовой формы [13, с.59].

     В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий (а в предусмотренных законом случаях и в учредительных документах других коммерческих организаций) должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным.

     В договоре об учреждении (создании) юридического лица учредителями прописывается положение  о том, что они обязуются создать  юридическое лицо, в нем определяется порядок ведения совместной деятельности по созданию юридического лица, условия распоряжения имуществом предприятия и участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

     Для отдельных организационно-правовых форм коммерческих организаций новым законодательством, вступившим в силу с 1 июля 2009 года, установлен ряд сведений, которые должен включать в себя договор об учреждении помимо названных пунктов. Так, для Обществ с ограниченной ответственностью с 1 июля 2009 года договор об учреждении ООО включает ряд сведений, ранее содержащихся в уставе ООО и теперь из него исключенных: о размере и номинальной стоимости долей участников в уставном капитале ООО, а также о дате их оплаты участниками.

     Перечень  учредительных документов для юридических  лиц различных организационно-правовых форм установлен Гражданским кодексом [1].

     В соответствии с пунктом 1 статьи 89 ГК РФ учредительными документами ООО являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав. Общество с ограниченной ответственностью является востребованной на сегодняшний день формой ведения бизнеса. В России в настоящее время, по данным регистрирующих органов, ООО составляют более 70% от числа всех коммерческих юридических лиц.

     Детальные требования к содержанию учредительных  документов ООО установлены Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно положениям Федерального закона в учредительном договоре учредители обязуются создать ООО и определяют порядок совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором определяются также [5]:

     - состав учредителей (участников) общества;

     - размер уставного капитала общества  и размер доли каждого из  учредителей (участников) общества;

     - размер и состав вкладов, порядок  и сроки их внесения в уставный  капитал общества при его учреждении;

     - ответственность учредителей (участников) общества за нарушение обязанности по внесению вкладов, условия и порядок распределения между учредителями (участниками) общества прибыли, состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества

     Устав ООО должен содержать [5]:

     - полное и сокращенное фирменное  наименование общества;

     - сведения о месте нахождения  общества;

     - сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

     - сведения о размере уставного  капитала общества;

     - сведения о размере и номинальной  стоимости доли каждого участника  общества;

     - права и обязанности участников  общества;

     - сведения о порядке и последствиях  выхода участника общества из  общества;

     - сведения о порядке перехода  доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

     - сведения о порядке хранения  документов общества и о порядке  предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

     - иные сведения, предусмотренные  Федеральным законом.

     Учредительным документом акционерного общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» является Устав [3].

     Требования устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами.

     Устав акционерного общества должен содержать следующие сведения:

     полное и сокращенное  фирменные наименования общества;

     место нахождения общества;

     тип общества (открытое или закрытое);

     количество, номинальную  стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом;

     права акционеров - владельцев акций каждой категории (типа);

     размер уставного  капитала общества;

     структуру и компетенцию  органов управления общества и порядок  принятия ими решений;

     порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления общества квалифицированным большинством голосов или единогласно;

     сведения о филиалах и представительствах общества;

     Уставом общества могут  быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимального числа голосов, предоставляемых одному акционеру.

     Внесение изменений  и дополнений в устав акционерного общества или утверждение устава общества в новой редакции осуществляется по решению общего собрания акционеров за исключением определенных законом случаев.

     В учредительном договоре полного  товарищества и товарищества на вере должны содержаться условия [1]:

     1) о размере и составе складочного  капитала товарищества;

     2) о размере и порядке изменения  долей каждого из участников (полных  товарищей) в складочном капитале;

     3) о размере, составе, сроках  и порядке внесения ими вкладов; 

     4) об ответственности за нарушение  обязанностей по внесению вкладов; 

     5) о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

     Изменения учредительных документов приобретают  силу для третьих лиц с момента  их государственной регистрации, а  в случаях, установленных законом, – с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию. Однако юридические лица и их учредители (участники) не вправе ссылаться на отсутствие регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений.

     Таким образом, учредительные документы - это комплекс документов, содержащих правила создания организации, в том числе: выбор ее организационно-правовой формы; компетенцию, структуру, штатную численность, состав должностей (руководителей, специалистов, технических исполнителей); формирование совещательных органов управления; установление режима работы и системы охраны; организацию и оценку труда; порядок реорганизации и ликвидации. Учредительные документы реализуют нормы административного права и являются правовой основой деятельности организации.  

     1.2  Приемы, методы, направления  проверки учредительных            документов 

     Цель  аудита учредительных документов и  формирования уставного капитала предприятия - сформулировать мнение относительно соответствия учредительных документов предприятия дёйствующему законодательству, правильности формирования (изменения) его уставного капитала [20, с.67].

     В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.94 №51-ФЗ (ред. от 07.02.11 № 4-ФЗ) [1].
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 05.04.10 № 41-ФЗ) [2].
3. Об акционерных обществах. Закон РФ  от 26.12.95 г. № 205-ФЗ (ред. от 04.10.10 № 264-ФЗ) [3].
4. Об аудиторской деятельности. Закон РФ №307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 01.07.10 № 136-ФЗ) [4].
5. Об обществах с ограниченной ответственностью. Закон РФ  от 26.12.95 № 205-ФЗ (ред. от 04.10.10 № 264-ФЗ) [5].
6. О бухгалтерском учете. Закон РФ №129-ФЗ от 21.11. 96 (ред. от 08.05. 10 № 83-ФЗ) [6].
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 (ред. от 25.10.10) [7].
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Приказ МФ РФ №94н от 31.10.2000 (ред. от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №116н) [11].

     Источники информации для проверки: устав предприятия, учредительный договор, свидетельства о государственной регистрации, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров), проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы, распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, нематериальные активы и др., учетные регистры по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

     Для достижения цели аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия должны быть решены следующие задачи:

     — определить юридический статус предприятия, сферу деятельности и права его  функционирования;

     — установить наличие лицензий по видам деятельности, подлежащих лицензированию;

     — проверить порядок формирования и изменения уставного (складочного) капитала и изучить его структуру [24, c. 55].

     Основные  направления аудита формируются  в программе аудиторской проверки (Приложение А).

     При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

     1) фирменное наименование, являющееся  исключительным и содержащее  указание на организационно - правовую  форму организации; 

     2) местонахождение организации; 

     3) размер уставного капитала и распределение долей в нем;

     4) цели и виды деятельности организации; 

     5) порядок назначения или избрания  исполнительных органов; 

     6) состав и компетенция органов  управления обществом; 

     7) наличие представительств и филиалов  организации; 

     8) порядок формирования фондов;

     10) другие существенные вопросы. 

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

     1) инспектирование;

     2) наблюдение;

     3) запрос;

     4) подтверждение;

     5) пересчет (проверка арифметических расчетов);

     6) аналитические процедуры [8].

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

     Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

     Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица [26, c.102].

     Таким образом, приемы, методы, направления  проверки учредительных документов определяются организационно-правовой формой аудируемого лица и стандартами аудиторской проверки. 

     1.3  Характеристика    финансово-хозяйственной    деятельности

исследуемого предприятия, особенности его деятельности 

     Производственно-торговая компания ООО «Мариант» создана 20 октября 2006 года в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством. Основными видами деятельности в соответствии с Уставом (Приложение Б) являются:

• розлив и упаковка питьевой воды;
• производство безалкогольных напитков на основе натурального растительного сырья.

     Бухгалтерский учет в ООО «Мариант» регламентируется приказом по учетной политике, разработанным главным бухгалтером и утвержденным руководителем предприятия (Приложение В).

     Эффективность хозяйственной деятельности предприятия  оценим, изучив основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Мариант» по данным отчетности (Приложения Г, Д), которые представлены в таблице 1.1.

      Согласно данным, представленным в таблице 1.1, видно, что в 2008 году предприятие произвело продукции на сумму 13875 тыс.руб., а реализовало  на сумму  13859 тыс.руб., то есть практически всю товарную продукцию. С учетом всех затрат прибыль от продаж по итогам года составила 750 тыс.руб.

      В 2009 году отмечается рост всех показателей  хозяйственной деятельности, в том числе производства – на 21%, выручки – на 8,95%, валовой прибыли на 16%, прибыли от продаж – на 38,27%. Также за 2009 год на предприятии повысилась эффективность использования ресурсов, в том числе трудовых и основных фондов. Наблюдается рост рентабельности и производственной деятельности, и продаж. В первом квартале 2010 года выпуск продукции был снижен на 20%, а объемы продаж упали на 10%. Однако начиная с середины 2010 года предприятие вышло на прежние производственные объемы.

Таблица 1.1 -  Основные технико-экономические  показатели финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Мариант», 2008-2010гг.

      Себестоимость реализованной продукции за два  года 2009-2010гг. увеличилась с 13850 тыс.руб. в 2009г. до 13938 тыс.руб. в 2010г.  Снижение темпов расходов на производство и сбыт продукции позволило предприятию снизить  затраты на 1 рубль реализованной продукции с 93 до 92 коп. прежде всего за счет сокращения премиальных выплат персоналу.

      Все это в конечном итоге способствовало росту валовой прибыли ООО «Мариант» на 6,61%. Так, если в 2009г. предприятие получило валовой прибыли на сумму 1090 тыс.руб., то в 2010г. валовая прибыль ООО «Мариант» составила 1162 тыс.руб. Таким образом, абсолютный прирост валовой прибыли составил 72 тыс. руб. (1162-1090).

      Темпы роста прибыли от реализации продукции  ООО «Мариант» за два года по сравнению с темпами роста валовой прибыли менее значительны – 5,17%. Отрицательное влияние на формирования продажной прибыли оказал рост коммерческих и управленческих  расходов.

      Положительным  фактом в деятельности предприятия  является увеличение доли прибыли от продаж в общем объеме выручки: с 6,60% в 2009г. до 6,87% в 2010г. Это также подтверждается существенным темпом роста поступлений  прибыли до налогообложения до 6,50% в 2010г. по сравнению с 2009г. В целом за два года абсолютный прирост прибыли до налогообложения ООО «Мариант» составил  70 тыс.руб. (1147-1077). Рост прибыли до налогообложения благоприятно отразился на формировании чистой прибыли предприятия, которая за 2009-2010гг. увеличилась  на 53 тыс. руб. (872-819) или 6,47%. За 2009-2010гг. основные фонды предприятия пополнились на 450 тыс.руб. (3200-2750), что было обеспечено вводом в эксплуатацию нового складского помещения, построенного специально за счет резервных средств предприятия. Несмотря на увеличение стоимость основных фондов ООО «Мариант», в 2010г. отмечено снижение фондоотдачи с 5,4 до 4,7, что связано в первую очередь с изношенностью части транспортных средств предприятия.

      Численность трудового персонала ООО «Мариант» за два года увеличилась на 7 чел. (50чел. в 2009г. и 57чел. в 2010г.), что повлекло за собой увеличение расходов по оплате труда на 9,60%. Годовой фонд оплаты труда предприятия увеличился также по причине роста  среднегодовой оплаты труда 1 работника. Несмотря на положительные результаты хозяйственной деятельности ООО «Мариант» за 2009-2010гг, следует отметить снижение уровня производительности труда в 2010г. по сравнению с 2009г.

      За  исследуемый период наблюдается рост основных показателей хозяйственной деятельности ООО «Мариант». Повышается эффективность процессов производства и торговой деятельности при снижении в 2010 г. эффективности использования трудовых ресурсов и основных фондов.