Аудит учредительных документов и системы управления

Министерство  транспорта РФ

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

ФГБОУ ВПО  «Дальневосточный государственный  университет путей сообщения»

 

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

Тема: «Аудит учредительных документов и системы управления»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Ст-ка 352 гр

Аксенова  А.

                                                                                      Проверила: к.э.н., доц.

Блажко И.В.

 

 

 

Хабаровск

2012

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Методика аудиторской проверки учредительных документов организации и системы управления……………………………………………………………….4

1.1 Экспертиза  учредительных документов аудируемого  субъекта………...4

1.2 Основные  законодательные и нормативные  документы и источники информации  для проверки…………………………………………………..…6

1.3 План и программа аудиторской проверки раздела учета ……………….8

1.4 Перечень  аудиторских процедур  и типичные  ошибки…………………11

1.5 Аудит  системы управления……………………………………………….13

2. Аудит учредительных документов и системы управления на примере предприятия ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»…………....14

2.1 Экономическая  характеристика предприятия…………………………...14

2.2  План и программа аудиторской проверки учредительных документов………………………………………………………………….….15

2.3 Аналитические  таблицы при проверке учредительных  документов…..16

2.4 Ошибки и недобросовестные действия в бухгалтерском и налоговом учете при проверке учредительных документов………………………….…20

2.5 Аудит системы управления………………………………………….….…23

2.6 Аудиторское  заключение………………………………………………….26

3. Рекомендации и предложения  по проверке учредительных документов  организации и системы управления……………………………………………..28

Заключение…………………………………………………………………….….30

Список литературы……………………………………………………………….32

Приложения……………………………………………………………………….33

 

 

 

 

 

 

Введение

Любое юридическое лицо в независимости  от организационно-правовой формы и  источников финансирования создаётся  и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт  в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Аудит учредительных документов – это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным  документом является Устав.

Помимо устава, аудитором также  проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей  и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта  расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к  незначительным, так и к очень  существенным последствиям.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы - аудит учредительных документов - весьма актуальна.

Целью работы является: аудиторская  проверка учредительных документов и системы внутреннего контроля.

Аудиторскую проверку проведем на примере  конкретного предприятия.

Объектом исследования выступает  ОАО «ДГК», основным видом деятельности которого, является производство тепловой и электрической энергии.

 

 

 

1. Методика  аудиторской проверки учредительных  документов организации и системы  управления

 

        Основная цель аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями — подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Аудиторская организация должна выделить для  себя, по крайней мере, четыре направления проверки:

1.  аудит учредительных документов;

2.   аудит формирования уставного капитала;

3. аудит расчетов с учредителями;

4.   аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Первое  направление включает проверку юридических  оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством, второе — проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала, третье — проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), четвертое — проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

 

1.1 Экспертиза  учредительных документов аудируемого  субъекта

 

В ходе аудиторской  проверки экономического субъекта аудитор  должен осуществить экспертизу учредительных  документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и  полноту сведений, которые позволяют осуществлять деятельность аудируемого субъекта; проводить расчеты; исполнять обязательства; осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов; уточнять расчеты с учредителями; определять правовые и налоговые последствия сделок и т.д.

Необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию, аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах ему следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления аудируемым субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;

- своевременность внесения в учредительные документы изменений        (если они были);

-   виды деятельности аудируемого субъекта;

-   учредителей аудируемого субъекта;

-   размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

-  адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;

-   своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал;

-   размер и вид внесенных учредителями долей в уставный капитал;

-   правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

-   организационно-правовую форму аудируемого субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

-   является ли аудируемый субъект субъектом малого предпринимательства;

-   предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

-   счета, которые имеет право открывать аудируемый субъект в учреждениях банков;

-   предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

-   имеет ли право аудируемый субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения лицензии на отдельный баланс;

-   наличие   лицензии на осуществление видов деятельности,

подлежащих             лицензированию в соответствии с действующим законодательством

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении аудируемого субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

-   правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;

-   правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала:

-   соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета аудируемого субъекта.

 

1.2 Основные  законодательные и нормативные  документы и источники информации  для проверки

  Аудиторская организация, аудитор при проверке общих документов организации обязаны руководствоваться следующими основными документами:

-  Гражданский кодекс РФ

-  Налоговый кодекс.

-  Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.

-  Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.

-  Федеральный закон Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г.

-  Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99-ФЗ от 04.05.2011г..

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.

-  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации.

-  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

-  План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.) и др.

  Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы: устав аудируемого субъекта; учредительный договор; патент для субъектов малого предпринимательства; протоколы собраний учредителей; свидетельство о государственной регистрации; документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, колхозов и т.д.; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий; свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.; договор на банковское обслуживание; зарегистрированные изменения к учредительным документам; проспект эмиссии; реестр акционеров для акционерных обществ; выписки из протоколов годового собрания акционеров; документы, подтверждающие внесение долей учредителей В уставный капитал в денежной, материальной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал, и т.д.).

 

1.3 План и программа аудиторской проверки раздела учета

      Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта. Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления проверки. Общий план и программа проверки учредительных документов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов:

1.  В  бухгалтерском учете отражается  уставный капитал, зарегистрированный в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

2.  Минимальный  уставный капитал открытого акционерного  общества должен составлять не  менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организаций — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

3. Уставный  капитал и фактическая задолженность  учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.                    

4. Акции  общества при его учреждении  должны быть полностью оплачены  в течение срока, определенного  уставом общества, при этом не  менее 50% уставного капитала общества  должно быть оплачено к моменту   регистрации общества, а оставшаяся  часть в течение года с момента  его регистрации.

5. Дополнительные  акции общества должны быть  оплачены в течение срока, определенного  в соответствии с решением  об их размещении, но не позднее  одного года с момента их  приобретения (размещения).

6.  Оплата  акций и иных ценных бумаг  акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.

Акции и  иные ценные бумаги общества, которые  должны быть оплачены не денежными  средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено  договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная  оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

7.  При  оплате дополнительных акций  и иных ценных бумаг общества  не денежными средствами денежная  оценка имущества, вносимого в  оплату акций и иных ценных  бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых  таким способом акций и иных  ценных бумаг общества составляет  более 200 установленных федеральным  законом минимальных размеров  оплаты труда, то необходима  денежная оценка имущества, вносимого  в оплату акций и иных ценных  бумаг общества, независимым оценщиком  (аудитором).

8. Акции,  поступившие в распоряжение общества, не дают права голоса, не учитываются  при подсчете голосов, по ним  не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение                   общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением этих акций.

9. Сумма  уставного капитала увеличивается  или уменьшается в соответствии  с результатами рассмотрения  итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

10. Для  обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 делаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения необходимых изменений в учредительные документы предприятия.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской  проверке организации учета и выплат дивидендов.

Общество  обязано выплатить объявленные  по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли  общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Общество  не вправе принимать решение о  выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

•  до полной оплаты всего уставного капитала общества;

•   если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если такие признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

•   в других случаях, предусмотренных  законодательством.

Важным  моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по следующим основным федеральным налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль.

Содержание  общего плана и программы проверки приведены во 2 пункте работы на примере рассматриваемого предприятия.

 

 

1.4 Перечень  аудиторских процедур  и типичные  ошибки

       Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Количество  информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. На основе своего профессионального суждения аудитор самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или несколько.

К аудиторским  доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

-   инспектирования документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки;

-   подтверждения формирования уставного капитала, соблюдения законодательства о расчетах с собственниками (участниками, акционерами), об исполнении обязанностей агента и т.д.;

-   пересчета, т.е. проверки, полностью ли приведены все расчеты с собственниками по формированию уставного капитала,  промежуточным и окончательным расчетам.

При организации  учета расчетов с  учредителями и  формировании уставного капитала возникают  различные упущения, ошибки, испорченные записи. Среди них основные:

- несоответствие кредиторского остатка по счету 80 заявленному в учредительных документах;

-   необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

-   невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал и установленные сроки;

-   несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

-   несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

-   невыплата дивидендов по привилегированным акциям

-   неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

-   неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

-   неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

-   отсутствие подтверждающих документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

-   наличие недооформленных и просроченных документов;

-   исправления записей в документах без необходимых оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

-   наличие фиктивных документов и операций;

-   не отражение свершившихся операций;

-   деятельность без лицензии;

-   неправильное исчисление налога на доходы;

-   неисполнение нормативных документов.

 

1.5 Аудит  системы управления

 Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления. Первые состоят из различных хозяйственных подразделений. в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вторые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.

Продуктом управления являются управленческие решения, обеспечивающие достижение целей хозяйственной  деятельности. Управление производством  должно

В процессе аудита системы управления предприятием должны найти свое отражение и вопросы анализа учетной политики, контроля и внутреннего аудита. Анализ организационной структуры предприятия должен позволить аудитору выявить организационные и производственные особенности предприятия, определяющие объем и характер учетной работы, структуру бухгалтерии и формы ее связи c отдельными частями предприятия. Определение взаимосвязи между структурами предприятия, их территориальной разбросанностью, знакомство c особенностями технологии производства, планами предприятия и др. позволяет аудитору определить, какие сведения и в какие сроки необходимы для контроля за хоздеятельностью, определить содержание внутренней отчетности, правильность выбора объектов учета, формы документов и регистров, порядок их составления и обработки, установление документооборота.

В результате аудита системы управления аудитор  должен определить эффективность ее функционирования и степень воздействия на систему учета и внутреннего контроля. Чем более эффективна система управления, тем более вероятно формирование на данном предприятии достоверной финансовой отчетности.

 

2. Аудит  учредительных документов и системы  управления на примере предприятия ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»

2.1 Экономическая  характеристика предприятия

       ОАО «ДГК» образовано в результате реформирования энергокомпаний, входящих в объединенную энергосистему Дальнего Востока (ОЭС Востока). В состав ОАО «ДГК» вошли электростанции «Амурэнерго», «Хабаровскэнерго», «Дальэнерго», ЗАО «ЛуТЭК» и Нерюнгринская ГРЭС (Южная Якутия), а также магистральные тепловые сети. Компания производит тепловую и электрическую энергию, а также обеспечивает централизованное теплоснабжение потребителей в районах расположения электростанций в Хабаровском и Приморском краях, Амурской области, Еврейской автономной области и южном районе Республики Саха (Якутия). За ОАО «ДГК» также закреплена функция сбыта тепловой энергии конечным потребителям. 
    ОАО "ДГК" – четвертая по величине установленной мощности территориальная генерирующая компания России и крупнейший участник энергетического рынка Дальнего Востока. Зона деятельности компании охватывает 1/10 часть территории нашей страны.

   Основными целями ОАО «ДГК» в области качества являются: существенно повысить эффективность бизнеса Компании, обеспечить рост финансовых показателей, капитализацию Компании и привлечение инвесторов, а также максимально укрепить свои позиции и возможность на высочайшем уровне исполнять своё дело в исторически сложившейся, экономически и территориально обусловленной роли стратегически важного и социально-ориентированного предприятия.

    В связи с этим ОАО «ДГК» делает акцент на свою клиентоориентированность, понимая под этим постоянное повышение удовлетворенности прямых потребителей электрической и тепловой энергии и всех заинтересованных в деятельности Компании сторон, включая общество (государство), инвесторов, акционеров, контрагентов, собственный персонал.

2.2  План и программа аудиторской проверки учредительных документов

 

Таблица 1. Общий  план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

 

Проверяемая организация                                  ОАО «ДГК»

Период проверки                                                 с 1 января по 31 декабря 2011 г.

Число человеко-часов                                         100

Руководитель аудиторской группы                  Свиридов ИИ.

Состав аудиторской группы                             Свиридов ИИ.. Котов И.Я.

Планируемый аудиторский риск                       4%

 Планируемый уровень существенности          1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка учредительных документов	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка формирования уставного  капитала	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.
3	Проверка расчетов с учредителями	В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.
4	Проверка начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей	В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.

 

 

Руководитель аудиторской организации: Пригожин А.В.

Руководитель аудиторской группы: Свиридов И.И.

                                                                                      

 

2.3 Аналитические таблицы при  проверке учредительных документов

Для проведения экспертизы особенностей функционирования был разработан тест, представленный в таблице 2.

Таблица 2

«Экспертиза основных особенностей функционирования организации»

№ п/п	Вопрос	Источник информации	Ответ
1	Фирменное наименование	Устав	Открытое акционерное общество «Дальневосточная генерирующая компания»
2	Дата регистрации	Устав	Зарегистрировано 19 декабря 2005 года в  г. Нерюнгри. Операционную деятельность ОАО «ДГК» начало с 01 января 2007 года.
3	Организационно-правовая форма	Устав	Открытое акционерное общество
4	Форма собственности	Устав	Частная
5	Юрисдикция	Устав	Законодательство РФ
6	Виды деятельности	Устав	- производство тепловой и электрической энергии;     - транспортировка с наименьшими потерями тепловой энергии потребителям;     - распределение теплоэнергии между потребителями;     - обеспечение безаварийной передачи теплоэнергии;    - обеспечение тепловой энергией Дальневосточного региона, при которой возникновение и развитие кризисных ситуаций региона сведено к нулю;    - поставка (продажа) электрической и тепловой энергии по установленным тарифам в соответствии с диспетчерскими графиками электрических и тепловых нагрузок;    - организация энергосберегающих режимов работы оборудования электростанций, соблюдение режимов поставки энергии в соответствии с договорами;    - реализация (продажа) тепловой энергии на розничных рынках тепловой энергии потребителям (в том числе гражданам);    - обеспечение энергоснабжения потребителей, подключенных к электрическим и тепловым сетям Общества, в соответствии с заключенными договорами;   -  добыча и реализация угля.
7	Состав учредителей	Устав
8	Размер уставного капитала	Устав	Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости приобретенных  акционерами акций и четыреста  миллионов рублей. На момент государственной регистрации Общества уставный капитал полностью оплачен.
9	Оценка имущества, вносимого в  качестве вклада в уставный капитал		По решению собрания учредителей
10	Порядок распределения прибыли		Общество вправе ежегодно принимать  решение о распределении чистой прибыли. Решение о распределении  принимается общим собранием  участников. Выплата производится не позднее 10 дней с момента принятия решения о распределении.