Аудит учредительных документов в РФ

Московский энергетический институт

(технический университет)

 

Институт технологий экономики и предпринимательства

                                                                        

  Кафедра экономики и финансов

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа по дисциплине:

«Аудит»

 

на тему: «Аудит учредительных документов в РФ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                               Выполнила:   

Проверила:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                               Москва,  2013                                                   

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………3                                                                                                      

1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов…………………………………………………………………5                                                                                                                                                                           

2.   Источники информации для проверки учредительных   

документов …………………………………………………………………6                                                                                            

3.   Цель и направления экспертизы учредительных документов…….7

4. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями…………………………………………………………..…11                                                                                     

5.   Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение ………14        

Заключение ……………………………………………………………….15                                                                                        

Список литературы………………………………………………………17                                                                        

                                                                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

 

Переход России к рыночным отношениям приобрел необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудита. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании  специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным документом является Устав.

Помимо устава, аудитором  также проверяется протоколы  общих собраний учредителей и  тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных  документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и  к очень существенным последствиям.

Аудиторскую проверку проведем на примере конкретного предприятия.

Основными целями деятельности Общества являются производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, а также получение прибыли  от деятельности Общества для удовлетворения экономических и социальных интересов  акционеров и работников Общества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретические основы аудиторской проверки учредительных  документов

Целью аудита учредительных  документов является установление соответствия учредительных документов организации  нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала.

В задачи аудита учредительных  документов входят изучение статуса  юридического лица организации, сферы  деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.

 

Законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки.

- Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 04.10.2010);

- Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 04.10.2010);

- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 28.12.2010);

- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г. (ред. от 29.12.2010) ;

- Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.10.2010);

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 28.12.2010);

- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.12.2010);

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 28.09.2010);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 24.12.2010);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 08.11.2010);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.) (ред. от 08.11.2010);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 08.11.2010 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (ред. от 08.11.2010);

 

Источники информации для проверки учредительных документов.

Основными источниками  информации для проведения проверки учредительных документов являются:

- устав экономического  субъекта;

- учредительный договор;

- патент для субъектов  малого предпринимательства;

- протоколы собрания  учредителей;

- свидетельство о государственной  регистрации;

- документы, подтверждающие  право собственности учредителей  на имущество, вносимое в оплату  приобретенных ими акций при  государственной регистрации общества  с участием государственных или  муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации  в органах статистики, налоговых  органах, Пенсионном фонде, Фонде  социального страхования, Фонде  обязательного медицинского страхования  и т.д.;

- договор на банковское  обслуживание;

- зарегистрированные  изменения к уставным документам;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров  для акционерных обществ;

- выписки из протоколов  собраний учредителей;

- приказы и распоряжения  исполнительной дирекции;

- лицензии и разрешения  на определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями и акционерами;

- отчетность за начальный  период деятельности экономического  субъекта после государственной  регистрации;

- годовая отчетность;

- отчетность на дату  реорганизации или ликвидации  экономического субъекта.

 

Цель и направления  экспертизы учредительных документов.

Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение  законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода  его функционирования от момента  регистрации до фактической реорганизации  или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно  и своевременно оформлены все  необходимые документы для того, чтобы экономический субъект  имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены  расчеты с учредителями по  формированию уставного капитала.

3. Соблюдено ли налоговое  законодательство.

Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация  должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая  форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое,  холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного  капитала.

6. Правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований).

Аудиторская организация  должна выделить для себя, по крайней  мере, 3 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования  уставного капитала.

3. Аудит расчетов с  учредителями.

Первое направление  предполагает проверку юридических  оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений  проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность  формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность  промежуточных и окончательных  расчетов с учредителями.

4. Установить полноту  и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту  и правильность расчетов с  учредителями.

6. Подтвердить достоверность  бухгалтерской финансовой отчетности  в части:

а) величины и структуры  уставного капитала;

б) задолженности учредителей  по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных  акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям  по выплате доходов.

7. Установить правильность  и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве  вкладов в уставный капитал  материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность  и своевременность получения  доходов от участия в уставных  капиталах других организаций.

9. Установить юридические  основания для вхождения, участия  и выбытия из уставных капиталов  других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных  документов на наличие и полноту  сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления экономическим  субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;

- своевременно ли внесены изменения  в учредительные документы (если  они были);

- виды деятельности экономического  субъекта;

- учредителей экономического субъекта;

- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

- своевременно ли внесли учредители  свои доли в уставный капитал;

- в каком размере и виде  учредители внесли свои доли  в уставный капитал;

- правильность оформления документов  по взносам в уставный капитал;

- организационно-правовую  форму экономического субъекта;

- является ли проверяемый  экономический субъект субъектом  малого предпринимательства;

- предусмотрено ли  в уставе осуществление внешнеэкономической  деятельности;

- счета, которые имеет  право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

- предусмотрено ли  в уставе создание резервного  и других фондов;

- имеет ли право  экономический субъект создавать  на территории РФ и за рубежом  филиалы и другие структурные  подразделения, выделенные на  самостоятельный баланс;

- наличие лицензии  на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в  соответствии с действующим законодательством;

- порядок распределения  прибыли, оставшейся в распоряжении  экономического субъекта по итогам  года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления  доходов учредителей;

- правильность оформления  бухгалтерской документации и  составления бухгалтерских проводок  по формированию уставного капитала;

- соответствие записей  в первичных документах записям  в регистрах бухгалтерского учета по счетам «Расчеты с учредителями» и «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка  арифметических расчетов)

6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

Собственный капитал - это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам. В составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.

Состав собственного капитала коммерческой организации  приведен на рисунке 1:

 

Рис. 1 Состав собственного капитала коммерческой организации

 

Уставный капитал организации - это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.

Уставный капитал  акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах, и должен составлять для открытого акционерного общества не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. (1 МРОТ равен 5205 p.)

Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал  путем увеличения номинальной стоимости  акций или выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

В случаях, предусмотренных  законом об акционерных обществах, уставом общества может быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

Стоимость чистых активов  акционерного общества оценивается  по данным бухгалтерского учета в  порядке, устанавливаемом Министерством  финансов Российской Федерации и  федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Если акционерное  общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного  капитала или о ликвидации, кредиторы  вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации акционерного общества.

Оценка результатов проверки. Аудиторское  заключение

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Заключение

 

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов - объекта исследования.

В соответствии с целью в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

- проверка учредительных  документов и юридических прав  функционирования организации; 

- проверка формирования  уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

Также необходимо еще  раз отметить, что уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

В целях повышения  качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 аудиторским организациям необходимо обратить особое внимание на:

- увеличение объема обязательных аудиторских процедур в связи с вступлением в силу новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

- обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;

- существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

- обоснованность учетной политики аудируемого лица;

- соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

- последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

- полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;

-существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 04.10.2010);
2. Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 04.10.2010);
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 28.12.2010);
4. Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 28.12.2010);
5. http://audit-it.ru