Аудит учредительных документов и уставного капитала

Содержание 

Введение…………………………………………………………………....  5

Глава 1. Теоретические основы и особенности проведения аудита учредительных документов и уставного капитала…………………  6

1.1 Ознакомительный  этап…………………………………… …….……. 7

1.2. Основной  и заключительный этапы……………….……………….. 10

1.3. Аудит  налогообложения при формировании  уставного капитала и при расчетах с учредителями………………………………………………… 13

Глава 2. Аудит уставного капитала и учредительных документов на примере предприятия ОАО "Инвест"…………………………… 16

Заключение……………………………………………………….….….. 28

Библиографический список…………………………………….… 29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Совершенствование аудита необходимо для качественного  проведения аудиторских проверок и  обеспечения формирования мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности и устойчивости развития проверяемого экономического субъекта.

    Уставный  капитал - это визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности.

    Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.

    Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала.

    В работе рассматриваются задачи аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

    При этом аудитор должен ответить на следующие  вопросы.

    1. Насколько полно и своевременно  оформлены все необходимые документы  для того, чтобы организация имела юридические основания для функционирования.

    2. Полностью ли приведены все  расчеты с учредителями по:

    - формированию уставного капитала;

    - промежуточным расчетам;

    - окончательным расчетам.

    Аудитор выделяет для себя, по крайней мере, четыре направления проверки:

    - аудит учредительных документов;

    - аудит формирования уставного  капитала;

    - аудит расчетов с учредителями;

    -аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

    1. Теоретические основы и особенности проведения аудита учредительных документов и уставного капитала

    Основная  цель аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до настоящего момента.

    Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с  учредителями планируется на основе программы аудита.

    В задачи аудита учредительных документов и уставного капитала входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.

    Источники информации:

    - устав;

    - учредительный договор;

    - свидетельство о государственной регистрации;

    - документы, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций;

    - протоколы собраний учредителей (акционеров);

    - акты приема-передачи акций;

    - акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала);

    - Бухгалтерский баланс (форма N 1);

    - Отчет об изменении капитала (форма N 3);

    - главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

    - регистры бухгалтерского учета по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями".

    Последовательность  работ при проведении аудита учредительных  документов можно разделить на три  этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки. 

1.1. Ознакомительный этап

    Работу  целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права  заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей. На данном этапе аудита проверяют соответствие учредительных документов требованиям законодательства.

    Необходимо  установить, содержатся ли в уставе следующие требования:

    Таблица 1 - Требования

   Расчет уровня существенности ошибок представлен в таблице 2.

     Таблица 2 - Расчет существенности ошибок

     Среднее арифметическое показателей составляет:

     (19886+58398+35390+152708+50443)/5=63365 тыс. руб.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на 141%

      (152708-63365)/63365*100=141%

     Наименьшее  значение отклоняется от среднего на 68,6%

     (63365-19886)/63365*100=68,6%

     Поскольку значения 152708 тыс. руб. и 19886 тыс. руб. резко отличаются от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее и наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

     (58398+35390+50443)/3=48077 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 49000 тыс. руб. и использовать ее в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:   

     (50000-48077)/ 48077* 100% = 4%,что находится в пределах 20%.

      Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

      а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

      б) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

      в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

      Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности  проверки, основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, не выявления ошибок клиента аудитором.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

      1) величины внутрихозяйственного  риска;

      2) величины риска средств контроля;

      3) величины риска необнаружения.

      Аудиторский риск определяется по формуле:

         ПАР=ВХР*РСК*РНО     

      где ПАР – приемлемый аудиторский  риск;

            ВХР – внутрихозяйственный риск;

             РСК – риск  средств контроля;

             РНО – риск  необнаружения.

      Чтобы рассчитать эти параметры надо провести оценку внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля.

      Аудитор устанавливает значение составляющих аудиторского риска и определяет его уровень:

      Внутрихозяйственный риск составляет 41%;

      Риск  средств контроля – 35%;

      Риск  необнаружения – 10%.

      На  основании этих значений ( 0,41 х 0,35 х 0,1) аудитор получил величину аудиторского риска 1,4 %, т.е. бухгалтерская отчетность содержит 1,4 % существенных отклонений. Риск необнаружения определен как средний. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Основной и заключительный этапы 

    На  основном этапе, изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. Необходимо запросить наличие всех лицензий.

    Аудитору  следует проверить, что изменение (уменьшение, увеличение) уставного  капитала акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью произошло по следующей схеме (табл. 3): 

    Таблица 3 – Схема изменения уставного капитала

    Аудитору  необходимо проверить, соответствует  ли сальдо по счету 80 "Уставный капитал" размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

    Необходимо  проверить, предназначен ли счет 75 для  обобщения информации о всех видах  расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

    Аналитический учет по счету 75 должен вестись по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

    При фактическом поступлении сумм вкладов  учредителей в виде денежных средств  должны быть произведены записи по кредиту счета 75 в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

    Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

    - несоответствие данных о размере  уставного капитала, указанных в  учредительных документах, с данными,  указанными в регистрах бухгалтерского  учета;

    - неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

    - невнесение изменений в учредительные  документы или их несвоевременное  внесение;

    - деятельность без лицензии;

    - нарушения, связанные с формированием  уставного капитала общества  и размещением его акций;

    - нарушения, связанные с недействительностью  решений органов управления общества;

    - нарушения, связанные с порядком  выплаты дивидендов;

    - нарушения, связанные с обеспечением  прав акционеров на приобретение  размещаемых обществом дополнительных  акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.

    Заключительный  этап аудита учредительных документов включает в себя формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки). 
 
 
 

1.3. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями

  Важным  моментом при проведении аудита  является проверка  начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.  Необходимо  отметить, что аудитор проверяет правильность и  своевременность  налогообложения по трем федеральным налогам: НДС, подоходному налогу с физических лиц, налогу на прибыль.

        Аудит по НДС. В соответствии с Инструкций ГНС РФ от 11 октября 1995 г.  №  39  "О порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость"  с последующими изменениями и дополнениями в облагаемый оборот по  налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от  других экономических субъектов,  зачисляемые  в  уставные  фонды  организаций (предприятий) его учредителями. Кроме  того,  в  п.  10.  названной  инструкции  указано,  что   не облагаются налогом средства учредителей, вносимые  в  уставные  фонды. Одновременно  подчеркивается,  что  не  облагаются  налогом  средства, полученные в виде пая  (доли)  в  натуральной  и  денежной  форме  при ликвидации или реорганизации экономических  субъектов  в  размере,  не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических  лиц  при выходе их из  организаций  (предприятий)  в  размере,  не  превышающем вступительный взнос.

      Аудит по подоходному налогу с физических лиц. В соответствии с Инструкции ГНС РФ от 29 июня  1995  г.  №  35  "По применению  Закона  Российской  Федерации  "О  подоходном   налоге   с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями при  выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе  при  их преобразовании в  иную организационно-правовую  форму,  причитающийся физическим  лицам  доход  в   виде   распределенной   доли  имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит  налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором  этот  доход  был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в имуществе этой  организации  (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал не подлежат обложению подоходным налогом. В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства предприятий,  учреждений  и  организаций,  распределенные   в   пользу физических лиц для целей приобретения  товаров,  акций,  облигаций,  а также увеличения долей в уставном капитале. В соответствии с п.8. указанной  Инструкции  в  совокупный  годовой доход не включаются:

  а)  суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим  лицам, перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и  опытно-конструкторские  работы, строительство и реконструкцию объектов  социальной  инфраструктуры,  а также суммы, направленные на прирост оборотных средств. Эти суммы не включаются в состав совокупного  дохода  на  основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую  работник  направляет  причитающиеся  ему дивиденды, при условии их списания с  лицевого  счета  работника.  При возврате работнику сумм  дивидендов,  перечисленных  на  вышеуказанные цели,  эти  суммы  включаются  в  состав   совокупного   дохода   того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

б) суммы  стоимости акций или иной имущественной  доли (в  том  числе земельных  паев),  полученных  физическими  лицами  в  соответствии  с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий,  за исключением дивидендов и других доходов от  использования  этих  акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

        Аудит по налогу на прибыль. В соответствии с Инструкций ГНС РФ от 10 августа 1995 г.  №  37  "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль  предприятий  и организаций" с последующими изменениями и  дополнениями  экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных  по акциям, принадлежащим  предприятию-акционеру  и  удостоверяющим  право владельца этих бумаг на участие в распределении  прибыли  предприятия- эмитента, доходов по иным ценным бумагам по  ставке  15%  у  источника этих доходов. Ответственность за удержание и  перечисление  налогов  в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Уплата налога в бюджет производится  в  пятидневный  срок  со  дня, установленного для  представления  расчета.  Представление  расчета  в налоговый орган с указанных доходов производится в произвольной  форме в сроки,  установленные  для  представления  бухгалтерских  отчетов  и балансов, то  есть  не  позднее 20-го  числа  месяца,  следующего  за отчетным. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит уставного капитала и учредительных документов на примере предприятия ОАО "Инвест"

    Цель  аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

    Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

    - особенности функционирования организации,  осуществляемых видов деятельности  и учредительных документов;

    - расчеты с учредителями по  взносам в уставный капитал  и по выплате доходов;

    - формирование и изменение уставного капитала;

    - состояние и движение прочих  видов капитала и резервов.

    Для проверки привлекаются учредительные  документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный  договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации:

    - свидетельство о государственной  регистрации, о внесении записи  в Единый государственный реестр  юридических лиц;

    - свидетельства о регистрации  в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;

    - лицензии на определенные виды  деятельности;

    - документы, подтверждающие право  собственности учредителей на  имущество, вносимое в счет  вклада в уставный капитал;

    - проспект эмиссии;

    - реестр акционеров;

    - протоколы годового собрания  акционеров (учредителей);

    - решения совета директоров;

    - приказы и распоряжения исполнительной  дирекции организации;

    - независимая оценка рыночной  стоимости основных средств.

    Каждому направлению аудита соответствуют  задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур (табл. 4).