Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы аудита учредительных документов 4

1.1 Составление и  содержание учредительных  документов 4

1.2 Основные задачи  аудита при проверке  учредительных документов 9

2. Организация аудиторской проверки учредительных документов 12

2.1 Краткая характеристика  ООО «Мебель» 12

2.2 Составление общего  плана и программы  аудита 13

2.3 Стадии аудиторской  проверки 18

2.3.1 Проверка учредительных  документов на  соответствие ГКРФ 18

2.3.2. Проверка формирование  уставного капитала 21

3. Оформление результатов аудиторской проверки учредительных документов 25

Заключение 28

Список  используемой литературы 29

Приложения 30 

Введение

     Любое юридическое лицо в независимости  от организационно-правовой формы и  источников финансирования создаётся  и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие  было создано и действует.

     Помимо  устава, учредительного договора, изменений  к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется  документация, касающаяся уставного  капитала будущего предприятия.

     Целью данной курсовой работы является: рассмотрение методики проведения аудиторской проверки учредительных документов на примере ООО «Мебель».Для этой цели поставлены следующие задачи:

     1. Определить юридический статус  предприятия. Сферу деятельности  и права его функционирования.

     2. Установить наличие лицензий  по видам деятельности подлежащего  лицензированию.

     3. Проверить правильность формирования  УК .

1. Теоретические основы аудита учредительных  документов

1.1 Составление и содержание учредительных документов

     Разработка  учредительных документов является важным (определяющим) этапом как в  процессе создания предприятия (организации), так и в процессе его функционирования, поэтому законодательными актами установлены  определенные сведения, которые должны содержать учредительные документы. Учредительные документы (особенно устав предприятия) представляют собой  свод прав, обязанностей, условий функционирования предприятия, его трудового коллектива, конституирующих статус предприятия.

     В законодательных актах, регулирующих деятельность предприятий (организаций), установлены два основных учредительных  документа, которые необходимо иметь  предприятиям в зависимости от организационно-правовой формы собственности: устав и  учредительный договор. Установлено, что юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается его учредителями (участниками). Юридическое лицо, созданное одним учредителем, действует на основании устава, утвержденного этим учредителем.

     Для государственных и муниципальных  унитарных предприятий и для  казенных предприятий основным учредительным  документом является устав предприятия. Устав предприятия разрабатывается  и утверждается его учредителями (участниками), а учредительным документом казенного предприятия является его устав, утверждаемый Правительством Российской Федерации. Унитарное предприятие, создающее в качестве юридического лица другое унитарное предприятие, утверждает устав вновь создаваемого предприятия.

     В «Положении о государственной регистрации  субъектов предпринимательской  деятельности» установлено, что  устав должен в обязательном порядке  содержать сведения об организационно-правовой форме, наименовании, нахождении предприятия, размере его уставного капитала (фонда), составе, порядке распределения  прибыли и образования фондов предприятия, порядке и условиях реорганизации и ликвидации предприятия.

     В ГК РФ отмечено, что в учредительных  документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место нахождения и порядок  управления его деятельностью, а  также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для  юридических лиц соответствующего вида. Для отдельных видов юридических  лиц в учредительных документах должны быть определены предмет и  цели деятельности.

     В учредительном договоре должно быть установлено, что учредители обязуются  создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему  имущества, участия в его деятельности, порядок и условия распределения  прибыли и убытков между участниками  управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава. В «Положении о  государственной регистрации субъектов  предпринимательской деятельности»  установлено, что договор учредителей  должен содержать сведения о наименовании (имени) и юридическом статусе  учредителей, их местонахождении, государственной  регистрации, размер уставного капитала создаваемого предприятия, долей участия (паев, количества акций), принадлежащих  каждому учредителю, размерах, порядке  и способах внесения вкладов (оплаты акций).

     Хозяйственные товарищества создаются и действуют  на основе учредительного договора, который  в полном товариществе подписывается  всеми его участниками, а в  товариществе на вере — всеми его  полными товарищами. Учредительный договор полного товарищества помимо сведений, указанных выше, должен содержать условия о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

     В учредительном договоре полного  товарищества могут быть предусмотрены  случаи, когда управление производится не только по общему согласию всех участников, но и когда решение принимается  большинством голосов участников. Учредительным  договором может быть определен  и иной порядок определения количества голосов его участников. Прибыль  и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально  их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным  договором или соглашением участников, но не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или убытках. В учредительном договоре полного  товарищества могут быть установлены  и другие условия создания и функционирования товарищества в соответствии с ГК РФ и другими нормативными актами.

     Учредительный договор товарищества на вере должен содержать (помимо сведений, установленных  для других юридических лиц): условия  о размере и составе складочного  капитала товарищества; о размере  и порядке изменения долей  каждого из полных товарищей в  складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими  вкладов, их ответственности за нарушение  обязанностей по внесению вкладов; о  совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками. В учредительном договоре товарищества на вере должны быть установлены  права не только полных товарищей, но и вкладчиков.

     Учредительными  документами общества с ограниченной ответственностью (ООО) являются учредительный  договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав, утвержденный учредителем, Учредительные документы ООО помимо сведений, установленных для всех юридических лиц, должны содержать условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью.

     В уставе ООО необходимо зафиксировать  вопросы, которые относятся к  исключительной компетенции общего собрания участиков ООО, и другие сведения в соответствии с законодательством, особенно вопросы мотивации труда  наемных работников, управления персоналом и т. д.

     Учредительными  документами акционерного общества являются договор, который заключается  между учредителями АО, и устав, утвержденный учредителями. В заключенном договоре учредители АО должны определить порядок  осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного  капитала, категории выпускаемых  акции и порядок их распределения, а также иные условия, предусмотренные  законом об акционерных обществах.

     Устав АО должен содержать условия о  категориях выпускаемых обществом  акций, их номинальной стоимости  и количестве; о размере уставного  капитала общества, о правах акционеров; о составе и компетенции органов  управления обществом и порядке  принятия ими решений, в том числе  по вопросам, решения по которым  принимаются единогласно или  квалифицированным большинством; об уменьшении уставного капитала общества путем покупки и погашения  части акций; о компетенции общего собрания (конференции) акционеров. В уставе могут быть и другие сведения и условия функционирования АО.

     Предприятие как юридическое лицо должно иметь  свое фирменное наименование, которое  устанавливается в учредительных  документах, включается в единый Государственный  реестр юридических лиц, открытый для  всеобщего ознакомления. Фирменное  наименование предприятия как коммерческой организации после государственной  регистрации приобретает статус нематериального актива, а предприятие, фирменное наименование которого в  установленном порядке зарегистрировано, имеет исключительное право его  использования. Лицо, неправомерно использующее чужое зарегистрированное фирменное  наименование, по требованию обладателя права на фирменное наименование обязано прекратить его использование  и возместить причиненные убытки.

     Фирменное наименование полного товарищества должно содержать либо имена (наименования) всех его участников и слова «полное  товарищество», либо имя (наименование) одного или нескольких участников с  добавлением слов «и компания» и  слов «полное товарищество».

     Фирменное наименование товарищества на вере должно содержать либо имена (наименования) всех полных товарищей и слова: «товарищество  на вере» или «коммандитное товарищество», либоимя (наименование) не менее чем  одного полного товарища с добавлением  слов «и компания» и слов «товарищество  на вере» или «коммандитное товарищество».

     Фирменное наименование общества с ограниченной ответственностью должно содержать  наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью», а  фирменное наименование общества с  дополнительной ответственностью должно содержать наименование общества и  слова «с дополнительной ответственностью».

     Фирменное наименование акционерного общества должно содержать его наименование и  указание на то, что оно является акционерным.

     Фирменное наименование производственного кооператива  должно содержать его наименование и слова «производственный кооператив»  или «артель».

     Фирменное наименование унитарного предприятия  должно содержать указание на собственника его имущества, а фирменное наименование предприятия, основанного на праве  оперативного управления, должно содержать  указание на то, что предприятие  является казенным.

1.2 Основные задачи аудита при проверке учредительных документов

     Целью аудита учредительных документов и  операций с капиталом является установление соответствия учредительных документов нормам действующего законодательства, правильности формирования капитала.

     При проведении аудита учредительных документов специалисты-аудиторы решают такие  задачи как:

     - изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования;

     - наличие лицензий по видам деятельности;

     - проверка порядка формирования капитала и изучение его структуры.

     При проверке учредительных документов и формирования уставного капитала необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами: Гражданским кодексом , Налоговым кодексом , Федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственности”.

     Для проведения аудита следует изучить  первичные документы: устав предприятия, учредительный договор, свидетельство  регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам  и сборам РФ, внебюджетных фондах, протоколы  собраний учредителей (акционеров), переписку  с учредителями, приказы, распоряжения, акты приемки передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала и др., учетные регистры по счетам 75 ”Расчеты с учредителями”, 80 ”Уставной капитал”, Главную книгу, бухгалтерскую отчетность. А также необходимо выяснить

     - кто является учредителями предприятия;

     - размер уставного капитала и  доли каждого учредителя;

     - организационно-правовую форму предприятия  (госпредприятие, товарищество, акционерное  общество и т.д.);

     - предусмотрено ли в уставе  создание резервного и других  фондов;

     - имеет ли право предприятие  создавать на территории РФ  и за рубежом филиалы и другие  структурные подразделения, выделенные  на самостоятельный баланс;

     - порядок распределения чистой  прибыли предприятия;

     - какая организация является органом  управления товариществом;

     - какие счета имеет право открывать  экономический субъект в учреждениях  банков. 

     При проверке аудиторам необходимо знать, что основными и искажениями  в учредительных документах и  нарушениями в формировании уставного  капитала могут быть:

     - освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;

     - несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;

     - отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;

     - размещение акций общества по цене ниже номинальной;

     - наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;

     - стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;

     - отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

     - необоснованные оценки неденежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;

     - превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке. 
 
 

2. Организация аудиторской проверки учредительных документов

2.1 Краткая характеристика ООО «Мебель»

     ООО «Мебель» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.

     Полное  наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «Мебель», сокращенное наименование ООО «Мебель». Организационно-правовая форма - ООО. Учредитель один. В соответствии с учредительными документами учредитель возложил на себя полномочия директора.

     ООО «Мебель» - это розничное торговое предприятие, занимающееся продажей мебели. Закупка мебели осуществляется у  нескольких поставщиков  - в основном у поставщиков, с которыми налажены договорные отношения.

     Юридический адрес ООО «Мебель» 195187 г. Санкт-Петербург, Сдеднеохтинский пр., д.15.

     Торговое  предприятие располагает комплексом помещений, необходимых для рационального  функционирования торгово-технологического процесса. Торговля ведётся в офисе  общей площадью 150 м2. Транспортировка производится двумя «Газелями», оформленными как личное имущество директора в целях сокращения налогооблагаемой базы для налога на имущество. На каждой «Газели» работают 1 водитель-экспедитор и 2 грузчика-сборщика.

     В соответствии со штатным расписанием  в фирме работают: директор, 3 бухгалтера (в т.ч. главный бухгалтер), 2 водителя-экспедитора, 4 грузчика-сборщика, 4 продавца (в т.ч. 2 продавца, ответственных по складу), уборщица.

2.2 Составление общего  плана и программы  аудита

     Планирование  аудиторской проверки учредительных документов осуществляется на основе сводного: общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

     Общий план проверки учредительных документов должен учитывать направления аудита данного участка. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

     В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить  график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

     -- реальные трудозатраты;

     -- расчет затрат времени в предыдущем  периоде (в случае проведения  повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом;

     -- проведенные оценки рисков аудита.

     Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Формула факторной модели

     ВР * РК * РН = ПАР(приемлемый аудиторский риск), где

     внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

     риск  контроля (РК) - 40% (100% - 60%(надежность бизнеса  клиента)).

     риск  не обнаружения (РН) - 10%

     0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,028 или 2,8%

     Общий план аудита учредительных  документов

     Проверяемая организация                                                    ООО «Мебель»

     Период  аудита                                                            01.11.2010-30.11.2010

     Количество  человеко-часов                                                                        14

     Руководитель  аудиторской группы                                   Степанова М.И.

     Состав  аудиторской группы                          Иванов С.Г. Степанова М.И.

     Планируемый аудиторский риск                                                           2,8%

     Руководитель  аудиторской организации       ______      ____________

                                                 Подпись     Расшифровка

     Руководитель  аудиторской группы               _______      ___________

                                                 Подпись     Расшифровка 

     Программа является развитием общего плана  аудита и представляет детальный  перечень содержания процедур, необходимых  для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством  контроля качества работы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. 

     Программа аудита учредительных  документов

     Проверяемая организация                                                    ООО «Мебель»

     Период  аудита                                                            01.11.2010-30.11.2010

     Количество  человеко-часов                                                                        14

     Руководитель  аудиторской группы                                   Степанова М.И.

     Состав  аудиторской группы                          Иванов С.Г. Степанова М.И.

     Планируемый аудиторский риск                                                           2,8%