Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

 

Государственное бюджетное образовательное учреждение

среднего профессионального  образования

«СЫЗРАНСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ  КОЛЛЕДЖ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Организация аудиторской деятельности)»

Тема «Аудит уставного  капитала, прочих видов капитала и  резервов  »

(Вариант –6)

 

 

 

 

 

 

 

 

выполнил студент 

группы 366  ЭБУ-4                                                                                              Махнева Н.Н.

 

проверил преподаватель                                                                                     Лебедева Н.С.

                                                           

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013г.

 

 

 

Содержание

Введение	3
1Методика аудита учета  капитала и резервов	5
1.1 Цели и задачи аудита, источники информации для проведения проверки учета капитала и резервов	5
1.2 Планирование аудита, перечень аудиторских процедур	9
1.3 Типичные нарушения	12
2 Организация аудита учета капитала и резервов	14
2.1Тест системы внутреннего контроля аудита капитала и резервов организации.	14
2.1 Заключение договора  на проведение аудиторской проверки	14
2.2 Составление плана и  программы аудита	16
2.3 Расчет показателя уровня  существенности	17
2.4 Проверка правильности  отражения хозяйственных операций  по учету капитала и резервов	19
2.4.1 Оформление рабочих  документов аудитора	22
2.5 Обобщение и оформление  результатов проверки	25
2.5.1 Составление образца  аудиторского заключения	25
3 Выводы и рекомендации  по оптимизации организации учета	27
Заключение	29
Список литературы	30
Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 
Развитие рыночных отношений привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и аудита. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал.  
Учет  капитала  и  резервов является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации. 
Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического   роста. Эта   проблема   касается   многих предприятий,  о чем,  в частности, свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов. 
Целью исследования в данной работе является изучение методологии        учета   капитала и резервов на примере предприятия ОАО «Прогресс», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии.

Задачи, которые необходимо решить в данной работе:

- изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия;

- дать характеристику состава и структуры собственного капитала организации;

- рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия;

- охарактеризовать применяемые методы бухгалтерского учета собственного капитала на исследуемом предприятии;

- изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ОАО «Прогресс». 
Методологическую, теоретическую основу работы   составляют  нормативно методические материалы по теме: «Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов»  
Практическая значимость исследования заключается в том, что были выявлены и обобщены типичные ошибки в методике бухгалтерского учета капитала и резервов. 

 

 

1.Методика аудита учета капитала и резервов 
1.1 Цели и задачи аудита, источники информации для проведения проверки учета капитала и резервов. 
Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:

• полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
• существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
• прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
• ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности. 
  Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели. 
  Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета капитала являются:
• законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;
• учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
• бухгалтерская отчетность ф. № 1 “Бухгалтерский баланс» и №2 “Отчет о прибылях и убытках»;
• учетная политика;
• регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов ж/о № 01 (сч. 50,51), 03 (сч. 75, 76, 58), 04 (сч. 91), 05 (сч. 20, 23, 25, 26), 07 (сч. 80, 81, 82, 83, 84, 96);

• первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.). 
  1.2 Планирование аудита, перечень аудиторских процедур.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским  организациям следует отражать в  своих рабочих документах информацию, полученную при планировании.

Аудиторские процедуры и  планируемые виды работ приводятся в Таблице 1.

Таблица 1. 
Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки капитала

Составляющие   собственного   капитала	Планируемые виды  работ	Планируемые аудиторские процедуры
Уставный капитал	Аудит состава   и структуры   уставного   капитала	Проверка государственной  регистрации   выпуска акций. Проверка соответствия   видов и количества размещенных акций   (долей), объявленных в уставе. Проверка  соблюдения максимально возможной   величины номинальной стоимости   привилегированных акций в уставном   капитале
	Аудит размера   уставного   капитала	Проверка соблюдения законодательно   установленного минимального размера   уставного капитала. Проверка   обоснованности изменения величины   уставного капитала и отражения его   на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты   уставного   капитала	Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка   соблюдения сроков оплаты,   предусмотренных в уставе
Добавочный   капитал	Аудит переоценки  имущества	Проверка правильности расчета  суммы   дооценки (уценки) основных средств   и величины изменения их амортизации,   обоснованности отражения их на счетах   бухгалтерского учета
	Аудит добавочного   капитала в части средств,   образованных врезультате расчетов с учредителями	Проверка правильности расчета   эмиссионного дохода и его отражения на   счетах бухгалтерского учета. Проверка   правильности определения курсовых   разниц и их отражения в бухгалтерском   учете
	Аудит   инвестиций   во внеоборотные   активы	Проверка правильности учета  целевых   средств, использованных   на инвестиционные цели. Проверка   правильности определения величины   нераспределенной прибыли, направленной на капитальные вложения, и обоснованности записей в аналити- ческом учете по ее использованию
Резервный   капитал	Аудит резервного  капитала	Проверка соблюдения предусмотренного   уставом размера резервного капитала,   правомерности использования этих   средств. Проверка соблюдения   предусмотренного законодательством   размера ежегодных отчислений   в резервный капитал, порядка отражения   операций на бухгалтерских счетах

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в  разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них  осуществляется с определенной целью.Так, основной целью аудита уставного  капитала является проверка своевременности  и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность  показателей в представляемых формах отчетности.

1.4 Типичные нарушения и ошибки в учете капитала и резервов предприятия. 
При проверке формирования уставного капитала, добавочного и резервного аудиторами могут быть выявлены различные ошибки и упущения. Основными из них являются:

• размер уставного капитала, заявленный в учредительных документах, не соответствует кредитовому остатку по счету «Уставный капитал»;

• невнесение или частичное  внесение учредителями долей в уставный капитал в срок, установленный  учредительными документами;

• увеличение уставного  капитала за счет необоснованного завышения стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вносимых учредителями в счет уставного капитала;

• отсутствие документального  подтверждения по совершенным финансово-хозяйственным  операциям;

• наличие исправлений  в документах без необходимых  оснований;

• отсутствие подлинников  правоустанавливающих документов или  заверенных документов в соответствии с требованиями законодательства;

• отсутствие необходимых  лицензий на осуществление отдельных видов деятельности;

• несоблюдение нормативных  документов.

• необоснованность операций по счету 82 «Резервный капитал», неправильный выбор источника для его формирования и направления использования средств резервного капитала, определяемые учредителями.

• недостоверность информации по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в части прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки.

 

 

 

 

 

 

 

2.Организация аудита капитала и резервов организации.

2.1Тест системы внутреннего контроля аудита капитала и резервов организации.

Система внутреннего контроля (СВК) – это  совокупность методик и процедур, принятых руководством организации  и направленных на выявление, исправление  и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности. 

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля используется не менее трех следующих  градаций: высокая; средняя; низкая.

Система внутреннего  контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;

2. контрольную  среду;

3. отдельные  средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, включает в  себя:

1) стиль и  основные принципы управления  данным экономическим субъектом; 

2) организационную  структуру экономического субъекта;

3) распределение  ответственности и полномочия; осуществляемую  кадровую политику;

4) порядок подготовки  бухгалтерской отчетности для  внешних пользователей;

5) порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для  внутренних целей;

6)  соответствие  хозяйственной деятельности экономического  субъекта в целом требованиям  действующего законодательства.

Тест системы внутреннего  контроля представлен в таблице 2.

Таблица 2.

Тест системы внутреннего  контроля

№ п/п	Направление и  вопросы контроля	Ответ
1	Определено  ли локальными нормативными актами организации, в том числе учетной политикой, образование резервов предстоящих расходов?	Нет
2	Учтен ли на балансе  добавочный капитал в части        дооценки: основных средств; нематериальных активов?	Да
3	Отслеживаются ли изменения законодательства Российской Федерации, регламентирующие деятельность обществ с ограниченной ответственностью?	Да
4	Соблюдены ли сроки  внесения вкладов в уставный капитал?	Да
5	Закреплен ли в  уставе общества порядок распределения  чистой прибыли?	Да
6	Проводилась ли в отчетном году переоценка:  основных средств;  нематериальных активов?	Нет
7	Осуществлялись  ли иностранными организациями взносы   в иностранной валюте в уставный капитал организации?	Нет
8	Направлялись  ли средства добавочного капитала   на увеличение уставного?	Нет
9	Направлялись  ли средства добавочного капитала  на выплаты учредителям?	Нет
10
Вывод:	Система внутреннего контроля за учредительными документами и  расчетами с учредителями имеет  среднюю степень  надежности

2.2 Заключение договора  на проведение аудиторской проверки

Аудиторская фирма «Стандарт» и ОАО «Прогресс» заключили договор  на проведение аудиторской проверки.(текст заключения см. в Приложении А)

При заключении договора на проведение аудиторской проверки, необходимо прежде всего руководствоваться  Гражданским кодексом РФ. В соответствии с п.2 ст.779 ГК РФ этот договор относится  к договорам возмездного оказания услуг. К нему, в свою очередь, применяются  общие положения о подряде, если это не противоречит ст.ст.779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора на проведение аудиторской проверки.

Кроме того, правовое регулирование аудита осуществляется Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  и нормативно-правовыми актами Правительства  РФ и Минфина России. Среди таких  актов особое место занимают Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), принятые Правительством РФ (Постановление  Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об  утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Таким образом, к  договору на проведение аудиторской  проверки применяются нормы Закона об аудиторской деятельности, нормы  ГК РФ, в части, не противоречащей этому  Закону, а также подзаконные акты Правительства РФ и Минфина России.

Предмет договора – это одно из существенных условий договора. По сути предметом такого договора являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику.

Срок договора - это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору.

В договоре на проведение аудиторской проверки в первую очередь  необходимо оговорить срок непосредственного  проведения проверки. Обратим внимание, что в договоре нецелесообразно  устанавливать четкие даты начала и  окончания проверки. Это обусловлено  тем, что на заказчике (аудируемом лице) лежит обязанность предоставить аудиторской организации бухгалтерскую  отчетность для проведения проверки. До момента ее предоставления аудиторская  организация проверку начать не может.

Поэтому при задержке заказчиком предоставления необходимой  бухгалтерской отчетности может  сложиться ситуация, когда аудитор  не исполнит свои обязательства по договору в установленный срок, однако его вины в этом не будет. В данном случае может возникнуть спор, результат  которого при определенных обстоятельствах  окажется не выгоден заказчику (аудируемому  лицу).

Чтобы избежать этого, в договоре целесообразно оговорить  именно срок проведения проверки. В  этом случае срок от начала до окончания  проверки можно будет определить расчетным путем с момента  передачи заказчиком документов для  проведения проверки.

Кроме срока поведения  проверки в договоре следует указать  и срок передачи аудиторского заключения.

Кроме указанных  существенных условий в договоре на проведение аудиторской проверки следует специально оговорить следующие  обстоятельства.

Во-первых, должен быть четко указан период времени, за который финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть проверена аудиторской организацией. Как правило, в договорах на проведение обязательной аудиторской проверки указывается календарный год. Однако стороны могут оговорить и иной период.

Во-вторых, на какой  из сторон по договору лежит обязанность  по признанию расходов, связанных с проведением проверки (расходы на бумагу, ксерокопирование, почтовые расходы, расходы на командировки и т.д.)

2.3 Составление плана и программы аудита

Составляя общий план и программу  аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы  произвести оценку используемой на предприятии  системы учета и внутреннего  контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные  оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской  проверки на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита.

Общий план аудиторской проверки представлен в таблице 3.

Таблица 3.

Общий план аудиторской проверки уставного капитала, прочих видов капитала  и  резервов

Проверяемая организация	ОАО «Прогресс»
Период  аудита	С 01.01.2012 по 31.12.2012.
Количество  человеко - часов	35
Руководитель  аудиторской группы	Лебедева  Н.С.
Состав  аудиторской группы	Махнева Н.Н.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1 Аудит учета уставного капитала	01.03.2013	Лебедева  Н.С.
2 Аудит учета  добавочного капитала	02.03.2013	Махнева Н.Н.
3 Аудит учета резервного капитала	03.03.2013	Махнева Н.Н.
4 Аудит учета резервов предстоящих расходов	04.03.2013	Лебедева  Н.С.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана  аудита. Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы. Программа проведения аудита представлена в таблице 4.

Таблица 4. Программа проведения аудита капитала и резервов в ОАО «ПРОГРЕСС»

Проверяемая организация	ОАО «Прогресс»
Период  аудита	С 01.01.2012 по 31.12.2012.
Количество  человеко - часов	35
Руководитель  аудиторской группы	Лебедева  Н.С.
Состав  аудиторской группы	Махнева Н.Н.
Планируемый аудиторский риск	4%

 

Наименование  аудиторских процедур	Период      проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит учета уставного капитала
Соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству РФ	01.02.13	Лебедева Н.С.
Полнота и правильность формирования уставного  капитала	01.03.13	Лебедева Н.С.	РД1.1
Правильность  отражения в учете	01.03.13	Лебедева Н.С.
Обоснованность  изменений величины уставного капитала	01.03.13	Лебедева Н.С.
2. Аудит учета добавочного капитала
Правильность  образования добавочного капитала	02.03.13	Махнева Н.Н.	РД 2.1
Обоснованность  использования средств добавочного  капитала	02.03.13	Махнева Н.Н.
Правильность  отражения в учете	02.03.13	Махнева Н.Н.
3. Аудит учета резервного капитала
Соответствие размера резервного капитала данным_учредительных документов и законодательству РФ	03.03.13	Махнева Н.Н.
Правильность формирования резервного капитала	03.03.13	Махнева Н.Н.
Целевое_использование резервного капитала	03.03.13	Махнева Н.Н.
Правильность  отражения в учете	03.03.13	Махнева Н.Н.	РД 3.1
4.Аудит учета резервов предстоящих  расходов
Обоснованность  создания резервов	04.03.13	Лебедева Н.С.
Обоснованность  расходования резервов	04.03.13	Лебедева Н.С.
Правильность  отражения в учете	04.03.13	Лебедева Н.С.	РД 4.1

 

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документе, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2.4 Расчет показателя уровня существенности

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности..

При этом можно использовать:

- показатели текущего  года,

- усредненные показатели текущего года и предшествующих лет,

- любые расчетные данные, которые могут быть формализованы.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и на борот значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения  уровня существенности ошибки в ОАО «Прогресс» используем  таблицу 5.

Таблица 5

Расчет  значения  уровня существенности  в ОАО  « Прогресс»

Наименование__базового показателя	Значение_базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Балансовая прибыль предприятия  Валовый объем реализации без НДС  Валюта баланса Собственный капитал (итог раздела  III баланса) Общие затраты предприятия	28 362   215 620 275 620   30 100 95 820	5   2 2   10 2	1418,1   4312,4 5512,4   3010 1916,4

Для определения единого  показателя уровня существенности необходимо:

1. Находим значение, применяемое для нахождения уровня существенности: