Аудит уставного капитала. 7

<

>

<h2> </h2>

<h3>Содержание

Введение 3

1. Характеристика  форм собственного капитала 4

1.1. Уставный  капитал 4

1.2. Добавочный  и резервный капитал 8

1.3. Нераспределенная  прибыль и фонды специального  назначения 11

1.4. Субсидии, поступления и прочие резервы 15

2. Аудит  собственного капитала 18

2.1. Задачи  и источники информации аудиторской проверки собственного капитала 18

2.2. Аудит  уставного капитала 20

2.3. Аудит  резервного, дополнительного оплаченного  и дополнительного неоплаченного  капитала 25

3. Аудит  паевого фонда 27

3.1. Аудит  итогового дохода (убытка) 28

3.2. Аудит  нераспределенного дохода (непокрытого  убытка) 29

Заключение 30

Список  использованной литературы 33

</h3>

<h4>Введение

Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  анализа. Одним из них является капитал  предприятия как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал. Значимость последнего для  жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что  она получила законодательное закрепление  в Гражданском Кодексе РК в  части требований о минимальной  величине Уставного капитала, соотношений  Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения  чистых активов и суммы Уставного  и резервного капитала.</h4>

Финансовая  политика предприятия является узловым  моментом в наращивании темпов его  экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с  ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Аудит собственного капитала является важным участком в  системе учета. Здесь формируются  основные характеристики собственных  источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений  для финансовой устойчивости.

Динамика  изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли  значительные изменения в структуре  денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и  заемного капитала.

<h4>1. Характеристика форм собственного капитала

1.1. Уставный капитал

Уставный  капитал является одним из важнейших  показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов  собственного капитала организации, поскольку  изменение его величины допускается  в строго определенном порядке, установленном  законодательно.</h4>

Уставный  капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый  капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия  могут выступать как юридические, так и физические  лица, а также  отдельные частные лица.

Формирование  уставного капитала связано с  целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Республики Казахстан. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

<h4>Согласно Гражданскому кодексу РК Уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Уставный  капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций  по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации  при ее создании для обеспечения  деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется  у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный  капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные  документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций  образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).</h4>

Уставный  фонд – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для  осуществления предпринимательской  деятельности. Уставный фонд имеют  государственные и муниципальные  унитарные организации вместо уставного  или складочного капитала.

Паевой  фонд – совокупность паевых взносов  членов производственного кооператива  для совместного ведения предпринимательской  деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Одной из самых распространенных форм предпринимательской  деятельности сегодня является хозяйственное  общество.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет  Уставный капитал хозяйственного общества:

1) является  имущественной основой деятельности  общества, т.е. первоначальным (стартовым)  капиталом;

2) позволяет  определить долю (процент) участия  учредителя (акционера, участника)  в обществе, поскольку ей соответствует  количество голосов участника  на общем собрании и размер  его дохода (дивиденда);

3) гарантирует  выполнение обязательств общества  перед третьими лицами, поэтому  законодательством установлен его  минимальный размер.

Акционерные общества, как правило, владеют коллективной, или корпоративной собственностью. Собственниками выступают юридические  и/или физические лица, коллектив вкладчиков, пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как  акционерный, наиболее полно отражает все аспекты формирования собственного капитала.

Минимальный Уставный капитал ЗАО должен составлять не менее 100-кратного размера минимальной  оплаты труда, установленного законом  на дату государственной регистрации, ОАО – не менее 1000-кратного размера  минимальной месячной оплаты труда.

Согласно  действующему законодательству, вкладом  в Уставный капитал общества могут  быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Неденежные вклады, вносимые в Уставный капитал, можно условно подразделить на  несколько групп.

Так, в  качестве вклада могут быть внесены  вещи, составляющие основную категорию  имущества (здания, оборудование и пр.). При этом никаких законодательных  ограничений по назначению и количеству передаваемых вещей не существует.

Вкладом в Уставный капитал могут быть и ценные бумаги. И в этом случае законодательство не содержит никаких  прямых ограничений на формирование, таким образом, уставного капитала (за исключением уставных капиталов  кредитных организаций).

Кроме того, в качестве вклада в Уставный капитал  могут быть внесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Следует заметить, что  вкладом в Уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для  ЭВМ, и т.п.) или «ноу-хау». Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором. Причем договор  должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.

Вкладом участника общества могут быть также  имущественные  права, в частности  право пользования имуществом (например, зданием).

Но следует  отметить, что не все имущественные  права могут быть переданы в Уставный капитал. Так, нельзя передавать имущественные  права, неразрывно связанные с личностью (например, требование об алиментах, о  возмещении вреда и др.). Также  не могут быть внесены в качестве вклада в Уставный капитал профессиональные знания и навыки, деловая репутация, деловые связи и пр.

Следует отметить, что уставный капитал не отождествляется с имуществом коммерческой организации, стоимость которого может  быть и больше, и меньше уставного  капитала. Этот вид капитала потому и называется уставным, что его  денежная величина определяется в учредительных  документах, т.е. размер уставного капитала всегда четко определен.

Уставный  капитал можно охарактеризовать как зафиксированную в учредительных  документах коммерческой организации  сумму вкладов, первоначально инвестируемых  собственником в имущество предприятия  для обеспечения его уставный деятельности. При этом следует отметить некоторую условность применения термина  «первоначально». Уставный капитал  хозяйственного общества должен быть полностью оплачен в течение  одного года с момента государственной  регистрации, хозяйственные товарищества сами определяют этот срок в своих  учредительных документах, а Уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью оплачен уже к  моменту регистрации. Более того, Уставный капитал может быть увеличен в процессе функционирования предприятия, и при этом он уже выступает  не как первоначальный источник, а  как источник привлечения дополнительных ресурсов.

Направления использования уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставный капитал  обеспечивался имуществом организации.

<h4>1.2. Добавочный и резервный капитал

В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество  или возрасти учетная стоимость  уже имеющегося, т.е. увеличиваются  размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его  стоимости в бухгалтерском учете  введено понятие добавочного  капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями  правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.</h4>

Доходы  организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный  капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее  производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут  иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде  может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат  деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые  на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

Образование средств происходит путем:

Прироста  стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

Безвозмездно  полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

Дополнительной  эмиссии акций или повышения  номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

Прироста  стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы казахстанских организаций.

Добавочный  капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного  капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие  соответствующие положения. Эти  положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после  чего закрепляются приказом об учетной  политике.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал  – это так называемый запасной финансовый источник, который создается  как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов  третьих лиц. Наличие такого финансового  источника придает последним  уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный  капитал, тем большая сумма убытков  может быть компенсирована и тем  большую свободу маневра получает руководство предприятия при  преодолении убытков.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством Казахстана, а во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных  документах предприятия, или с его  учетной политикой. В настоящее  время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных  обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации  есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных  документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать.

Информация  о величине резервного капитала в  балансе предприятия иметь чрезвычайное значение для внешних пользователей  бухгалтерской отчетности, которые  рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности  предприятия. Недостаточная величина обязательного  резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности  прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков.

Размеры отчислений в резервный капитал  устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных  документах организации. При этом акционерные  общества и совместные предприятия  обязаны придерживаться еще и  минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного  капитала.

Для казахстанских  акционерных обществ законодательством  установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они  должны ежегодно отчислять в резервный  фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема.

Сколько ежегодно отчислять в резервный  фонд предприятия с иностранными инвестициями, в законодательных  и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается  их учредительными документами. Но в  соответствии с законодательством  направленная в резервный фонд сумма  не должна уменьшать размер налогооблагаемой прибыли более чем на 50%.

Не так  давно казахстанское налоговое  законодательство позволяло формировать  обязательные резервные фонды за счет прибыли до налогообложения.

Средства  резервного фонда предназначены  для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций  и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервный  фонд создается предприятиями также  и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя.

Оба этих источника объединены в одну главу  вследствие жесткой регламентированности их создания и использования. Даже добавочный капитал можно назвать источником собственных средств с большим натягом, т.к. его образование происходит за счет переоценочных мероприятий на предприятии и вкладываний средств никем напрямую не происходит. Исключение составляет эмиссионный доход, который подлежит обязательному включению в состав добавочного капитала и приобретенное за счет прибыли имущество, т.к. его тоже нужно учитывать, а изменение уставного капитала процедура достаточно длительная и сложная. Направления использования резервного капитала тоже поставлены в жесткие рамки, как законодательством, так и учредительными документами. Во всяком случае, как источник собственных средств в произвольный момент времени резервный капитал можно рассматривать только в том случае, если наступило событие, под которое он создан. На предприятиях, на которых его создание происходит в добровольном порядке, он в основном не создается.

<h4>1.3. Нераспределенная прибыль и фонды специального назначения

Финансовым  результатом предприятия, осуществляющего  предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль  выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами  или соответствующими решениями  руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания  источников его покрытия.</h4>

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия  после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете  принято называть «нераспределенной  прибылью». Нераспределенная прибыль  представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами  организации.

Нераспределенная  прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям  и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация  может принять решение об использовании  прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих  плановых мероприятий.

Эти мероприятия  могут носить производственный характер в случае направления денежных средств  на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в  случае использования денежных средств  на мероприятия социального характера  и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные  с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми  вложениями организации.

Значительная  часть собственного капитала предприятия  аккумулируется в фондах специального назначения. Эти средства резервируются  и направляются на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также  на нужды социального развития (кроме  капитальных вложений).

Главным источником формирования фондов специального назначения служат остающиеся в распоряжении предприятия часть прибыли. С  позиции финансового контроля первостепенное значение имеет четкое разграничение  средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды  потребления. Необходимость такого контроля связана с налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений.

Реализация  политики организации, направленной на аккумулирование своей чистой прибыли  для финансирования целевых мероприятий, производится путем образования  фондов специального назначения. Количество фондов, их название и использование  организация определяет самостоятельно.

Фонды специального назначения образуются по нормам, установленным  собственниками, а также за счет безвозмездных взносов учредителей  и других предприятий. Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления.

Средства  фондов накопления направляются на производственное развитие организации и иные аналогичные  цели, в частности на:

1)  финансирование  затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего  производства и строительства  новых объектов;

2)  проведение  научно-исследовательских работ,  приобретение оборудования, приборов;

3)  расходы,  связанные с выпуском и распространением  акций, облигаций и других ценных  бумаг;

4)  проведение  научно-исследовательских работ,  приобретение оборудования, приборов;

5)  расходы,  связанные с выпуском и распространением  акций, облигаций и других ценных  бумаг;

6)  взносы  в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных  обществ и ассоциаций;

7)  списание  затрат, которые по действующим  положениям не включаются в  себестоимость продукции (работ,  услуг), а производятся непосредственно  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятий;

8)  на  финансирование природоохранных  мероприятий и др.

Если  предприятие использует средства для  капитальных вложений, то сам фонд накопления не уменьшается, так как  происходит преобразование финансовых средств в имущество организации. Если же предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Средства  фонда потребления, в отличие  от фонда накопления, направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также  других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества  организации. Средства специальных  фондов используются согласно смете, которая  обсуждается и утверждается собственниками организации (акционерами). Об исполнении сметы они информируются в  установленные сроки.

Фонд  потребления предназначен для обеспечения  социальной защиты персонала: дотаций  на питание, приобретение проездных  билетов, путевок в санатории, детские  учреждения, на жилищное строительство, а также на материальное поощрение  работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь) и пр.

Фонд  социальной сферы представляет собой  зарезервированные (направленные) суммы  в качестве финансового обеспечения  развития социальной сферы. Фонд социальной сферы покрывает капитальные  вложения не в производство как фонд накопления, а в социальные службы предприятия, например в строительство  детского сада. Средства фонда направляются на финансирование расходов, связанных  с содержанием объектов жилищно-коммунального  хозяйства, здравоохранения, культуры, спорта, детских учреждений, домов  и баз отдыха, учитываемых на балансе  организации.

Собственно, если не считать амортизацию, нераспределенная прибыль является единственным крупным  источником финансирования деятельности предприятия. Ее предприятие всегда может направить на свои нужды  или создание специальных фондов. Отличительной особенностью на вновь  создаваемых предприятиях является сложность в прогнозировании прибыли из-за еще не возникшего спроса на производимые товары и услуги. На уже работающих предприятиях возможны построения прогнозов о величине прибыли в будущем, но только в составе общего прогноза деятельности предприятия и анализа конъюнктуры рынка. Все дело в том, что на размер прибыли будут оказывать многочисленные факторы как внутри предприятия, так и факторы внешней среды и  абстрагированный анализ прибыли на предстоящий период может привести к тому, что средств может попросту не хватить даже на поддержание текущей деятельности.

<h4>1.4. Субсидии, поступления и прочие резервы

Целевые финансирование и поступления представляют собой средства некоммерческой организации, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др. </h4>

К прочим резервам относятся резервы, которые  создаются на предприятии в связи  с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость  и издержки обращения. Создание резервов предусмотрено Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РК, утвержденное приказом Минфина Казахстана. Например, резервы: на оплату отпусков, на ремонт предметов, сдаваемых в прокат, для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, для вознаграждений по итогам работы за год, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и др. С 1 января 1999 года разрешено также создавать резервы на: предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат.

В Положении  указывается, что резервы создаются  организацией с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения  отчетного года.

В соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по формированию себестоимости  организации могут создавать  за счет себестоимости ряд дополнительных резервов. Например, строительные организации  имеют право создавать резервы: на возведение временных (титульных) зданий, гарантийный ремонт, перебазирование  строительных машин и механизмов.

Решение о создании резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной  политике организации. Если же организация  не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в  учетной политике.

Положение позволяет предприятиям в соответствии со своей учетной политикой создавать  резерв на обесценивание вложений в  ценные бумаги и резерв сомнительных долгов. Но по сути своей они не являются собственным капиталом, так как  не относятся к пассиву баланса, а корректируют актив, уменьшая его  до реальной величины.

Эта особенность  состоит в том, что по данным государственной  статистики выходит, что Уставный капитал, призванный выступать основой всех хозяйственной деятельности предприятия, на самом деле занимает небольшую  часть в составе собственных  финансовых ресурсов. В основном это  связано с тем, что собственники не стремятся создавать Уставный капитал необходимого объема, а обходятся  только минимальной его величиной. Так легче зарегистрировать новое  предприятие.

С другой стороны сумма нераспределенной прибыли и создаваемых на ее основе целевых фондов значительна, что  показывает величину самофинансирования предприятия в текущем периоде. Т.е. в основном вся работа предприятия  за счет собственных средств строится на полученной прибыли. Рассматривать  амортизацию как источник собственных финансовых ресурсов можно с большими оговорками. Во-первых, ее нужно рассматривать как возмещение затрат на приобретение и использование оборудования. Во-вторых, т.к. законодательно не закреплено направление использования амортизации, то на подавляющем большинстве предприятий эти суммы идут на текущее потребление или “затыкание” возникших финансовых дыр.

Сумма резервного капитала оказалась небольшой вследствие того, что законодательно определено их создание только рядом предприятий, а их размер на предприятии обычно выбирают наименьший. На предприятиях, которым создание резервного капитала не регламентировано, он вообще не создается, поэтому в общем обзоре данных по предприятиям в целом он занимает только около 5%.