Аудит выпуска готовой продукции. 2

Введение

 

Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит.

Актуальность темы исследования заключается в том, что аудиторская  проверка продаж готовой продукции  позволяет выявить ошибки, которые  могут иметь место при организации  бухгалтерского и налогового учета  операций по реализации готовой продукции, а так же проверить организацию  документооборота по продаже продукции. Аудиторская проверка позволяет  выявить искажения, которые могут  возникать при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажения  бухгалтерской (финансовой) отчетности могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Это  имеет важное значение, так как  предоставление искаженных данных о  финансовом состоянии предприятия  влечет за собой негативные последствия  как для руководства предприятия, так и для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объект исследования ОАО «Саранский завод «Резинотехника» - один из крупнейших производителей резинотехнических изделий в России. Основным видом деятельности ОАО «Саранский завод «Резинотехника» является производство готовой продукции и торгово-посредническая деятельность на рынке резинотехнических изделий.

Целью данной работы является исследование организации учета и проведения аудита учета продаж готовой продукции (работ, услуг) в ОАО «Саранский завод «Резинотехника».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть проблемы оценки готовой продукции;

- исследовать методику учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи);

- обосновать методику аудита выпуска и реализации готовой продукции;

- оценить достоверность бухгалтерской информации по выпуску и реализации готовой продукции;

- внести предложения по совершенствованию системы учета и аудита готовой продукции.

В процессе работы были изучены  нормативные документы, учебно-методической литература, труды отечественных  и зарубежных специалистов в области  бухгалтерского учета и аудита - Алборова Р.А., Густякова И.М., Кондракова Н.П., Лугового В., Патрова М.А., Самохваловой Е.Н. и др.

Применение таких методов  аудита, как устный опрос, подготовка альтернативного баланса, прослеживание, выборочные проверки, пересчет и др., позволили дать объективную и  достоверную оценку состояния учета  выпуска готовой продукции и ее реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретическая  база аудита готовой продукции  (работ, услуг)

 

1.1 Понятие готовой  продукции (работ, услуг) и ее  значение для экономического  субъекта

 

Успех работы промышленного  предприятия зависит от того, насколько  тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии  и товарного ассортимента. Они  определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование  производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Предприятие  при планировании объема производства и определении производственной мощности решает, какую продукцию, в  каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам  будет продавать. От этого зависят  конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость предприятия [26, c.154].          На уровне предприятия, существует такое понятие, как «товарная продукция». Это продукция, предназначенная для сбыта и реализации за пределы предприятия, совокупности предприятий или отрасли народного хозяйства. Товарная продукция промышленного предприятия представляется в денежном выражении, это объем той его продукции, которая подготовлена в данном периоде к отпуску за пределы его основной деятельности. Готовая продукция входит в состав товарной продукции (Рисунок 1.1).    Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции [23, c.36].

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Отличие состава готовой продукции промышленного предприятия от товарной

Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав готовой продукции  могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям  как запасные части или комплектующие  изделия, также отпущенные на сторону  полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные  услуги промышленного характера.         Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.  Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема готовой продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство [28, c.20].     Схема технологического процесса готовой продукции представлена на рисунке 1.2 :    
 

 

 

Рисунок 1.2 - Схема технологического процесса готовой продукции

Предприятие изготавливает  продукцию в соответствие с плановым заданием по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных  с покупателями договоров. Реализованная  продукция позволяет возмещать  произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производственную деятельность. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить  изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции[31, c.354].           Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации (продажи). Правильная, четкая и своевременная организация учета выпущенных, отгруженных и реализованных изделий способствует усилению контроля за сохранностью материальных ценностей, обеспечения предприятия финансовыми ресурсами и ускорению оборачиваемости оборотного капитала. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:        1) контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;     2) контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;    3) контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;          4) контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;          5) своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.       Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций. Продукция, изготовленная на производственных предприятиях, по своему составу делится на валовую и товарную [33, c.72].      В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену затариваемой продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия, независимо от степени готовности продукции.        Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, то есть по стоимости обработки. Совокупность видов оценки готовой продукции следует классифицировать следующим образом:

1. виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, т.е. оценки, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете;
2. виды балансовой оценки готовой продукции, т.е. оценки, по которой продукция отражается в балансе организации (предприятия).

Виды оценки готовой продукции, поступившей из производства, определяются, во-первых, технологическими особенностями  производства, и, во-вторых, организационными особенностями реализации продукции [29, c.312].

Принято различать следующие  основные виды оценки себестоимости  готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости;

- по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

- по сокращенной плановой производственной себестоимости.

Метод оценки произведенной  продукции по фактической себестоимости  наиболее точный и, в связи с этим, наиболее трудоемкий. При этом способе  готовая продукция принимается  к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением. Такой способ оценки применяется в основном в единичном (индивидуальном) производстве [24, c.237].

Оценка готовой продукции  по плановой (нормативной) производственной себестоимости наиболее распространена. Такой вариант оценки предполагает применение специально разработанных  предприятием норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости  продукции. При этом варианте появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам.

Отклонения от норм считается  как экономия, или перерасход сырья, материалов, заработанной платы и  других производственных затрат.

Отклонения учитываются  на тех же счетах, что и готовая  продукция. В случае, когда фактическая  производственная стоимость готовой  продукции превышает ее стоимость  по учетным ценам, имеет место  перерасход, т.е. превышение установленных  норм. В обратной ситуации, когда  стоимость готовой продукции  по учетным ценам превышает ее фактическую производственную себестоимость, говорят об экономии .

При оценке готовой продукции  по себестоимости (фактической или  плановой) в расчет не принимаются  общехозяйственные и условно-постоянные расходы. К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещения, зарплата управленческого персонала, амортизация). При этом варианте оценки общехозяйственные расходы не включается в состав себестоимости готовой продукции, а относятся непосредственно на счета финансовых результатов [17, c.15].     Правила балансовой оценки готовой продукции установлены п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающие затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

В качестве основных методов  оценки готовой продукции следует  рассматривать первые два - по фактической  и нормативной (плановой) производственной себестоимости. Оценка готовой продукции, по которой она отражается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.

Так, продукция, оцениваемая  в балансе по фактической себестоимости, в текущем учете может оцениваться:

1. по фактической себестоимости;
2. по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости.

 

 

1.2  Цели и  задачи аудита готовой продукции

 

Цель аудита выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи,  себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи [9, c. 459].

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных  задач:

- анализируется учетная  политика предприятия в части,  регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

- контролируется договорная  дисциплина в соответствии с  законодательством;

- проверяется правильность  документального оформления операций  по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета  и списания затрат на производство  продажу готовой продукции;

- оценивается полнота,  своевременность и достоверность  оприходования готовой продукции  на склад, отпуска и продажи  ее покупателям;

- анализируется правильность  и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

- контролируется соблюдение  налогового законодательства в  части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы  правильности и своевременности  отражения в учете поступления  готовой продукции и обеспечения  ее сохранности, что, в конечном счете, способствует эффективной деятельности предприятия в целом [20, c.274].

Основными задачами аудита поступления продукции собственного производства являются:

- проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности продукции;

- проверка полноты и своевременности ее оприходования;

- проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;

- проверка реальности числящихся остатков готовой продукции па складе;

- выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

- определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

- установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.

Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением и сохранностью произведенной  продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым  приходуется полученная из производства продукция.

Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия [16, c.153].

Первоочередное внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте и своевременности приходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

При проверке внимательно  изучают состояние учета и  хранения, соблюдение порядка оприходования  всей поступившей за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются и проверяются  по форме и по существу первичные  документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность  содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов на оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда [39, c.131].

Если установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины  и виновных лиц.

Особенно эффективным  приемом проверки полноты оприходования  продукции является контрольный  запуск сырья и материалов в производство. Результаты контрольного запуска сырья  и материалов в производство оформляются  отдельным промежуточным актом.

При аудите полноты и своевременности  оприходования готовой продукции  следует учитывать, что оприходованию  должна подлежать продукция, прошедшая все технологические стадии и соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета.

При наличии отклонении, аудитор устанавливает их причины и виновных лиц.

В процессе аудита изучается  ритмичность выпуска продукции  и поставок ее покупателям. При этом анализируется, соблюдение графика выпуска продукции, и ее отгрузки покупателям [35, c. 247].

Реализация готовой продукции  — важная стадия кругооборота средств  предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

Основными задачами аудита реализации являются следующие:

- проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

- определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;

- установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

- проверка качества реализованной продукции, уровни ее товарности;

- контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

- определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

- проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

  - проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

- выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

- организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции  заготовительных организаций о  приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств  наличными деньгами за купленную  у предприятия продукцию; документы  на отпуск продукции для продажи  через свою торговую сеть, на колхозном  рынке; отчеты материально ответственных  лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.

Основными документами, регулирующими  сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг  сторонним организациям. Поэтому  наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ  и оказания услуг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных  договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности [12, c.189].

Проверяя наличие и  правильность заключения договоров, аудиторы устанавливают обеспеченность планируемых  объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем  по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки  продукции в запланированных  предприятием объемах, выявляют его  мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного  спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

Основным моментом аудита является проверка наличия по каждому  договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям  соответствующей продукции, отметок  о фактическом отпуске с указанием  даты. При наличии расхождений  между этими данными целесообразно  в выборочном порядке сверить  записи в оперативном учете с  показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных  ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет  установить факты, когда продукция  была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции  покупателям, в результате чего допущен  срыв сроков ее поставки покупателям [9, c.434].

Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками  и экспедиторами документов в  бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия  выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных  документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев — платежных документов.

Если покупателями были предъявлены  претензии за недогруз продукции  или ее пересортицу, необходимо изучить  материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку  отгрузочных документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить  данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.

Выявленные факты нарушения  типовых инструкций о порядке  заключения договоров и реализации отдельных видов продукции должны быть доведены до сведения руководителей  предприятия, соответствующих покупателей  и при необходимости — вышестоящих  органов в целях своевременного принятия мер по их устранению [36, c.401].

Одним из недостатков при  заключении договоров является неоговорка зачастую в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

При изучении самих договоров  аудитор обращает внимание на то, имеются  ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте  отразить права и обязанности  сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые  несут стороны при нарушении  договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

В таком же порядке проверяют договоры на выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям. В случае использования при этом рабочей силы и материально-технических средств должен быть четко оговорен порядок их предоставления и расчетов. Обращают внимание на обоснованность применения указанных в договорах тарифов, цен, расценок и санкций. При установлении выполнения работ и услуг на бездоговорной основе необходимо принять меры к заключению соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения данной ревизии или проверки.

Контроль процесса реализации — один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ходе его в первую очередь обеспечивается систематическое наблюдение за выполнением  договоров по продаже продукции  покупателям. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми  заинтересованными должностными лицами, позволяет вовремя заметить и  изучить причины недовыполнения планов, но отдельным позициям, а  также вскрыть резервы для  погашения недопоставок [38, c.134].

Предварительный внутрихозяйственный  контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана  экономического и социального развития предприятия на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный  бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в  их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При  этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.

В порядке предварительного контроля выявляют (наряду с обоснованностью плановых показателей, наличием и правильностью заключения договоров) готовность предприятия к отправке покупателю той или иной продукции: наличие и исправность весов и других измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков, маршрутов доставки продукции и т.д. Контролеры должны обратить внимание на наличие и готовность транспортных средств, используемых для доставки покупателю [20, c.478].

При проверке отпуска продукции  покупателям широко используют приемы фактического контроля, например контрольное  взвешивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции. Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией, что способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.

При последующем контроле аудиторы проверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и  выручке от реализации продукции. При  этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с  покупателями устанавливают достоверность  натуральной и зачетной массы  реализованной продукции.

При этом особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к  фактической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверяют  показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения  зачетной массы.

Иногда встречаются факты  необоснованного списания насчет реализации потерь и недостач продукции в  пути при ее доставке из предприятия  покупателю. При этом составляют расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена  как недостача с последующим  отнесением па виновных лиц. Причины  возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих  должностных лиц, запроса покупателей. Если такая проверка или ревизия  осуществляется в период продажи  той, или иной продукции, могут быть применены приемы ее контрольного взвешивания, пересчета и определения качества. На правильность этих показателей в  сопроводительных и расчетных документах надо обращать особое внимание; так  как чаще всего именно путем их искажения совершаются разного  рода злоупотребления [14, c.293].