Аудит в условиях компьютерной обработки данных. 2

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность в  России за сравнительно короткий срок прошла этап становления и продолжает развиваться. Выраженное независимым  аудитором мнение о достоверности  информации, отражаемой в бухгалтерской  и налоговой отчетности, позволяет  заинтересованным пользователям с  большей уверенностью использовать эту информацию при принятии управленческих решений, что снижает предпринимательские  риски. Кроме того, консультируя работников предприятий, помогая им устранять  недостатки в ведении учета и  составлении отчетности, аудиторские  организации (аудиторы) способствуют повышению  уровня бухгалтерского и налогового учета в целом.

Аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг.

Аудиторы в своей деятельности в основном имеют дело с автоматизированными  системами бухгалтерского и налогового учета, в которых широко используются персональные компьютеры. Применение компьютерной техники значительно  повышает эффективность деятельности учетного персонала, точность выполняемых  расчетов, связанных с формированием  регистров учета и отчетной документации, снижает трудозатраты при ведении  бухгалтерского и налогового учета. Применение компьютеров в учете  имеет особенности формирования бухгалтерской отчетности, которые  необходимо учитывать при планировании и проведении аудита.

В аудите, как в любой  информационной системе, возможно и  необходимо использовать современные  информационные технологии.

Одной из целей  данной курсовой работы является установление целесообразности широкого использования информационных технологий и компьютеров в аудиторской деятельности.

В соответствии с намеченной целью поставлены задачи:

- определить объективную необходимость автоматизации аудиторской деятельности;

- рассмотреть нормативное  регулирование применения компьютеров  в аудите;

- выявить проблемы сохранности данных компьютерного учета.

Одним из важнейших направлений  аудиторской деятельности является проведение налоговой проверки достоверности налоговой отчетности. Многие владельцы и руководители компаний в первую очередь ориентируют аудиторов на проверку именно начисления и уплаты налогов. При существующей в России системе налогообложения, многие предприятия ощущают существенную налоговую нагрузку. Часто меняющееся налоговое законодательство, противоречия некоторых положений нормативных актов, обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в частности и налога на прибыль.

Поэтому, часто целью налогового аудита бывает попытка разобраться  в том, оптимально ли построен налоговый  учет и нет ли отклонения у предприятия  по уплате налогов. Результатом аудита налогов часто является предложение  по оптимизации налогообложения  на проверяемом предприятии, что  позволяет заметно снижать налоговые  выплаты.

Целью курсовой работы является изучение научно обоснованных подходов к организации и технологии аудита расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, позволяющей с высокой степенью уверенности выразить мнение относительно достоверности налоговой отчетности и выявить нарушения налогового законодательства, а также применение полученных знаний на практике.

Поставленная цель обуславливает  необходимость решения следующих  задач:

- раскрыть теоретико-методические основы аудита расчетов по НДС и налогу на прибыль;

 - рассмотреть организационные подходы к проведению налогового аудита, состав и порядок выполнения аудиторских процедур при осуществлении налогового аудита;

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов организации и проведения аудита расчетов по НДС и налогу на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 «Особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий»

1.   Аудит в условиях компьютерной обработки данных

Сегодня невозможно представить  себе область деятельности человека, связанную с обработкой информации, без использования вычислительной техники. Вполне естественно и органично  компьютерная обработка данных (КОД) находит применение и в аудите.

Компьютерная обработка  данных  экономического субъекта имеет  место в случаях, когда с помощью  компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов  учетной информации независимо от следующих  факторов:

- компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

- компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

Наличие  компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля, так как использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

- для проверки хозяйственных операции наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;

- постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

- вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Для осуществления проверки фирма обязана предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе компьютерной обработки данных, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

Для проведения аудиторской  проверки аудитору следует иметь  представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения  компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных  знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.

Аудиторской организации  целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем КОД  и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

Аудитор должен изучить и  оформить в виде рабочего документа  все существенные вопросы организации  обработки учетных данных в системе  автоматизированной обработки учетной информации экономического субъекта, отразив в нем следующие положения:

-организационная форма обработки данных;

-форма бухгалтерского учета;

-разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютеризированной обработки информации;

-система обработки данных размещена на одном или на нескольких компьютерах;

- обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

- обеспечение архивирования и хранения данных;

- передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры.

Аудитор должен изучить и  оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом:

- обеспечение компьютерной обработки данных техническими средствами;

- программное обеспечение компьютерных средств обработки информации;

- технологическое обеспечение.

В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению  должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

Аудитор должен оценить и  оформить рабочим документом возможности  компьютерной системы в части:

- гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

- формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

- осуществления аналитических процедур;

- расширения функций компьютерной системы.

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде  КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора.

Риск аудитора повышается при:

- децентрализированной компьютерной  среде;

- наличие географической разбросанности компьютерных установок;

- недостаточности уровня знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий;

- отсутствие контроля за функционированием среды КОД;

- отсутствие мер по ограничению несанкционированного доступа в систему обработки данных.

Риск аудитора снижается при наличии следующих факторов:

- системы автоматизации являются лицензированными;

- существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;

- все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде компьютерной обработки данных, применяют единое современное программное обеспечение;

- информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы обработки данных.

При оценке среды компьютерной обработки данных аудитор должен охарактеризовать:

- способ организации, хранения и обновления данных;

- обеспечение контроля ввода данных;

- возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;

- возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.

Кроме того аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

 

1.2.Проведение  аудиторских процедур с использованием  персонального компьютера

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Проведение  аудита с помощью компьютера», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., при проведении аудита с использованием компьютеров сохраняются цель и основные элементы методологии аудита.

Использование аудитором  компьютера возможно как в случае ведения бухгалтерского учета экономическим  субъектом вручную, так и при  использовании средств автоматизации  бухгалтерского учета. При ведении  бухгалтерского учета экономическим  субъектом вручную аудитор должен решить проблему наличия необходимого программного обеспечения для анализа базы данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров. В том случае, если у экономического субъекта весь бухгалтерский учет или отдельные его участки автоматизированы, наличие в распоряжении аудитора базы учетных данных экономического субъекта (отдельных ее компьютерных файлов) позволяет применить для ее анализа эффективные методы современных информационных технологий.

Основное назначение использования  компьютеров при аудите - организация  аудита как последовательности выполняемых  аудиторских процедур с целью  повышения эффективности при  взаимодействии человека с компьютером.

В аудиторской организации  целесообразно иметь внутрифирменные  стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении аудита на этапах:

- планирования;

-проведения аудита, включая сбор и отражение аудиторских доказательств;

- подготовки отчета аудитора.

При планировании проведения аудита с применением компьютеров  следует учесть:

- наличие в аудиторской организации необходимого обеспечения (информационного, программного, технического) как для проведения аудита, так и для оказания сопутствующих аудиту услуг с применением компьютеров;

- дату начала аудиторской проверки, которая должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом;

- факт привлечения к работе экспертов в области информационных технологий;

- знания, опыт и квалификацию аудитора в области информационных технологий;

- целесообразность использования тестов, производимых без использования компьютеров;

- эффективность использования компьютера при проведении аудита.

В программе аудита целесообразно  отметить, какие аудиторские процедуры  будут выполнены с применением  компьютеров.

Информационное обеспечение  аудита с применением компьютеров  включает два основных источника:

а) данные бухгалтерского учета  экономического субъекта на бумажных носителях или в виде базы данных бухгалтерии;

б) нормативно-справочную базу и систему форм рабочей документации аудитора.

При этом возможность использования  базы данных экономического субъекта или отдельных ее массивов должна быть обеспечена:

а) организационно - в договоре о проведении аудита желательно отразить согласие экономического субъекта на использование базы данных или ее фрагментов в процессе аудита;

б) технически - в договоре о проведении аудита при необходимости  следует отразить состав, форму и  срок предоставления аудитору для анализа  базы данных или ее фрагментов;

в) программно - система аудита с применением компьютеров при  необходимости должна иметь в  своем составе блок, обеспечивающий преобразование базы данных экономического субъекта в данные, обработка которых возможна средствами программного обеспечения, используемого аудитором.

Программные средства системы, используемой аудитором при проведении аудита, должны обеспечивать:

- анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;

- контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта;

- тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета;

- контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;

- использование возможностей поисково-справочных информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации;

- формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой).

Источниками получения аудиторских  доказательств при проведении аудиторских  процедур являются данные, подготовленные в электронной среде экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета  экономического субъекта.

Рабочие документы, формирующиеся  в процессе аудита с применением  компьютера (например, документы, подготовленные в виде компьютерных файлов), могут  храниться в аудиторской организации  обособленно в архивах на машинных носителях.

Эффективность аудиторских  процедур может быть повышена благодаря  использованию компьютеров при  проведении аудита при получении  и оценке некоторых аудиторских  доказательств в следующих случаях:

- когда проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;

- у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;

- имеется и используется информационно-поисковая система для расшифровки и подтверждения наличия соответствующих первичных документов, регистров бухгалтерского учета;

- имеется и используется автоматизированная система контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.

Цели тестов средств контроля компьютерных информационных систем остаются теми же, что и при выполнении операций вручную, однако некоторые  аудиторские процедуры могут  быть изменены. Аудитор может посчитать  необходимым или может предпочесть  использование методов аудита с  помощью компьютеров. Использование  подобных методов, например инструментов по исследованию электронных файлов, может быть уместным в том случае, если системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля не предоставляют  видимого доказательства, документально  подтверждающего применение средств  внутреннего контроля, которые запрограммированы  в компьютерной системе бухгалтерского учета.

Применение компьютеров  позволяет аудитору провести следующие  процедуры:

- тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;

- аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;

- тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;

- тестирование информационного, математического, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

 

 

1.3 Методология применения персональных компьютеров в аудиторской деятельности

С начала 90-х годов XX в., когда  приобретение в России персонального  компьютера перестало быть проблемой, начался активный процесс внедрения  информационных технологий в практику ведения бухгалтерского учета предприятий  и организаций.

В последние годы на рынке  программного обеспечения появились программные продукты, позволяющие аудиторам активно использовать возможности компьютеров в своей работе. Первыми появились программы, обеспечивающие документирование аудита в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) «Документирование аудита»( утверждено Постановлением Правительства Российской Федерацииот 23 сентября 2002 г. № 696), затем программы, решающие полный цикл задач по проведению аудиторской проверки на всех этапах - от подготовки и планирования аудита до формирования аудиторского заключения. Разработчики прикладных программ для аудиторов работают над созданием автоматизированных систем, позволяющих не только выполнять все этапы аудиторской проверки, но и обеспечивающих руководителям аудиторских фирм возможность осуществлять полный контроль над деятельностью своей организации, ее отдельных подразделений и сотрудников, повысить оперативность, оптимизировать процесс принятия управленческих решений, рационально планировать ресурсы компании и многое другое.

При разработке комплексной  системы автоматизации аудиторской  деятельности (СААД) необходимо учесть необходимые условия для практического  решения всех стоящих перед ней  задач. СААД включает две основные подсистемы: функциональную и обеспечивающую.

Функциональная подсистема должна включать комплекс функций, задач, подзадач, процедур. Обеспечивающая подсистема включает следующие компоненты: информационное, техническое, математическое, программное, технологическое, организационное, правовое, эргономическое обеспечение.

Информационное обеспечение  подразделяется на внемашинное (документы  и справочники) и базы данных (на машинных носителях). Первое включает нормативно-законодательную базу как  бухгалтерской, так и аудиторской  деятельности, методические материалы, всю первичную и отчетную документацию, если она предоставляется на бумажных носителях. Второе включает всю информацию, предоставляемую экономическим субъектом на машинных носителях.

Техническое обеспечение  включает комплекс вычислительной и  организационной техники, средства обработки, передачи и вывода информации, используемые в автоматизированных системах бухгалтерского учета.

Математическое обеспечение  представляет совокупность алгоритмов, обеспечивающих ввод, контроль, хранение, корректировку информации, формирование результативной информации, обеспечение  защиты информации. Кроме того, математическое обеспечение включает различные  алгоритмы расчетов, связанных с  анализом бухгалтерской информации, организацией аудиторских выборок  и обработкой данных выборочного  контроля, построением рабочих таблиц, графиков, диаграмм.

Программное обеспечение  включает операционную систему и  пакеты прикладных программ, реализующие  алгоритмы обработки информации в широком смысле слова.

Технологическое обеспечение - описание технологии обработки информации (ввода, преобразования, вывода, хранения, защиты), т.е. подробные инструкции пользователям  или специалистам, работающим в системе.

Организационное обеспечение - комплекс документов, регламентирующих работу специалистов, выполняющих всю  работу по обработке информации, а  также определяющих взаимосвязь, как  специалистов различных подразделений, так и аудиторов и представителей экономического субъекта.

Правовое обеспечение - комплекс документов, определяющих права и  обязанности аудиторов и представителей экономических субъектов, участвующих  в процессе работы комплекса.

Эргономическое обеспечение - комплекс мероприятий по организации  современных рабочих мест, комфорта для работы специалистов аудиторских  организаций.

Программное и технологическое  обеспечение носит специфический  характер, отражающий навыки и уровень  квалификации разработчиков, реализующих  алгоритмы решения информационных задач в форме интерфейса оператора  и компьютера. В данной работе программирование не будет предметом нашего рассмотрения, основное внимание будет уделено  анализу состава и содержания информационных задач, решаемых в системе.

Что касается таких компонентов, как техническое, организационное, эргономическое обеспечение, то применительно  к системе автоматизации деятельности аудитора они практически не имеют особенностей, отличающих их от других информационных систем, и поэтому не требуют подробного рассмотрения.

Аудиторская деятельность включает предпринимательскую деятельность по проведению аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказанию услуг, сопутствующих  аудиту. Следовательно, система автоматизации аудиторской деятельности включает функциональные задачи по проведению аудита и по оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Функциональная структура (представлена в виде схемы)  подсистемы системы автоматизации аудиторской деятельности в части проведения аудита должна отражать, во-первых, основные этапы аудита, а во-вторых, специфику аудита как проверки информационной системы бухгалтерского учета.

Блок-схема функциональной структуры системы автоматизации аудиторской деятельности в части проведения аудиторской проверки приведена на рисунке 1.

На заключительном этапе  аудитор окончательно оформляет  письменную информацию о результатах  проверки, проводит анализ этих результатов, оценку существенности выявленных искажений, формирует аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности и юридически оформляет  завершение работы по договору.

 

Рисунок 1: Функциональная структура  системы автоматизации аудиторской деятельности:

 

Заключительный этап содержит следующие задачи:

1) формирование письменной  информации об аудиторской проверке (редактирование отчетов аудиторов,  проверявших отдельные участки  учета, обобщение информации, обсуждение  с руководством экономического  субъекта результатов проверки  и утверждение отчета);

2) оформление аудиторского  заключения (оценка существенности  неисправленных искажений финансовой  отчетности, определение вида, печать  и утверждение аудиторского заключения);

3) юридическое оформление  окончания работы по договору (подписание акта приемки-передачи  и оформление счета-фактуры на  выполненные аудиторские услуги).

Функциональная структура  системы автоматизации аудиторской деятельности в части аудита (контроля) имеет прямую связь с функционированием автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ), которая является объектом аудиторской проверки.

Основная цель аудита (контроля) - проверить правильность работы автоматизированной системы бухгалтерского учета, а именно проверка:

- правильности оформления  первичных документов:

- обработки первичных  документов и оформления бухгалтерских  проводок;

- формирования регистров  бухгалтерского и налогового  учета;

- расчета и формирования  отчетности и налоговых деклараций.

Наибольшее количество ошибок, включая некачественное оформление документации, относится к документам, поступающим в бухгалтерию из внутренних служб предприятия, особенно при заполнении их от руки и плохой организации системы внутреннего  контроля. Поэтому проверка подобного  рода документов является обязательной и трудоемкой работой.

Первичные учетные документы  группируются, поступают и хранятся в соответствии со сложившейся организацией бухгалтерского учета и распределением обязанностей между сотрудниками бухгалтерии. Традиционно такое распределение  соответствует объектам учета, предусмотренным  статьями бухгалтерского баланса: оборотные и внеоборотные активы, собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства с той или иной степенью детализации.

На каждом участке бухгалтерского учета обрабатывается определенный состав входящих первичных документов, и поэтому аудиторы обычно организуют проверку также по участкам учета. В ходе этой проверки аудитор совмещает проверку юридической силы первичных документов, оформления первичных документов и правильности отражения содержания этих документов и отражающих их бухгалтерских записей, формирования проводок по бухгалтерским счетам.

Таким образом, проверку оформления первичных документов, их полноты  и большую часть процедур проверки правильности формирования бухгалтерских  проводок удобнее выполнять, проверяя отдельные участки учета.

В автоматизированных системах бухгалтерского учета центры ввода и обработки данных первичных документов могут быть объединены в общую сеть с выходом на единый массив бухгалтерских записей. В этом случае любая корректировка вводимой информации на участке учета отражается в сводном журнале бухгалтерских проводок . Такая конфигурация наиболее благоприятна для аудитора. Возможны случаи, когда в нескольких центрах вводятся и обрабатываются первичные документы одного или нескольких участков учета и полный журнал бухгалтерских проводок физически составляется с использованием машиночитаемых носителей - дисков, с которых считывается информация, сформированная на отдельных участках. Эта информация может быть точным повторением всех бухгалтерских записей (проводок) или содержит только итоговые суммы по всем группам однотипных корреспонденции счетов.

В такой ситуации проверка усложняется тем, что аудитор  должен убедиться в наличии адекватных организационных мероприятий, обеспечивающих координацию действий сотрудников, которые обрабатывают первичные  документы в разделенных центрах.

В автоматизированных системах бухгалтерского учета предусмотрено накопление информации и автоматическое составление различных регистров бухгалтерского и налогового учета за любой отчетный период

Для получения регистров  учета в базе данных системы хранятся остатки по аналитическим счетам рабочего плана счетов на заранее  известную дату, начиная с которой  ведутся записи о бухгалтерских  проводках (дата возникновения является одним из признаков каждой записи). Проверка правильности формирования регистров учете предусматривает проверку верности работы модуля программы, рассчитывающего и формирующего все предусмотренные регистры синтетического и аналитического учета на основании данных двух массивов: массива остатков по счетам и журнала бухгалтерских проводок.

Во многих АСБУ предусмотрено  автоматическое получение форм индивидуальной бухгалтерской отчетности и налоговых  деклараций.