КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине: «Аудит»

на  тему: «Аудиторская проверка учета

финансовых  результатов и  финансовой отчетности» 
 

                                                   Выполнил (а): 

                                                   Научный руководитель: 
 
 
 
 
 
 

Ростов-на-Дону

2010 год

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

     Аудит это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     В современной практике особое место  занимают аудиторские проверки учета финансовых результатов и финансовой отчетности.

     Своевременная аудиторская проверка финансовых результатов  и финансовой отчетности позволяет исключить вероятность утечки средств, а также позволит, благодаря тщательному анализу, увеличить прибыль в будущем.

     Аудиторская проверка финансовых результатов и финансовой отчетности направлена на выявление правомерности и законности всех расчетов хозяйственной деятельности предприятия, поэтому тема курсовой работы актуальна.

     Целью курсовой работы являются теоретические вопросы проведения аудиторской проверки финансовых результатов и финансовой отчетности.

     Для достижения этой цели поставлены следующие  задачи:

     - выявить цели и источники аудиторской проверки финансовых результатов и финансовой отчетности;

     - изучить теоретические основы аудита финансовых результатов и финансовой отчетности;

     - рассмотреть методику аудита  финансовых результатов и бухгалтерской отчетности.

Глава 1. Аудит финансовых результатов

1.1. Цели и источники

    В процессе определения целей аудиторской  проверки и процедур ее проведения, направленных на получение доказательств, аудиторы рассматривают семь категорий предпосылок финансовой отчетности, включая: существование, права и обязанности, возникновение, полноту, стоимостную оценку, точное измерение и представление и раскрытие. Между тем эти предпосылки для статей отчета о прибылях и убытках могут быть заявлены следующим образом:

    а) Существование. Операции дохода и расхода, сообщенные в отчете о прибылях и убытках, отражают состояние реальных активов и обязательств.

    б) Права и обязанности. В операциях дохода и расхода, сообщенных в отчете о прибылях и убытках, компания фактически была стороной.

    в) Возникновение. Доходы и расходы, сообщенные в отчете о прибылях и убытках, фактически произошли в течение охваченного периода и относятся к субъекту.

    г) Полнота. Отсутствуют незафиксированные операции дохода и расхода, которые должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, либо нераскрытые операции.

    д) Стоимостная оценка. Доходы и расходы, сообщенные в отчете о прибылях и убытках, отражены по надлежащей стоимости.

    е) Точное измерение. Хозяйственные операции измерены должным образом и доходы и расходы отнесены к правильному периоду времени. Безнадежные в отношении оплаты суммы, возвраты и резервы, соответственно, предусмотрены.

    ж) Представление и раскрытие. Доходы и расходы должным образом 
классифицированы, описаны и раскрыты в отчете о прибылях и убытках.

    Целью проверки является выявление достоверности  определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.

    В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также данные отчета о прибылях и убытках.

    Финансовый  результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов и расходов.

    Учет  финансовых результатов ведется  на активно-пассивных счетах 91 «Прочие  доходы и расходы» и 99 «Прибыли и  убытки».

    Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без налогов и фактической себестоимостью реализованной продукции. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки».

    Финансовый  результат от прочей реализации включает в себя результаты от реализации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счетах 91 и 99.

1.2. Аудит валовой  прибыли

    Валовая прибыль организации (строка 029) определяется в виде разницы выручки от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей – строка 010) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг (строка 020), при этом показатель себестоимости формируется только из себестоимости тех товаров, продукции, работ и услуг, выручка от продажи которых получена и показана по строке 010.

    В соответствии с планом счетов, к  счету 90 могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль или убыток от продаж» и другие.

    Таким образом, показатель валовой прибыли должен соответствовать величине, определяемой посредством вычитания из кредитового оборота по субсчету 90-1, дебетовых оборотов по субсчетам 90-3, 90-4 и субсчету 90-2 части расходов, списанных в дебет счета 90, кроме расходов, отнесенных в дебет 90 со счетов 44 и 26, то есть коммерческих и управленческих расходов.

    Коммерческие  расходы списываются в дебет 90 счета с кредита 44 и отражаются по строке 020 «Коммерческие расходы». Управленческие расходы списываются в дебет 90 счета с кредита 96 и показываются по строке 040 «Управленческие расходы».

1.3. Аудит прибыли  (убытка) от продаж

    Величина  прибыли (убытка) от продаж (строка 050) определяется посредством вычитания из валовой прибыли (строка 029) сумм коммерческих (строка 030) и управленческих (строка 040) расходов. Таким образом, этот показатель должен соответствовать величине, определяемой посредством вычитания из кредитового оборота по субсчету 90-1 дебетовых оборотов по субсчетам 90-3, 90-4, 90-2.

    Необходимо  убедиться, что записи на субсчетах, открытых 90 счету, проводились в соответствии с законодательством, и накопительно в течение года.

    Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1, определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые в 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

    В свою очередь, прибыль (убыток) до налогообложения  исчисляется путем увеличения прибыли (убытка) от продаж на величину прочих доходов и ее уменьшения на величину прочих расходов.

    Аудит осуществляется с использованием данных по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для них в отчете о прибылях и убытках предусмотрены строки 090 и 100.

    Аудит предполагает проверку правильности ведения  записей по субсчетам, открытым к 91 счету.

    Планом  счетов рекомендованы следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Аудитор должен убедиться в том, что записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение года, а сальдо за определенный отчетный месяц определяется ежемесячно посредством сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1. Это сальдо должно ежемесячно списываться с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к 91 счету, кроме 91-9, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

1.4. Аудит чистой прибыли  отчетного периода

    Порядок заполнения этой части отчета зависит  от того, применяет организация ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» или нет.

    Те  организации, которые применяют  ПБУ 18/02, рассчитывают сумму текущего налога на прибыль по такой формуле:

    Справочный  раздел. В справочном разделе отчета о прибылях и убытках по строке 200 указывается сумма начисленных постоянных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в отчете в свернутом виде как разница между суммами «Постоянное налоговое обязательство» и «Постоянный налоговый актив», начисленными за отчетный период.

    Кроме того, в справочном разделе отчета приводится базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. При расчете этих показателей следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Глава 2. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности

2.1. Цели и источники

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых  экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой)  и налоговой отчетности.

     Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает – «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

     Российские  правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности – это один из видов аудита. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д.

     Так, целью ревизии является выявление  недостатков для их устранения и  наказания виновных. Она выполняется  на основе инструкций, приказов вышестоящих  или государственных органов  и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии – внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информация передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган.

     Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.

     Так, в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности», целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия.

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке бухгалтерской отчетности, включает:

• основные нормативные документы, рейдирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности:
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;
• инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации.

2.2. Аудиторская классификация отчетности

    Основная  цель аудита состоит в подтверждении  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в проверке соответствия состава и формы действующему законодательству.

    Однако  если понятие «бухгалтерская отчетность»  раскрыто в Законе о бухгалтерском учете, то понятия «финансовая отчетность» законодатель не определил. В этой связи вопрос о том, какие виды отчетности подлежат обязательной аудиторской проверке в качестве финансовой, окончательно не закрыт. На рис. 1 приведена одна из возможных классификаций видов отчетности.

    Аудиторской проверке подлежит, преимущественно, внешняя отчетность. Бухгалтерская отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации широкого круга пользователей, поэтому основное внимание при проверке должно уделяться именно ей. Также в обязательном порядке должна проверяться налоговая отчетность.

    В аудиторской проверке финансовой отчетности можно выделить, как минимум, следующие  направления проверки:

• индивидуальной бухгалтерской отчетности;
• консолидированной бухгалтерской отчетности;
• налоговой отчетности;
• статистической отчетности;
• прочей отчетности.

    При проверке финансовой отчетности аудитор  должен проверить соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов.

    К основным законодательным и нормативным  документам, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность (включая отчетность консолидированную по российским стандартам бухгалтерского учета), относятся следующие:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• Закон о бухгалтерском учете;
• постановление Правительства РФ от 21.04.1995 № 399 «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;
• приказ Минфина от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• приказ Госкомстата России № 475 и Минфина России № 102н от 14.11.2003 «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ (3/2006), утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;
• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утв. приказом Минфина России от 28.04.2008 № 48н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утв. приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н;
• приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н;
• приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»;
• приказ Минфина России от 28.11.1996 № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».

2.3. Аудит форм бухгалтерской  отчетности

    Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности и составленная на основе данных бухгалтерского учета, является самостоятельным объектом аудиторской проверки.

    Состав  и порядок представления бухгалтерской  отчетности определен:

• Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;
• Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
• приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

    Закон «О бухгалтерском учете» и Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определяет принципиальный состав и сроки представления бухгалтерской отчетности, ПБУ 4/99 содержит состав показателей бухгалтерской отчетности и порядок их раскрытия, приказ Минфина РФ определяет формы бухгалтерской отчетности организаций.

    Цель  аудита этого сегмента – оценка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствия ее показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности.

2.3.1. Аудит бухгалтерского баланса (ф. 1)

    Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву, и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Этот подсчет крайне важен для аудитора, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.

    Аудитор должен получить достаточный объем  аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:

• начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;
• конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода должным образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления (при сопоставлении аудитор использует данные регистров аналитического учета);
• результаты проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;
• учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком.

    Важной  процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

• нематериальные активы и основные средства даны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;
• незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, – по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;
• финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются, – по рыночной стоимости, т.е. за вычетом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;
• материально-производственные запасы – по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов;
• готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• товары в организациях, занятых торговой деятельностью, – по стоимости их приобретения;
• затраты на незавершенное производство (издержки обращения) – в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;
• отгруженные продукция и товары – в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;
• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, – за вычетом образованного резерва;
• дебиторская и кредиторская задолженность – с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) составляет более 12 месяцев после отчетной даты;
• уставный капитал – в сумме, соответствующей учредительным документам, зарегистрированным в установленном порядке;
• займы и кредиты – с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

2.3.2. Формальная проверка отчета                                                                                                            о прибылях и убытках (ф. 2)

    В ходе проверки, в первую очередь, необходимо убедиться в том, что соблюдены все необходимые реквизиты, отчет подписан и утвержден в порядке, установленном учредительными документами аудируемого лица.

    Показатели, характеризующие отдельные виды доходов и расходов, должны приводиться в отчете о прибылях и убытках обособленно, в случае их существенности и если без этих данных оценка финансового положения невозможна. Если каждый из этих показателей несущественен – в отчете о прибылях и убытках они приводятся общей суммой с раскрытием информации в пояснительной записке. По каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Сопоставимость данных должна быть обеспечена.

    Программа проверки соответствия формы представления  и структуры информации о финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках требованиям законодательных и нормативных актов должна формироваться с учетом положений ФПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». В соответствии с этим стандартом аудиторы должны получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных правовых актов, которые оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    С этой целью могут быть применены  следующие основные аудиторские процедуры:

    1. Запрос руководству аудируемого  лица с целью получения сведений:

• о нормативных правовых актах Российской Федерации, которые могут оказать существенное влияние на деятельность организации и, в том числе, на подготовку бухгалтерской отчетности;
• об известных случаях несоблюдения требований нормативных правовых актов;
• о процедурах, направленных на обеспечение соблюдения аудируемым лицом нормативных правовых актов;
• о наличии дочерних и зависимых обществ;
• о подходах к сегментированию отчетной информации;
• о наличии намерений по прекращению части деятельности.

    2. Изучение   учетной  политики в целях установления   утвержденных форм финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    3. Изучение протоколов собраний участников (акционеров), приказов по организации, переписки в целях получения подтверждения заявлений руководства.