Аудиторская проверка учета товаров в ООО «Рассвет»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. Теоретические основы аудита учета товаров 5

1.1 Экономическая сущность и оценка товаров 5

1.2 Нормативное регулирование аудита учета товаров 8

1.3 Методические подходы аудита учета товаров в торговых организациях 11

Глава 2. Организация аудиторской проверки учета товаров в ООО «Рассвет» 16

2.1 Экономическая характеристика  ООО «Рассвет».…….………….……..........16

2.2 Планирование аудиторской проверки учета товаров в ООО «Рассвет» 21

Глава 3. Аудиторская проверка учета товаров в ООО «Рассвет» 29

3.1Аудит документального оформления товаров 29

3.2 Аудит бухгалтерского учета товаров 35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 40

ПРИЛОЖЕНИЯ 46

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы курсовой работы заключается в том, что отражение операций по учету  товаров является, достаточно трудоёмким процессом, в связи с которым  возникают сложности в правильном и своевременном учёте данных операций. Поэтому проверка достоверности  отражения значимых для пользователей  бухгалтерской отчетности показателей  очень важна.

Аудиторская проверка позволит выявить ошибки в бухгалтерском  учете товаров, что при своевременном  устранении, позволит руководству организации  более эффективно и рационально  организовывать расходы, связанные  с покупкой товаров. Также своевременно выявленные ошибки при проведении аудита товаров позволят бухгалтеру предприятия более эффективно и рационально отразить информацию бухгалтерской отчетности, а руководителю организации правильно учесть эту информацию при принятии управленческих решений.

Цель курсовой работы –  исследование методических подходов к проведению аудита учета товаров для коммерческих организаций, проведение аудиторской проверки в ООО «Рассвет» и разработка рекомендаций по ее результатам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть  экономическую сущность, состав и оценку товаров;
• обобщить методические подходы к организации и проведению аудита учета товаров;
• ознакомиться с организацией бухгалтерского учета товаров в ООО «Рассвет»;
• осуществить планирование аудиторской проверки учета товаров в ООО «Рассвет»;
• выполнить аудиторскую проверку учета товаров в ООО «Рассвет» и разработать рекомендации по ее результатам.

Предметом исследования выступают  методические подходы к организации и проведению аудита учета товаров.

Объектом исследования является организация бухгалтерского учета  товаров и бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Рассвет».

Практическая часть работы подготовлена по бухгалтерской отчетности ООО «Рассвет» за 2012 г.

При написании курсовой работы применялись общенаучные методы исследования:  анализ, синтез, системный  подход, моделирование и специальные  методы.

Методологической основой  исследования послужили законодательные  и нормативные акты РФ [1, 2, 3, 4, 5, 6], монографии, исследования и учебные  пособия отечественных экономистов (В.И. Подольский, И.В. Федоренко, Е.Н. Варламова, О. Антошина, Н.В. Парушина и др.) [22, 23, 31, 32, 34 и др.], статьи специализированных печатных изданий (Аудиторские ведомости, Международный бухгалтерский учет и др.)[24, 26, 27]. Информационной основой исследования являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Рассвет».

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе рассматривается  экономическая сущность товаров, нормативное  регулирование и методические подходы к аудиту учета товаров.

Во второй главе дана организационно-экономическая  характеристика ООО «Рассвет», рассмотрено планирование аудита учета товаров, дана характеристика основных направлений аудиторской проверки и последовательность реализации аудиторских процедур.

В третьей главе представлены результаты аудиторской проверки и  рекомендации аудитора.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА ТОВАРОВ

1.1 Экономическая  сущность и оценка товаров

Специфической формой экономического блага является товар. Таким образом, товар —  это специфическое экономическое  благо, произведенное для обмена. По определению К. Маркса, «товар есть, прежде всего, внешний предмет, вещь, которая благодаря своим свойствам  удовлетворяет какие-либо человеческие потребности».

С общеэкономической  точки зрения товаром выступает  любой предмет обмена. Это могут  быть материальные (вещественные) ценности, работы, услуги, т. е. все, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги, либо на иные ценности [33].

Для того чтобы раскрыть основы аудита учета товаров, следует  рассмотреть экономическую сущность понятия «товар», его состав и  оценку.

С общеэкономической точки  зрения товаром выступает любой  предмет обмена. Это могут быть материальные (вещественные) ценности, работы, услуги, т. е. все, что в процессе экономического оборота обменивается на деньги, либо на иные ценности [33].

В гражданском законодательстве под товаром понимается предмет  договора купли-продажи, по которому согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1]. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые  вещи при соблюдении устанавливаемых  ст. 129 ГК РФ норм оборотоспособности объектов гражданских прав. Под вещью согласно ст. 128 ГК РФ понимают материальные ценности, выступающие объектом гражданских прав, включая деньги и ценные бумаги.

Налоговое законодательство дает несколько иное определение понятию «товар». Согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ товаром  для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации [2]. В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, за исключением  имущественных прав (т. е. дебиторской  задолженности), относящихся к имуществу  в соответствии с ГК РФ. В соответствии же с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров  признается передача на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами) права собственности  на товары одним лицом другому  лицу, а в случаях, специально предусмотренных  НК РФ, и передача права собственности  на товары одним лицом другому  лицу на безвозмездной основе.

Таким образом, определения понятия «товар»  в гражданском и налоговом  законодательстве практически совпадают. Однако существуют и отличия. Во-первых, в гражданском праве для того, чтобы объект имущества был признан  товаром, ему необходимо быть предметом  уже заключенного договора купли-продажи, тогда как в налоговом законодательстве имуществу для отнесения его  к товарам достаточно быть предназначенным  собственником для реализации. Иными  словами, в налоговом праве признание  имущества товаром определяется уже намерением собственника его  реализовать.

Во-вторых, понятие реализации значительно  шире купли-продажи. 
В категорию «реализация товаров», определяемую ст. 39 НК РФ, входят как все виды возмездной передачи права собственности на имущество организации, за исключением случаев, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ (например, купля-продажа, мена, оплата товарами задолженностей по договорам аренды, договорам на выполнение работ, оказание услуг и т. п.), так и специально выделяемые НК РФ случаи безвозмездной передачи права собственности на имущество организации сторонним лицам. Так, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ в целях применения норм гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Согласно п. 2 данного нормативного документа товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная  или полученная от других юридических  и физических лиц и предназначенная  для продажи.

Согласно п. 2 нового проекта  ПБУ 5/2012 нормативного  документа, товары - часть запасов приобретенные  у других лиц, и предназначенные  для перепродажи в ходе обычной деятельности организации.

При этом согласно п. 2 ПБУ 5/01 для целей применения его предписаний  под материально-производственными  запасами организации понимаются следующие  активы:

1) используемые в качестве  сырья, материалов и т. п.  при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

2) предназначенные для  продажи;

3) используемые для управленческих  нужд организации.

Таким образом, в соотношении  с нормами гражданского и налогового законодательства для целей бухгалтерского учета под товарами понимаются вещи (материальное имущество), приобретенные  организацией в собственность или  полученные от других лиц и предназначенные  для реализации.

Существование такого специального бухгалтерского определения понятия  «товар» объясняется тем, что  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина  России от 31.10.2000 № 94н, наряду со сроком службы предмета (т. е. сроком, в течение  которого конкретный актив приносит организации доход) в качестве критерия классификации имущества в бухгалтерском  учете устанавливается способ его  приобретения и вариант использования  в имущественном обороте.

Одни и те же элементы имущества, во-первых, в зависимости  от того, произведены ли они на предприятии  или приобретены у сторонней  организации, и, во-вторых, в зависимости  от целей их приобретения квалифицируются  в бухгалтерском учете: либо как  материалы (счет 10 «Материалы»), либо как  полуфабрикаты собственного производства (счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»), либо как готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция»), либо как товары (счет 41 «Товары»).

Таким образом, определение понятия «товар»  в бухгалтерском законодательстве не противоречит его определению  Налоговым кодексом РФ. Цель определения  термина «товар» в нормативных документах по бухгалтерии - установить порядок отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета и демонстрации информации о товарных запасах и операциях с ними в бухгалтерской отчетности организаций.

Порядок оценки товаров определен  ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», в соответствии с которым  товары принимаются на учет по фактической  себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией [17].

Пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ определяет, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров доходы от их реализации можно уменьшить на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение  определенного периода в последовательности их приобретения: товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. В случае, когда количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то, согласно правилам 19 ПБУ 5/01, списываются товары из второй партии и т. д.

Существует два варианта списания стоимости товаров методом  ФИФО (п. 78 Методических указаний, приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

• взвешенная оценка, когда стоимость реализованного за месяц товара списывается единовременно в конце месяца;
• скользящая оценка, когда стоимость товара списывается в момент реализации.

В случае, когда товары списываются  по средней себестоимости, в бухгалтерском  учете цена товаров остается стабильной и не зависит от колебаний закупочных цен.

Формула расчета средней  себестоимости: Средняя стоимость = Стоимость остатка товаров на начало отчетного периода + Стоимость товаров, поступивших в отчетном периоде : Количество товаров на начало отчетного периода + Количество товаров, поступивших в отчетном периоде

В бухгалтерском учете  предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом средней  стоимости:

• взвешенная оценка;
• скользящая оценка.

В случае, когда применяется  метод взвешенной оценки, стоимость  реализованного за месяц товара следует  списывать единовременно в конце  месяца.

В случае, когда применяется  метод скользящей оценки, стоимость  товара следует списывать в момент его реализации (п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В налоговом учете для  списания стоимости реализуемых  товаров также может применяться  метод средней стоимости (п. 1.3 ст. 268 НК РФ ).

Товары по стоимости каждой единицы организации обязаны  списывать в следующих случаях:

• когда товары подлежат особому учету (товары, содержащие драгоценные металлы, драгоценные камни);
• уникальные товары (например, произведения искусства).

Правила установлены п. 17 ПБУ 5/01. Метод списания стоимости  товаров по стоимости единицы  позволяет организации списать  каждую единицу реализованных товаров  по фактической стоимости ее приобретения.

1.2 Нормативное  регулирование аудита учета товаров

В процессе аудиторской проверки операций по учету движения товаров  следует применять следующие  нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г.№ 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от  11 февраля 2013 г.) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013) - регулирует договорные отношения.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013 г.) - регламентирует общие положения признания доходов и расходов при совершении приобретения и реализации товаров.
3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. 21 ноября 2011 г. с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013) - определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ.
4. Федеральный закон от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» - устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета РФ, содержит перечень обязательных первичных документов.
5. Закон Российской Федерации от 07 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. от 28.07.2012 № 133-ФЗ) - регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами при продаже товаров; устанавливает права потребителей на приобретение товаров надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды, получение информации о товарах и об их изготовителях (продавцах), просвещение, государственную и общественную защиту их интересов, а также определяет механизм реализации этих прав.
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. от 22.12.2011 № 1095) - регламентируют единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.
7. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. от 08.11.2010 № 142н). Методические рекомендации устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 № 186н) - определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06 октября 2008 № 106н (ред. от 18.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 08.03.2013) - устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010)  - устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. от 25.10.2010 г.) - представлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (в ред. от 08.11.2010 г.). План счетов устанавливает счета бухгалтерского учета, используемые при учете товаров, и дает краткую характеристику этих счетов.
13. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». С 01.01.2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (в ред. от 24.12.2010 г.)  - определен порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01.

Информационную базу аудита учета товаров дополняют первичные  документы, регистры бухгалтерского учета, соответствующие формы бухгалтерской  финансовой отчетности.

Первичные документы по учету  товаров: товарная накладная N ТОРГ-12; счет-фактура; акт о приемке товаров N ТОРГ-1; акт об установленном расхождении по количеству и качеству N ТОРГ-2; накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары N ТОРГ-13; товарный отчет N ТОРГ-29; приходный и расходный кассовые ордера N КО-1 и КО-2; доверенность N М-2а.

Регистры бухгалтерского учета: кассовая книга по форме N КО-4; журнал учета товаров на складе; инвентаризационная опись ТМЦ; сличительная ведомость инвентаризации ТМЦ.

Формы бухгалтерской финансовой отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках).

1.3 Методические подходы к аудиту товаров в торговых организациях

Аудиторская проверка товаров  является частью общего аудита организации  – клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности и установление соответствия применяемой в организации методики учета операций, связанных с движением  товаров, с действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задачами аудита движения товаров являются:

• обеспечение контроля за наличием и сохранностью товаров (правильность отнесения к товарам; правильность товаров; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за товары; инвентаризация товаров; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);
• документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия товаров (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия товаров в регистрах синтетического учета) [25].

В специальной  литературе [28, 32] разработаны методики, которые могут быть применены  для аудита учета товаров.

Согласно  методики, предлагаемой консалтинговой группой Термика [28] для детальной проверки учета движения товаров и товарных операций, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета товаров.
2. Проверка организации учета товаров.
3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации товаров.
4. Проверка операций по поступлению товаров.
5. Проверка операций по выбытию товаров.

В.И. Подольский предлагает методику аудиторской проверки учета материально-производственных запасов (МПЗ) [32]. Следует отметить, что в его учебнике предложена общая методика аудита учета МПЗ без выделения отдельно аудита учета товаров.

Эта методика впоследствии будет применяться  нами при проведении аудиторской проверки в ООО «Рассвет».

Цель аудиторской проверки учета  производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

При проверке необходимо выяснить, как  ведется учет на синтетических счетах 15, 16, 19, 41, 42, 45. Основное внимание при  этом, безусловно, следует уделить счету 41 «Товары», который может подразделяется на субсчета.

41-1 «Товары на складах» (учитывают наличие и движение  товаров, находящихся на оптовых  и распределительных базах, складах,  в кладовых организаций, оказывающих  услуги общественного питания,  в овощехранилищах, холодильниках  и т.п.);

41-2 «Товары в розничной  торговле» (учитывают наличие  и движение товаров в организациях  розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также  в буфетах организаций общественного  питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.));

41-3 «Тара под товаром  и порожняя» (учитывают наличие  и движение тары под товарами  и тары порожней (кроме стеклянной  посуды в организациях розничной  торговли и буфетах организаций  общественного питания)) и др.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету товаров и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета товаров, поступающих от поставщиков;
• акт о приемке материалов (ф. № М-7) — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• требование-накладная (ф. № М-11) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (ф. № М-17) — предназначена для учета движения товаров на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 214, 220 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы- ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Опишем методику В.И. Подольского  проверки основных комплексов работ  по учету МПЗ.

Прежде всего, необходимо проверить  положения учетной политики по учету ТМЦ (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Уточнив выполнение положений учетной  политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач  по учету материальных ценностей. К  таким комплексам относятся:

• учет поступления материал<span class="dash041e_0441_043d_043e_0432_