Содержание

   Введение

   По  мере развития финансового рынка  в Российской Федерации и его  интеграции в общемировую сферу  финансовых услуг, все больше возрастает роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс также усиливается по мере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах.

   Аудит существует в двух основных формах: внешний аудит; внутренний аудит.

   Внешним аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией Центрального банка, или физическими лицами — независимыми частными аудиторами, также получившими лицензию. В целях координации и согласования деятельности аудиторских организаций создаются их различные объединения: ассоциации, палаты и т.д.

     В некоторых фирмах и банках  службы внутреннего аудита существуют  на протяжении нескольких десятков  лет, а сотрудничество с внешними  аудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

   Таким образом, для того, чтобы быть уверенным  в том, что банк работает устойчиво  и надежно, управляющие совместно  со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показывали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действия соответствуют законодательству. Системы контроля могут включать в себя системы аудита, анализа качества активов, создание и оценку управления финансовыми рисками.

   Исходя  из этого, целью данной работы является освещение темы «Аудит коммерческих банков, особенности его проведения». Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить общетеоретические положения и нормативную базу аудита коммерческих банков;
• Подробно осветить методические подходы к проведению аудита в коммерческих банках, отразить особенности его проведения;
• Продемонстрировать на примере конкретной организации проведение аудита и подготовку документов и отчетности.

    Глава 1. Общетеоретические  положения и нормативная  база аудита коммерческих банков. Характеристика объекта аудита

   1.1. Понятие о банковском аудите. Цели и задачи банковского аудита

   В 1993 году был сделан первый шаг в  направлении создания законодательной базы и организации аудиторской деятельности. Указом Президента Российской Федерации “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (от 22 декабря 1993 года за № 2263) утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определили правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. На основании этих правил, а также в соответствии с Федеральными законами “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, “О банках и банковской деятельности” и Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 года № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации” разработано “Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации” № 64 от 10 сентября 1997 года.

   В соответствии с Федеральным законом  “О банках и банковской деятельности”, деятельность кредитной организации  подлежит ежегодной аудиторской  проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим аудитором), имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций.

   Банковский  аудит является одним из видов  аудиторской деятельности.

   Основной  целью банковского аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствия совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

   Второй  целью аудиторской проверки является проверка адекватности системы внутреннего контроля банка.

   Основные  показатели (содержание, объем и  формы) бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы устанавливаются  в соответствии с Федеральным  законом “О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)”, нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

   Для проведения аттестации на право осуществления  аудиторской деятельности и выдачи лицензий на осуществление аудиторской  деятельности в области банковского  аудита Центральным банком Российской Федерации создается Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) Банка России.

   Состав  ЦАЛАК Банка России утверждается Председателем Центрального Банка  Российской Федерации.

   Функции, права ЦАЛАК Банка России, порядок проведения заседаний и принятия решений устанавливаются Положением о ЦАЛАК Банка России, утверждаемым Приказом Банка России.

   К аттестации допускаются лица, имеющие  экономическое или юридическое (высшее или среднее специальное) образование и стаж работы на постоянной основе не менее трех лет из последних пяти аудитором, руководителем или специалистом аудиторской фирмы, научным работником или преподавателем по экономическому профилю, а также бухгалтером, экономистом, ревизором, другим специалистом по банковскому делу в банковской системе.

   Аттестация  и повышение квалификации аудиторов  для продления срока действия аттестата проводятся на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых ЦАЛАК Банка  России и утверждаемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Центрального банка Российской Федерации. ЦАЛАК Банка России рассматривает результаты аттестации и принимает решение о выдаче или отказе в выдаче аттестата претендентам. Аттестат выдается сроком до трех лет.

   Аудит кредитных организаций могут  осуществлять аудиторские фирмы  и самостоятельно работающие аудиторы, имеющие лицензию Банка России.

   Вопрос  о выдаче лицензии на осуществление  аудиторской деятельности аудитору или аудиторской фирме рассматривается Банком России при соблюдении определенных условий. Лицензия выдается ЦАЛАК Банка России на срок от одного года до пяти лет.

   Аудиторские фирмы (аудиторы), помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета; составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов кредитной организации; консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

   Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

   Аудиторские фирмы (аудиторы) несут в установленном  порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности.

   Аудиторские фирмы (аудиторы), имеющие лицензии, представляют в территориальные  учреждения Банка России по месту  регистрации аудиторской фирмы (аудитора) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России не позднее 15 августа текущего года отчеты о своей деятельности за период с 1 июля года, предшествующего текущему, до 1 июля текущего года.

   1.2 Нормативная и  законодательная база проведения аудита

   Аудиторская проверка кредитной организации  осуществляется в соответствии с  законодательством Российской Федерации  и нормативными актами Банка России. На основании действующих нормативных  актов разработан и применяется  Стандарт № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”:

   Федеральный закон от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”;

   Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 года № 64, утвержденное Приказом Банка России от 10 сентября 1997 года № 02–391 (с изменениями и дополнениями);

   Положение банка России от 23 декабря 1997 года № 10-II “О порядке составления и  представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации  за год”;

   Правила (стандарты), аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

   Положение Банка России от 28 августа 1997 года № 509 “Об организации внутреннего  контроля в банках”.

   1.3 Характеристика объекта  аудита

   АКБ«Ижкомбанк»(ОАО), - один из крупнейших универсальных финансовых институтов в Удмуртской Республике, предоставляющих широкий спектр банковских, финансовых, инвестиционных продуктов и услуг корпоративным и частным инвесторам. Основан в 1990 году.

   Учетная политика АКБ«Ижкомбанк»(ОАО)

   Учетная политика АКБ«Ижкомбанк»(ОАО)- далее по тексту «Банк», определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения формирования достоверной информации о результатах деятельности Банка.

   Банк  в своей деятельности руководствуется  Федеральным законом Российской Федерации от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”; с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, Уставом Банка, решениями Правления и Совета директоров.

   ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

   Учетная политика Банка, основывается на "Положении  о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" № 302-П от 26.03..2007 (далее — Правила бухгалтерского учета), других документах Центрального банка Российской Федерации (Банка России), регламентирующих вопросы учета и отчетности, положений (стандартов) бухгалтерского учета, позволяющих реализовать принципы единообразного отражения операций по счетам.

   Учетная политика Банка сформирована на основе следующих основополагающих допущений  бухгалтерского учета:

   - имущественная обособленность, означающая, что учет имущества других юридических лиц осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся собственностью Банка;

   - непрерывность деятельности, предполагающая, что Банк будет продолжать  свою деятельность в обозримом  будущем, и у него отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации;

   - последовательность применения  учетной политики, предусматривающая,  что выбранная Банком Учетная  политика будет применяться последовательно,  от одного отчетного года к  другому. Изменения в Учетной  политике Банка возможны при его реорганизации, смене собственников, изменений в законодательстве Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также в случае разработки Банком новых способов ведения бухгалтерского учета или существенных изменений условий или видов его деятельности;

   - отражение доходов и расходов  по методу «начисления» - финансовые  результаты операций (доходы и  расходы) отражаются в бухгалтерском  учете по факту их совершения, а не по факту получения  или уплаты денежных средств  (их эквивалентов). Доходы и расходы  отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

   Реализация  Учетной политики Банка строится на соблюдении следующих критериев:

   - преемственность, то есть остатки  на балансовых и внебалансовых  счетах на начало текущего  отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода; полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

   - приоритет содержания над формой, то есть отражение в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

   - непротиворечивость, то есть тождество  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  синтетического учета на первое  число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

   - рациональность, то есть рациональное  и экономное ведение бухгалтерского  учета, исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины Банка;

   - открытость, то есть отчеты должны достоверно отражать операции Банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции Банка.

   -ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ  АСПЕКТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 

   Рабочий план счетов бухгалтерского учета

   Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется в валюте РФ (рублях и копейках) на основе натуральных  измерителей в денежном выражении  путем сплошного, непрерывного, документального  и взаимосвязанного их отражения  в соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. 

   Первичные учетные документы

   Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции. Для оформления операций используются унифицированные формы учетных документов, приведенные в альбомах Госкомстата. Банк самостоятельно разрабатывает формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных и финансовых операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Формы первичных документов, по которым в альбомах Госкомстата не предусмотрены типовые формы, утверждаются руководителем кредитной организации и/или коллегиальными органами Банка. Такие документы, согласно Закону "О бухгалтерском учете", должны включать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерение хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает Председатель Правления Банка по согласованию с Главным бухгалтером).  

   Методы  оценки видов имущества и обязательств  

   Основные  средства

   Основные  средства (ОС) учитываются на счетах по их учету в первоначальной стоимости, определяемой для объектов:

   - приобретенных за плату, в том  числе бывших в эксплуатации, исходя из суммы фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования;

   - полученных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал кредитной организации;

   - полученных по договору дарения  и в иных случаях безвозмездного  получения;

   - полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств не денежными средствами.

   Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки.

   В состав основных средств включается имущество стоимостью более 20000,00 (Двадцать тысяч) рублей.

   Сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным основным средствам, не учитывается в первоначальной стоимости ОС в соответствии со ст. 170 гл.21 НК РФ и списывается на расходы в момент ввода ОС в эксплуатацию.

   Нематериальные  активы

   Нематериальные  активы (НА) учитываются на счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, согласно Правилам бухгалтерского учета.

   Сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным  нематериальным активам, не учитывается  в первоначальной стоимости НА в  соответствии со ст. 170 гл.21 НК РФ и списывается на расходы в момент ввода НА в эксплуатацию.

   Материальные  запасы

   В составе материальных запасов учитываются  материальные ценности стоимостью до 20000,00 (Двадцать тысяч) рублей независимо от срока службы, используемые для  оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

   Сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным  материальным запасам, не учитывается  в первоначальной стоимости в  соответствии со ст. 170 гл.21 НК РФ и списывается  на расходы в момент передачи материалов в эксплуатацию.

   Финансовые  вложения

   А. Вложения в уставный капитал других организаций

   Участие в уставном капитале дочерних и зависимых  акционерных обществ отражается в учете по покупной стоимости  акций после получения банком документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции.

   Вложения  в уставный капитал предприятий  и организаций отражаются по фактическим  затратам средств на участие в  уставном капитале. При необходимости  формируется резерв на возможные  потери.

   Б. Вложения в ценные бумаги сторонних эмитентов

   При приобретении ценные бумаги сторонних  эмитентов могут быть классифицированы в одну из следующих категорий:

1. Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли)».

   Учет  ведется по текущей (справедливой) стоимости. Резерв на возможные потери не формируется. Ценные бумаги переоцениваются в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и учетной политикой Банка с отнесением сумм переоценки на счета по учету доходов и расходов текущего года.

   2) Долговые обязательства, которые  кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения). Учитываются в сумме фактических затрат, связанных с приобретением. При необходимости формируется резерв на возможные потери.

   3) Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи».

   Если  текущая (справедливая) стоимость может  быть надежно определена:

   — учет ведется по текущей (справедливой) стоимости;

   — резерв на возможные потери не формируется;

   — ценные бумаги переоцениваются в  соответствии с Правилами бухгалтерского учета и учетной политикой, суммы  переоценки относятся на счета дополнительного  капитала 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

   Если  текущая (справедливая) стоимость не может быть надежно определена:

   — учет ведется в сумме фактических  затрат, связанных с приобретением. При необходимости формируется резерв на возможные потери.

   Методы  определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг

   Текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги - сумма, за которую ее можно реализовать  при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Если условиями выпуска ценной бумаги эмитентом установлены суммы выплат в виде процентов (купона), то ТСС формируется с учетом НКД на дату определения ТСС.

   Если  ценная бумага обращается на ОРЦБ, если информация о рыночных ценовых котировках доступна и/или ее можно оперативно получить от биржи/дилера/брокера/информационного осведомителя, то для определения текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги используется средневзвешенная цена ценной бумаги на дату определения СС. При невозможности оперативного получения информации от дилера/брокера/информационного осведомителя о средневзвешенной цене в целях определения ТСС могут использоваться полученные сведения (отчеты) от них за максимально приближенные к отчетным календарные даты.

   Если  ценная бумага обращается на ОРЦБ (считается  котируемой на активном рынке), но на дату определения СС отсутствует информация о средневзвешенных ценовых котировках то при отсутствии информации о таковой, используется наименее удаленная от срока (даты) проведения переоценки дата: средневзвешенная цена в период за 90 календарных дней до даты проведения переоценки или рыночная цена ценной бумаги, определяемая в периоде предшествующих дню расчета 90 торговых дней, при условии, что с момента ее установления до момента проведения переоценки не произошло существенных изменений экономических условий.

   Если  ценная бумага не обращается на ОРЦБ, но сделки с этой ценной бумагой совершаются  на активном внебиржевом рынке, то ТСС определяется по последней совершенной сделке или информации о ценах покупки, полученной от основных участников торговли по этой ценной бумаге, в том числе при помощи специализированных информационных систем (Reuters, Blomberg), посредством Internet и других достоверных источников информации. При этом ответственное подразделение (Управление ценных бумаг) обязано иметь документальное подтверждение сложившейся цены при определении ТСС. В случае приобретения ценных бумаг через брокера (иного профессионального участника РЦБ) в качестве подтверждения средневзвешенной цены может использоваться его отчет за соответствующую дату.

   Для ценной бумаги, купленной при первичном  размещении, до момента выхода бумаги на вторичные торги, ТСС - это средневзвешенная цена размещения выпуска ценной бумаги.

   Ценные  бумаги и векселя, полученные Банком в качестве обеспечения предоставленных  кредитов и размещенных средств, учитываются в сумме принятого  обеспечения.

   В. Финансовые требования

   Финансовые  требования Банка могут возникать как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте), так и в форме требований по поставке ценных бумаг.

   Требования  в денежной форме принимаются  к учету в сумме фактически возникших требований.

   Требования  по поставке ценных бумаг отражаются на балансовых счетах в сумме сделки.

   Г. Финансовые требования и обязательства  по встроенным производным инструментам, не отделяемым от основного договора (НВПИ). Под НВПИ понимается условие  договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.

   Под валютной оговоркой понимается условие  договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта--эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.

   Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового  обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или  непосредственно в долговом обязательстве (например, оговорен эффективный платеж в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.

   Если  по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) по дату фактически произведенной оплаты.