Банковский аудит. 16

27

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«ПИНСКИЙ ВЫСШИЙ БАНКОВСКИЙ КОЛЛЕДЖ

НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

                                                                  КАФЕДРА

                                                                  СПЕЦИАЛЬНЫХ БАНКОВСКИХ

                                                                ДИСЦИПЛИН

КУРСОВАЯ РАБОТА

          НА ТЕМУ:

        «БАНКОВСКИЙ АУДИТ»

        СТУДЕНТ

5 КУРСА                           _____________              Д.Н. ГРАБИНСКИЙ  

                                                 подпись 

НАУЧНЫЙ

РУКОВОДИТЕЛЬ         _____________                         Е.В. КУДЕЛИЧ

                                                  подпись

ПИНСК - 2003

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ БАНКОВСКОГО АУДИТА

1.1 Исторические предпосылки появления и развития аудита

1.2. Понятие, цель и задачи банковского аудита

1.3.  Виды аудиторских услуг

1.3.1. Внутренний банковский аудит

1.3.2. Внешний банковский аудит

2. ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

2.1.Организация аудиторской проверки

2.2. Аудит кредитной политики банка

2.3. Аудит расчетных отношений

2.4. Аудит бухгалтерского учета и отчетности

2.5.Аудит операций банка с ценными бумагами

2.6. Аудит кассы и кассовых операций

3.СПОСОБЫ УЛУЧШЕНИЯ БАНКОВСКОГО АУДИТА

3.1 Зарубежный опыт аудиторской деятельности

3.2. Проблемы и перспективы развития банковского аудита РБ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников

Приложения

27

ВВЕДЕНИЕ

Вхождение экономики Республики Беларусь в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

В последнее время стало развиваться независимое аудиторство – ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудит – это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта.

Если говорить о банковском деле, то оно находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую самостоятельность. Для того, чтобы выжить и добиться процветания, банкиры должны превратиться в предпринимателей, реагирующих и приспосабливающихся к рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за качеством банковских активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля.

Исходя из этого, цель данной работы: дать характеристику систем внешнего и внутреннего независимого контроля. Показать возрастающее значение аудита в деятельности банков, а также сравнить задачи решаемые внешним и внутренним аудитом.

1.СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ БАНКОВСКОГО АУДИТА

1.1 Исторические предпосылки появления и развития аудита

В экономической ли­тературе нет однозначного понятия аудита. Одни авторы считают, что  аудит происходит от латинского слова audio, что означает "он слышит", другие считают, что аудитор в переводе с английского языка означает "подсказчик".

Слово «аудитор» латинского происхождения и в переводе на русский язык означает «слушатель». Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика,  который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности (аудите). В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

Приведенное определение аудиторской деятельности не является исчерпывающим, поскольку оно отражает  лишь одно, хотя и важнейшее, направление - бухгалтерский аудит.

Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ, прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы нередко принимают на себя и бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется.

Так как банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, то логично прежде проследить развитие и эволюцию аудиторской деятельности в мире и в РБ.

Еще древние  цивилизации Ближнего Востока (примерно 4000-ый год до н. э.) создавали государства и налаживали хозяйственную деятельность. Они  должны были составлять отчеты, чтобы учитывать свои доходы и расходы. Это породило необходимость организации аудит, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников. В Афинах (V век до н. э.) финансовая система народного собрания, контролировавшего доходы и расходы государства, включала аудиторов, которые контролировали документы всех должно­стных лиц по истечении их полномочий. В Римской республике государст­венные финансы контролировались Сенатом, а аудиторы, под наблюдением проверяли государственный бюджет. У римлян была разработана система взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов, и плательщиками.

В 13-ом веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите в Англии, Италии и Франции. Сочинение об управлении имуществом, напи­санное в это время, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов.[9, с.5]

В 14-ом веке учетные книги стали фигурировать в качестве веще­ственного доказательства в суде, поэтому они должны были проверяться независимыми аудиторами. В этот период в Лондонское Сити избиралось должностное лицо- аудитор. Аудит был широко признан и регулярно проводился для проверки отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.

В 16-ом веке во многих странах был введен правовой контроль учетных книг. И в это время уже использовалось понятие аудитор. Этим словом называли людей, занимающихся проверкой учетных записей. В Великобритании в это время проводился аудит двух типов:

1.городской аудит, когда в присутствии должностных лиц и граждан проводилось слушанье аудиторских отчетов, которые зачитывал казначей. К середине 16-ого века появилось примечание «Выслушано нижеподписавшимися аудиторами»;

2.сельский аудит, когда производилась проверка крупных поместий. Такая проверка заканчивалась «аудиторской декларацией», т.е. устным отчетом управляющего перед владельцами данного поместья. Чаще всего аудитор являлся членом совета, и следовательно, осуществлял как бы внутренний аудит.

Оба типа аудита были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных  должностных лиц при использовании ими имущества.  В редких случаях проверялось качество счетов, за исключением, когда ошибки или неточности могли сигнализировать о наличии обмана. С ростом городов, фабрик, расширением торговли (1600-1800гг.) меняются и функции аудита. Из процесса слушания аудит начал превращаться в подробный анализ письменной документации и исследование подтверждающих свидетельств.[9, c.6]

Профессия независимого бухгалтера-аудитора появилась в XVIII веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы вынуждены, были искать стороннего независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии фирмы.

В западных странах профессиональный аудит возник в Шотландии в середине XIX в., когда английские железнодорожные страховые и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов. Поэтому профессиональный североамериканский аудит имеет английское происхождение. В России аудиторство появилось в военной среде (аудиторами называли военных следователей). Впервые в этом качестве аудитор упоминается в Уставе генерала Вейде в 1698 г. Интерес вызывает требование, которое Устав предъявлял к претенденту на роль аудитора: "Подобает ему правдивому человеку и книг читателю быти". В1867 г. слово "аудитор" в этом понимании исчезло.

А перед этим в 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

Родиной аудита считается Великобритания. Уже в 1844 г. здесь принимается пакет законов, предписывающих акционерным компаниям поручить независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами. В США в 1887 г. была образована Ассоциация аудиторов, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность. Уже тогда должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности и получивший лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Что касается России, то во времена Петра I слово "аудит" означало "слушающий". Должность аудитора    предполагало    выполнение    некоторых    обязанностей делопроизводителя, ревизора, секретаря и прокурора. Вплоть до реформы 1867 г. в стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Это были не мелкие частные фирмы, а высшие ревизионные суды при военном морском министерствах России. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами, однако признания они не получили в то время как ревизоры существовали всегда. В середине века аудиторство наибольшее развитие получило в сфере торговли.[4, c.39]

Первый шаг, связанный с развитием профессионального аудита, был сделан в Англии, издавшей в 1862 г. "Закон о Британских компаниях", где указывалось на обязательную проверку их со стороны независимых бухгалтеров. Во Франции он был издан в 1867 г., а в США - в 1937 г.

Следующий толчок к развитию дал мировой экономический кризис1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения их отчётов и балансов со стороны независимых аудиторов. В связи с этим уже в 1931 г. в Германии было принято правительственное постановление, обуславливающее обязательную аудиторскую проверку балансов акционерных обществ и других предприятий.

Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное в первую очередь перед акционерами, начал формироваться после принятия Закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании обязаны были включать в свои финансовые отчёты счёт прибылей и убытков.

До конца 40-х годов работники аудиторской службы занимались в основном проверкой документации, подтверждающей записанные денежные операции и правильность их группировки в финансовых отчётах. После 1949г. независимые аудиторы стали больше заниматься вопросами внутреннего контроля в компаниях.

С 60-х годов резко увеличилось использование компьютеров для выполнения задач бухгалтерского учёта. В связи с этим институт внутренних аудиторов разработал в 1977 г. проект исследования проведения аудита автоматизированных систем с целью оценки качества аудита и контроля систем электронной обработки данных.[4, c.41]

В Республике Беларусь аудиторское движение начиналось в 1991 году, когда постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 30 сентября 1991 г. было утверждено "Временное положение об аудитор­ской деятельности в Республике Беларусь", в котором были намечены основы аудиторского движения и их правовое регулирование.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 августа 1992 года была образована Аудиторская палата при Совете Ми­нистров Республики Беларусь, на которую была возложена организация системы услуг за соблюдением установленного порядка осуществления финансовых и хозяйственных операций, правильности отражения их в оперативном бухгалтерском учете, за достоверностью отчетов и балан­сов, а также ставилась задача оказания практической помощи в постанов­ке учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. На Аудиторскую палату была возложена обязанность подготовки аудиторов, для чего был создан "Белаудитучцентр" при Бело­русском государственном экономическом университете. Аудиторская палата занималась также созданием аудиторских организаций, аттестаци­ей и выдачей лицензий на занятие этим видом деятельности.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 марта 1994 г. "О совершенствовании структуры органов государственно­го управления Республики Беларусь и сокращении расходов на их содер­жание" Аудиторская палата при Совете Министров РБ была преобразо­вана в Аудиторскую палату Республики Беларусь на принципах само­управления и самофинансирования, а затем и ликвидирована.

Постановлением Совета Министров РБ от 16 июня 1994 г. "О со­вершенствовании в Республике Беларусь государственного регулирова­ния аудиторской деятельности и контроля за ней" Совет Министров воз­ложил на Аудиторскую палату функции государственного регулирования аудиторской деятельности и контроль за ней. Этим же постановлением утверждено положение о порядке государственного регулирования и контроля за аудиторской деятельностью в Республике Беларусь.[9, c.7]

8 ноября 1994 года на Сессии Верховного Совета был принят За­кон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности в Республике Беларусь", который был введен в действие 7 декабря 1994 года. Закон определил правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, основные правила и порядок ее прове­дения, регулирование отношений, возникающих между предприятиями, учреждениями, организациями, осуществляющими самостоятельную фи­нансово-хозяйственную деятельность, независимо от форм собственно­сти и видов деятельности, государственными органами, отдельными гра­жданами, аудиторами и аудиторскими организациями.

Необходимо отметить, что  аудиторская деятельность как таковая порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.

Аудиторская служба в РБ находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид, как банковский аудит). Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и дальнейшее развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах свыше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран

Несмотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в РБ, развитие аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

1.2. Понятие, цель и задачи банковского аудита

   Понятие аудита определено  "ЗАКОНОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII следующим образом: аудиторская деятельность (аудит) - независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту интересов собственников, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности [1].

По мнению зарубежных специалистов, аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентными независимыми лицами. Известный американский специалист в области аудита Джек Робертсон в своей книге "Аудит" пишет, что аудит -это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов[6].

Информационный риск-это вероятность того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведенья. Инвесторы, кредиторы, профсоюзы, правительственные и частные аналитики, принимая экономические решения, полагаются на то, что информация достоверна, но при этом делают поправку на то, что информация не застрахована от определённого риска. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой информации; это позволит пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик.

Одним из видов аудиторской деятельности является банковский аудит.

Для получения права проведения аудиторской проверки в банке аудиторы  обязаны              иметь соответствующую  квалификацию. Она  определяется соответственными организациями, которые уполномочены выдавать лицензию. В Республике Беларусь такое право дано Аудиторской палате и Национальному банку. В зарубежной практике определять квалификацию аудиторов могут специализированные институты, занимающиеся вопросами аудита, и крупные аудиторские фирмы, которые готовят и аттестовывают аудиторов [4, с.87].

Аудиторские проверки осуществляются на договорной и платной основе. Только по приглашению заказчика и по заказанной им тематике может проводиться проверка. Заказчик определяет круг вопросов, которые его интересуют. Они указываются  в заключенном с аудиторской фирмой договоре . На основании этого планируется работа аудитора .В связи с тем, что аудиторские фирмы относятся к коммерческим структурам, их деятельность является платной. Размер оплаты аудиторских услуг  также отражается в договоре.

  В результате проведенной работы аудитор должен выразить свое мнение по поставленным в работе  проблемам. В конечном счете это является целью любой  аудиторской проверки, по любым вопросам.

Аудитор должен стремиться к тому, чтобы его мнение было объективным и давало пользователям  достоверную информацию.

    Основной предпосылкой такого контроля является взаимная          заинтересованность  заказчика (акционеров, владельцев, компаньонов), государства  и других лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности. В результате дается заключение с оценкой  проверяемых вопросов. На основании мнения аудитора пользователи информации принимают соответствующее решение, в частности, акционеры принимают решение об утверждении годового баланса. Заключение по наиболее крупным компаниям и по банкам публикуют вместе с балансом и отчетом о прибылях и убытках.

   В процессе проведения аудита составляется аудиторское заключение по:

а) состоянию и содержанию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) достоверности и полноте годового баланса банков, фондов, бирж, компаний, обществ, а также других субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и видов деятельности;

в) потенциальным возможностям субъектов хозяйствования по приему инвестиций и участию в осуществлении инновационных проектов, а также выбору предприятий при определении участников инновационных проектов;

г) целевому использованию кредитных ресурсов и инвестиций;

д) своевременности и полноте формирования уставного капитала субъектов хозяйствования;

е) финансовому состоянию: эмитентов ценных бумаг; государственных предприятий при отчуждении имущества, сдаче его в аренду в процессе приватизации; субъектов хозяйствования, признаваемых несостоятельными или банкротами[2, с.134].

Аудиторы и аудиторские организации могут оказывать другие аудиторские услуги, связанные с их профессиональной деятельностью: по постановке и восстановлению бухгалтерского учета; составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов предприятия; информационному обслуживанию заказчиков; консультированию по вопросам налогового и хозяйственного законодательства Республики Беларусь.

1.3.  Виды аудиторских услуг

На Западе, а теперь и в РБ известны различные виды (типы) аудита. Элементы некоторых из них в нашей стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться.[5, c.13]

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1)          возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2)          зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3)          необходимость специальных знаний для проверки информации;

4)          частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все это предпосылки потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

-проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

-оказание помощи в организации бухгалтерского учета;

-оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

-консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

-экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

-консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

-разработка учредительных документов и др.;

-предоставление информации о будущих партнерах;

-информационное обслуживание клиентов;

-другие услуги.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.[10, c.63]

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1.      контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2.      подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3.      анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации

4.      оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим или производственным аудитом.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели:

-оценка эффективности управления;

-выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

-внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий;

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.