Бухгалтерская финансовая отчетность. 32

Содержание

Введение 

1. Экономическая  сущность бухгалтерского баланса

1.1 Назначение, функции, группировка средств  и их источники, модели его 

      построения 

1.2 Нормативно-законодательное  регулирование составления и  представления бухгалтерского баланса

2. Бухгалтерский  баланс ООО «Элиста» г. Пермь:  назначение, функции, группировка  средств и их источники, модели  его построения

2.1 Краткая  социально-экономическая характеристика  ООО «Элиста» г. Пермь.

2.2 Порядок  составления и оценка статей  бухгалтерского баланса

2.3 Показатели  ликвидности бухгалтерского баланса

3. Совершенствование  автоматизации представления бухгалтерского  баланса

Выводы  и предложения

Список  использованных источников

Приложения 
 
 
 

1. Экономическая  сущность бухгалтерского баланса

1.1 Назначение, функции, группировка средств и их источники, модели его

      построения

    Средства  организации участвуют в производстве непрерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она  располагает, из каких источников они  получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

    Термин  баланс происходит от лат. bis – «дважды» и lanx – «чашка весов»,  т.е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия [18, с. 144].

    Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников их образования на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

    К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость – вытекает из требований подтверждения показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией; реальность – это соответствие оценок статей баланса объективной деятельности; единство – заключается в построении его единых принципах учета, одинаковом содержании счетов, их корреспонденции и др.; преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

    Основой построения бухгалтерского баланса  является классификация хозяйственных средств организации по двум направлениям в соответствии с таблицей 1:

• по составу и размещению средств – актив баланса;
• по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса.

    Основным  элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательства, источнику формирования имущества. Балансовые статьи в группы – разделы баланса. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер. Для отражения состояния средств предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало и конец отчетного периода.

Таблица 1. – Классификация хозяйственных средств для построения бухгалтерского баланса

    Актив баланса отражает действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер, и включает в себя следующие статьи:

• внеоборотные активы – «Нематериальные активы», «Основные средства, «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы», «Прочие внеоборотные активы»;
• оборотные активы – «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы».

    Пассив  баланса отражает структуру ресурсов организации по источникам их образования, и включает в себя следующие статьи:

• собственный капитал — «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• заемный капитал — «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

    Итоговая  сумма остатков средств организации в активе и пассиве по строке «Баланс» называется валютой баланса.

    Обе части бухгалтерского баланса равны  между собой, так как в них  отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу  и размещению, с другой — по источникам его образования.

    Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием в организации.

Типы  изменений в бухгалтерском  балансе организации 

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменение. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

1. Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта баланса) не меняется.

    К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы, на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Первый  тип балансовых изменений можно  записать уравнением:

А + X - X = П                                                  (1)

где А — актив; П — пассив; X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

2. Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса; общий итог (вапюта баланса) не меняется.

    Ко  второму типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита банка, по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Второй  тип балансовых изменений можно  записать уравнением:

А = П + X— X                                               (2)

3. Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой — в пассиве баланса, валюта баланса увеличивается; равенство сохраняется.

    К этому типу можно отнести хозяйственные  операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

Этот  тип балансовых изменений отразим  уравнением:

А + X = П + X                                                 (3)

4. Операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину; равенство между ними сохраняется.

Этот  тип балансовых операций отразим  уравнением:

А — Х= П — Х                                                 (4)

Влияние четырех типов изменений на баланс может быть представлено в виде таблицы 2.

Таблица 2 - Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Классификация бухгалтерского баланса

    Бухгалтерские балансы классифицируются по различным  признакам.

    По  времени составления  различают следующие виды балансов: балансы вступительные — составляются на момент возникновения организации; периодические (текущие) балансы — составляются в течение всего времени существования организации (месячный, квартальный); годовой баланс — отражает сальдо (остатки) на 1 января года, следующего за отчетным; ликвидационный баланс — формируется при ликвидации организации; разделительный баланс — составляется в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структур; объединительный баланс — формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

    По  источникам составления  балансы подразделяются на инвентарные (составляются на основании инвентаризации), книжные (составляются без предварительной проверки инвентаризацией, а только на основании книжных записей) и генеральные (основываются на учетных записях и данных инвентаризации).

    По  объему информации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражает деятельность только одной организации; сводный — получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.

    По  формам собственности  различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных, а также общественных организаций.

     По  объекту отражения  балансы делятся на отдельные и самостоятельные. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами; отдельный — только структурные подразделения организации.

Кроме того, выделяют сальдовый баланс, который  характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

    Оборотный баланс отличается от сальдового баланса тем, что содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также об остатках средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного баланса.

    Балансы подразделяется также на баланс-брутто и баланс-нетто. Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др.). Он используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса. Баланс-нетто (чистый) — баланс, из которого исключены регулирующие статьи. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности. 

1.2 Нормативно-законодательное  регулирование составления и  представления бухгалтерского баланса

    Основу  законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

    Отразив в учете все хозяйственные операции за период, необходимо сформировать и бухгалтерскую отчетность.

    В соответствии с ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" [1] все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая помимо прочих отчетных форм состоит из бухгалтерского баланса.

    Основные  правила составления и представления  бухгалтерской отчетности установлены  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н [2].

    Бухгалтерский баланс составляется на русском языке  и в валюте РФ, то есть в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных государств, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

    После составления баланс подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведется специализированной организацией или централизованной бухгалтерией либо бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, непосредственно осуществляющим ведение бухгалтерского учета.

    Отчетность  составляется в тысячах рублей без  десятичных знаков (код по ОКЕИ 384). В  случае существенных оборотов, обязательств отражение сумм может осуществляться в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 385), о чем указывается в соответствующей графе.

    Само  собой разумеется, что бухгалтерский  баланс составляется не просто так. Баланс позволяет получить информацию о  состоянии средств предприятия  по составу, размещению и источникам их возникновения. И заинтересованы в получении этой информации собственники предприятия, менеджмент, а также органы налогового контроля. В силу последнего предусмотрена ответственность за непредставление баланса.

    Данную  ответственность можно подразделить на налоговую, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, и административную, как установленную Кодексом РФ об административных правонарушениях.

    Налоговым кодексом РФ, то есть по налоговой ответственности, предусмотрено наказание в виде штрафа в размере 50 руб. - за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности и 5000 руб. - за представление отчетности с ошибками.

    В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ [3] налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

    Это означает, что представление бухгалтерского баланса с нарушением установленного законодательством срока является налоговым правонарушением.

    К административной ответственности  организация может быть привлечена и за непредставление бухгалтерского баланса также в органы статистики.

    Все вышесказанное означает, что составлять бухгалтерскую отчетность, в которую  входит и бухгалтерский баланс, обязаны  все юридические лица.

    Малые предприятия, некоммерческие и общественные организации и ряд других могут  сдавать не все формы бухгалтерской отчетности. Однако к балансу (форме N 1) это не относится, так как он является обязательной отчетной формой для всех, кроме организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

    С формальной точки зрения организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не составлять бухгалтерский баланс, так как не обязаны вести бухгалтерский учет. Это является существенным облегчением предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения.

    Однако  совсем обойтись без бухучета тоже невозможно. При отсутствии бухгалтерского учета не может быть составлена бухгалтерская отчетность для кредиторов, контрагентов предприятия и т.д.

    Кроме того, общества (ООО и АО) имеют  право распределять чистую прибыль  между участниками общества, которая определяется по данным его бухгалтерской отчетности.

    Таким образом, несмотря на освобождение от ведения бухгалтерского учета предприятия, применяющие упрощенную систему  налогообложения, по большому счету  вынуждены вести бухгалтерский  учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

    Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

    Для вновь созданной либо реорганизованной организации таким периодом будет  период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в течение 30 дней по окончании квартала:

    - для отчетности за I квартал - на 30 апреля;

    - для отчетности за полугодие  - на 30 июля;

    - для отчетности за 9 месяцев - на 30 октября;

    - для отчетности за год - на 30 марта следующего года (в високосный  год - на 31 марта следующего года).

    Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский  баланс ООО «Элиста» г. Пермь: назначение, функции, группировка средств и их источники, модели его построения

2.1 Краткая  социально-экономическая характеристика ООО «Элиста» г.Пермь.

    Общество  с ограниченной ответственностью «Элиста» создано на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, зарегистрировано Постановлением Администрации Орджоникидзевского района г.Перми за № 1025 от 21.12.1995г. Находится по адресу: 614047, г.Пермь, ул. Соликамская, 305. Общество является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, владеет, пользуется и распоряжается имуществом от своего имени, приобретает имущественные и иные права, несет самостоятельную ответственность, может быть истцом и ответчиком в суде. Общество является коммерческой организацией.

    Цель  и виды деятельности:

    Общество  создано в целях содействия развитию и укреплению делового сотрудничества с физическими и юридическими лицами независимо от форм собственности, а также эффективного осуществления предпринимательской деятельности.

Общество  осуществляет следующие виды деятельности: производство электромонтажных работ; производство общестроительных работ; предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего электрооборудования, не включенного в другие группировки; оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи; прочая оптовая торговля.

    Динамика  и структура средств Общества представлена в таблице 3 из которой следует, что активы предприятия в динамике за два года увеличились 4173 тыс.руб., за счет увеличения, товаров для перепродажи, денежных средств и дебиторской задолженности. Значительно увеличилась дебиторская задолженность (с 81964 тыс.руб. до 91896 тыс.руб.) в результате неэффективной сбытовой политики. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о том, что потребители несвоевременно оплачивают по своим обязательствам. Ситуация усугубляется тем, что предприятие продолжает отгружать товары. Кроме того, как показывают данные таблицы 3 в составе активов доля дебиторской задолженности увеличилась на 4,2 процентных пункта и составила в 2009 г. 47,5%.

Таблица 3 - Динамика и структура средств ООО «Элиста»

    Основным источником формирования имущества является краткосрочные кредиты банка. В составе пассивов на их долю приходится 57,4% и 52,8% соответственно.

    Кредиторская задолженность ООО «Элиста» увеличилась на 8718 (63286 – 54578) тыс.руб. (см. приложение 4). В общей структуре кредиторской задолженности наибольший удельный вес в 2008 г. наблюдается по расчетам с поставщиками и подрядчиками (59,2%), в 2009 г. доля кредиторской задолженности снизилась на 17 процентных пунктов и составила 42,2% (см. рисунок 1).  

Рисунок 1 - Динамика и структура кредиторской задолженности

    Большими темпами растет задолженность перед бюджетом в 152 раза (5944 : 39), по прочим кредиторам на 38,4% (30492 : 22024 * 100 – 100). 

2.2 Порядок  составления и оценка статей  бухгалтерского баланса

Внеоборотные  активы (раздел I Бухгалтерского баланса)

Таблица 5 – Показатели Раздела I Бухгалтерского баланса ООО «Элиста», тыс. руб.