Бухгалтерская финансовая отчетность. 26

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по курсу

«БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Выполнила: студентка 3 курса заочной формы обучения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит

                                                            Савчук Ангелина

                                                             IV вариант

Руководитель курсовой работы:______________________

2012г

Содержание

1. Состав и структура сводной бухгалтерской отчетности

    Принципы ее подготовки……………………………………………

2. Цели, состав и методы составления сегментарной отчетности……

3. Публичный характер бухгалтерской отчетности в России………..

4. Сравнительный анализ основных форм отчетности по Российским

     и международным стандартам…………………………………………

5. Заключение………………………………………………………………

6. Практическая часть………………………………………………………

7. Список литературы

1. Состав и структура сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Принципы ее подготовки

В России порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчетности в настоящее время определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (в ред. Приказа Минфина от 12 мая 1999 г. №36н). В соответствии с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчетность определяется как сводная бухгалтерская отчетность.

Следует отметить, что отождествление понятий «сводная» и «консолидированная» несколько неправомерно (16, С.80).

В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли). Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий (14, С.21). Основной ее целью является - предоставить государству в лице соответствующих органов исполнительной власти возможность оценить результаты деятельности подчиненных организаций (4, С.24). Как правило, такая отчетность характеризуется тем, что:

   собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

   как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;

   основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;

   сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими ли­цами и при наличии дочерних и зависимых обществ (14, С.22).

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Принципы составления сводной отчетности

Для составления достоверной сводной отчетности, отвечающей требованиям всех заинтересованных пользователей и в соответствии с международными стандартами исходная информация о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав группы, должна быть построена на определенных принципах:

   принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме незави­симо от доли материнской компании. Доля меньшинства показыва­ется в балансе отдельной статьей;

   принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предпри­ятий, а также финансовых результатов деятельности этих предпри­ятий;

   принцип справедливой и достоверной оценки.;

   принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы кон­солидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намерева­ется прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклоне­ния допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обосно­ванием;

   принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

   единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании долж­ны быть учтены во всей полноте, оценены по единой методике, при­меняемой материнской компанией;

1.2. Правила составления и представления

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией. При этом типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтер­ской отчетности. Головная организация, осуществляющая составление сводной бухгалтерской отчетности, с учетом данных по своим дочерним (зави­симым) обществам, устанавливает объем, сроки и порядок представ­ления информации и формы отчетности, представляемой им дочер­ними и зависимыми обществами, и требования к ней. При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчетности.

Состав сводной бухгалтерской отчетности для российских орга­низаций определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает сле­дующие нормативные документы:

   сводный бухгалтерский баланс;

   сводный отчет о прибылях и убытках;

   пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводная отчетность должна включать также данные, необходи­мые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации. Головная организация долж­на придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского балан­са, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одно­го отчетного периода к другому (8, С.229-230). Изменение избранных форм сводной отчетности раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием при­чин, вызвавших это изменение (18, С.14).

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

   головная организация обладает более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

   головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

   в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом (10, С.23).

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или более двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (2, С.2).

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом. Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность аналогично (12, С.11).

В Методических рекомендациях выделяется четыре случая, когда сводная отчетность не составляется.

1. Отсутствие контроля. Данные о дочернем (или зависимом) обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

   доля голосующих акций (доля в уставном капитале) дочернего общества или зависимого общества приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

   головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

2. Несоответствие требованиям существенности и рациональности. Данные о дочернем (зависимом) обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

   эти данные не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы (величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, - 10%);

   включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности (например, в силу чрезвычайных ситуаций), обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором.

3. Подконтрольность головной организации другой организации. Дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

   100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

   90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

4. Различная деятельность. Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Кроме того, сводная отчетность не составляется в случае наличия у головной организации только зависимых обществ. В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках (6, С.305).

Для правильного понимания сводной финансовой отчетности в ней требуется сообщать следующую информацию:

   перечень дочерних компаний, данные которых имеют сущест­венное значение для сводной финансовой отчетности группы, с указанием названия, страны регистрации или нахождения, доли участия или процента голосующих акций, принадлежа­щих материнской компании;

   причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

   характер взаимоотношений между материнской компанией и дочерними компаниями, в которых материнская компания не владеет прямо или косвенно более чем половиной голосу­ющих акций;

   названия компаний, в которых материнской компании при­надлежит прямо или косвенно более половины голосующих акций, но которые не являются дочерними из-за отсутствия контроля над ними;

   влияние приобретения и отчуждения дочерних компаний на финансовое положение группы на отчетную дату, результаты ее деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период (8, С. 216).

Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

   о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

   о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

   о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

   об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

   о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

   о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

   о внутригрупповых доходах и прибыли;

   о приобретенных у организаций группы основных средствах;

   о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции (11, С.15).

До формирования сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между головной компанией и дочерними структурами, а также между последними.

Консолидация отчетности выполняется в два этапа: сначала построчно суммируются показатели отчетности компаний группы, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.

Из сводного бухгалтерского баланса подлежат исключению следующие показатели:

   финансовые вложения во взаимосвязанные организации;

   доли в уставном капитале, принадлежащие взаимосвязанным организациям;

   взаимная задолженность между участниками группы;

   выданные и полученные займы, в которых заимодавец и заемщик - взаимосвязанные организации;

   дивиденды, выплаченные другим участникам группы;

   прибыли и убытки, возникающие в результате операций между взаимосвязанными организациями.

Из сводного отчета о прибылях и убытках следует исключать такие показатели, как:

   выручка от реализации товаров, работ и услуг взаимосвязанным организациям рассматриваемой группы;

   стоимость товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других взаимосвязанных организаций группы;

   любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между взаимосвязанными сторонами участникам группы;

   дивиденды, выплаченные другим участникам группы (13, С.43).

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивается руководителем головной организации и подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации. Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации. Сводную годовую бухгалтерскую отчетность федеральных мини­стерств и других федеральных органов исполнительной власти пред­ставляют Минфину России, Минэкономики и Госкомстату России:

   по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

   по акционерным обществам (товариществам), часть акций, до­лей или вкладов которых закреплена в федеральной собствен­ности,— не позднее 1 августа следующего за отчетным года (9, С.91).

Рассмотрев основные требования к составлению сводной отчет­ности, можно сделать вывод о важности информации, содержащейся в сводной отчетности, для обеспечения эффективного вложения и более точной оценки ресур­сов капитала у отечественных и иностранных инвесторов.

1.2. Заполнение сводного бухгалтерского баланса

Порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.

Предположим, что у головной организации АО «Альфа» имеется дочернее АО «Бета». Для составления сводного отчета используются приведенные данные (см. Приложение 1, Приложение 2, Приложение 3).

На первом этапе составления сводного баланса необходимо построчно суммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и дочернего общества, получив промежуточный свод­ный баланс (15, С.16).

Таблица 1

Промежуточный сводный баланс группы «Альфа»

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1000 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит 400 тыс. руб. [1000 - (1000 х 60%)]. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела IV «Капитал и резервы».

Далее из соответствующих строк промежуточного баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.), и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб.). Необходимо обратить внимание на то, что, если дочернее общество имеет в свою очередь финансовые вложения в капитал головной организации, либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, они обычно также исключаются из сводной отчетности. После проведения данной операции в строке 140 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400 (доля меньшинства)).

В рассматриваемом примере сумма финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб., т.е. номинальная стоимость дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество), которая отражается в сводном балансе по строке 113 «Деловая репутация», входящая в группу статей «Нематериальные активы». Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве сводного баланса за разделом «Капитал и резервы».

Следующим шагом является исключение из сводного баланса показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.

Затем из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива сводного баланса.

Из строки 470 сводного баланса исключаются дивиденды (50 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации.

Из строки 470 сводного баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость соответственно данных основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. Прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, составляет 44 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 700 х 0,063 = 44 тыс. руб.). Прибыль от реализации материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, составляет 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12 тыс. руб.). Итого исключается из строки 470 сводного баланса 56 тыс. руб. (44 + 12).

Из строки 120 сводного баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества (44 тыс. руб.). Из строки 210 сводного баланса исключается прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества (12 тыс. руб.).

В табл. 2 представлен полученный в результате описанных действий сводный баланс головной организации (15, С.27).

Таблица 2

Сводный баланс группы «Альфа» на 1 января 2011 г.