Бухгалтерская финансовая отчетность. 4

Введение

1. Понятие  бухгалтерской отчетности

2. Нормативное  регулирование бухгалтерской отчетности  и требования, предъявляемые к  ней

3. Состав  бухгалтерской отчетности

4. Этапы  формирования бухгалтерской отчетности

5. Представление  и публикация бухгалтерской отчетности

Заключение

Список  использованной литературы

Приложения

Введение

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой  средство управления предприятием и  одновременно метод обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности.

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает  органическое единство формирующихся  в ней показателей с первичной  документацией и учетными регистрами.

     Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

   Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что сейчас бухгалтерская отчетность подвержена нормативному регулированию не только национальным законодательством в отдельных странах и международными стандартами финансовой отчетности. От степени их соблюдения зависит достоверность  оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных. В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетности.

   Предмет исследования – ОГУП «Липецкдоравтоцентр».

   Объектом исследования работы является бухгалтерская отчетность и ее составляющие.

   Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия бухгалтерской отчетности в целом и форм отчетности с точки зрения информации, необходимой для пользователей.

      В рамках заданной цели поставлены следующие  задачи:

      - рассмотреть назначение, цели, задачи, требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности;

      -описать  порядок составления, предоставления, утверждения отчетности;

      - раскрыть состав бухгалтерской  отчетности.

    В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, положения  по бухгалтерскому учету, книги ведущих  отечественных экономистов по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.

     1. Понятие бухгалтерской  отчетности

     Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [1, ст.2]

     Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для  принятия управленческих решений в  области планирования, контроля, анализа  и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми  органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

     Таким образом, главная цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Отчетность  является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в  понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета. [4, 95]

     Сущность  отчетности, как заключительного  элемента метода, сводится к обобщению  данных текущего учета хозяйственной  деятельности в системе счетов, получению  на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

     Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии  имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и  аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

     Значение  бухгалтерской отчетности характеризуется  ее возможностью способствовать решению  ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

     1. При составлении бухгалтерской  отчетности обеспечивается фильтрация  и систематизация учетной  информации, выбираются показатели, существенные для характеристики  результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

     2. Бухгалтерская отчетность служит  источником информации для финансового  анализа. На основе ее показателей  дается экспресс-оценка состояния  имущества организации и его  источников, определяется финансовая  устойчивость, платежеспособность  и доходность организации и  выявляются тенденции ее развития.

     3. По информации бухгалтерской  отчетности оценивается выполнение  плана. По отклонениям отчетных  показателей от плановых можно  судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения  итоговых показателей, работы  организации, необходимости уточнения  плановых расчетов. Информация бухгалтерской  отчетности служит базой для  последующего планирования.

     4. Бухгалтерская отчетность- это основное  средство коммуникации, обеспечивающее  внешним пользователям возможность  оценить финансовое состояние  организации. [8, 29]

     Согласно  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» пользователи делятся на внутренних и внешних. К внутренним пользователям относятся руководство организации и собственники. Внешними пользователями являются:

     - органы государственной налоговой  инспекции по месту своей регистрации;

     -  другие государственные органы, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;

     - другие лица в случаях, предусмотренных  законодательством и договорами  организации.[4;96]

     Каждая  из групп пользователей заинтересована в определенной информации о хозяйствующем  субъекте:

     - инвесторы и акционеры нуждаются  в информации, которая позволила  бы им принять решение о  покупке или продаже акций,  получить представление о доходности  ценных бумаг, уровне дивидендных  выплат, степени риска, связанного  с инвестициями;

     - поставщики и другие кредиторы  нуждаются в информации, позволяющей  определить способность организации  своевременно погашать основной  долг и проценты по нему  в краткосрочной и долгосрочной  перспективе;

     - коммерческие агенты (покупатели) заинтересованы  в стабильности коммерческих  связей, способности своевременно  и полно осуществлять расчеты;

     - работники организации заинтересованы  в стабильности ее финансового  положения, в информации об  уровне заработной платы, системе  премиальных вознаграждений, других  социальных льгот;

     - правительство и правительственные  органы нуждаются в информации  об уплате налогов, объеме производства  для формирования информации о внутреннем валовом продукте, национальном доходе, бюджете государства с целью рационального формирования ресурсов, инвестиционной и налоговой политики;

     - общественные организации нуждаются  в различной информации в зависимости  от сфер их деятельности;

     - общество в целом заинтересовано  в информации, позволяющей судить  о намерении организации продолжать  свою деятельность, что дает возможность  трудоустройства, пополнения местного  бюджета;

     - администрация организации повседневно  использует информацию о деятельности  организации с целью управления  ею. Состав такой информации значительно  шире, чем состав информации для  внешних пользователей.

     В частности данные бухгалтерской  отчетности используются для анализа  тенденций развития организации  и выработки управленческих решений  на долгосрочную перспективу.

приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).

     Второй  уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких  документов прежде всего относится ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина за №43Н от 06.07.99). В нем устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами.

     К третьему уровню нормативного регулирования  относят документы, которые устанавливают  порядок формирования и составления  бухгалтерской отчетности:

     - Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. N67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" 

- Приказ Минфина РФ от 28 ноября 1996г. N101 "О порядке публикации  бухгалтерской отчетности открытыми  акционерными обществами" и другие  нормативные акты.

     К четвертому уровню следует отнести  указания, инструкции и другие документы  в рамках учетной политики тех  или иных хозяйствующих субъектов  по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей. [5,21]

     Формирование  информации для целей составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в системе бухгалтерского финансового учета на основе следующих  принципов:

     - принцип имущественной обособленности  предприятия (имущество организации и ее собственника должны учитываться раздельно);

     - принцип непрерывности деятельности  организации состоит в том,  что на дату составления отчетности  у организации нет намерения прекратить деятельность. В этом случае имущество в учете и отчетности отражается по стоимости, сложившейся в бухгалтерском учете, за  исключением имущества, по которому организация обязана создавать оценочные резервы (материально-производственные запасы, ценные бумаги, дебиторская задолженность).

     Если  организация намерена прекратить свою деятельность (часть деятельности), то в отчетности имущество должно быть отражено по текущей рыночной стоимости, а также организация  должна начислить резервы по обязательствам, которые возникнут в связи с прекращением деятельности;

     - последовательность применения  учетной политики состоит в  том, что организация из года  в год применяет одни и те  же способы ведения учета по  схожим хозяйственным операциям.  Если организация меняет способ  ведения учета, то последствия  таких изменений измеряются в  денежном выражении и отражаются  в пояснительной записке;

     - принцип временной определенности  фактов хозяйственной деятельности (доходы и расходы отражаются  в том отчетном периоде, в  котором они имели место; если  расходы связаны с получением  доходов в нескольких отчетных  периодах, то они распределяются  между этими отчетным периодами).

     Информация, содержащаяся в отчетности, должна быть полезной для пользователей. Полезность информации обеспечивается ее соответствием  следующим качественным характеристикам:

     - уместность (способность повлиять  на принятие управленческих решений);

     - существенность (показатель считается  существенным, если его раскрытие  может повлиять на экономические  решения заинтересованных пользователей,  принимаемые на основе отчетной  информации). Рекомендуемый приказом  Минфина России от 22.07.03 г. №  67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» уровень  существенности — 5 %;

     - нейтральность (исключение одностороннего  удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими). Информация не является  нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;

     - сопоставимость (информация должна  быть сопоставима в разные  отчетные периоды). Сопоставимость  обеспечивается преемственностью  учетной политики при отражении  схожих хозяйственных операций. При изменении учетной политики  последствия изменений измеряются  в денежном выражении и раскрываются  в пояснительной записке;

     - достоверность и полнота. Достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя  из правил, установленных нормативными  актами по бухгалтерскому учету.

3. Состав бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам: периодичности составления, объему сведений, содержащихся в отчетности, степени обобщения отчетных данных.

     В зависимости от охватываемого периода  деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.

     По  объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществленияконтроля за работой своих структурных подразделений.Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.

     По  степени обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.

     Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются  организациями и утверждаются в  учетной политике с учетом рекомендованных  к применению образцов форм, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приложение 1).

     При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых образцов форм должны соблюдаться общие требования к  бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и  др.). В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые  для формирования достоверного и  полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Организации при разработке форм отчетности могут  вводить в рекомендуемые формы  дополнительные показатели с учетом их существенности. Те показатели, по которым  у организации нет данных, должны быть исключены. Формы отчетности не должны содержать незаполненных строк.

     Формы отчетности составляются за отчетный период или на отчетную дату.

     Отчетный  период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

     Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года. Если организация создана после 1 октября, то первым отчетным годом  является период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря следующего года.

     Отчетная  дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

     Состав бухгалтерской отчетности зависит от ее вида. Промежуточная отчетность всех организаций включает бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

     Состав  годовой бухгалтерской отчетности зависит от субъекта, составляющего  такую отчетность.

     Все организации, не относящиеся к субъектам  малого предпринимательства, в составе  годовой бухгалтерской отчетности представляют:

     - бухгалтерский баланс (форма №  1),

     - отчет о прибылях и убытках  (форма № 2),

     - отчет об изменениях капитала (форма № 3),

     - отчет о движении денежных  средств (форма № 4),

     - приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5),

     - пояснительную записку,

     -аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральными законами подлежит  обязательному аудиту.

     В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

     Субъекты  малого предпринимательства, не обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством  Российской Федерации, имеют право  не представлять в составе бухгалтерской  отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к  бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

     Субъекты  малого предпринимательства, обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством  Российской Федерации, имеют право  не представлять в составе бухгалтерской  отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к  бухгалтерскому балансу (форма № 5) только при отсутствии соответствующих  данных.

     Данные  представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. 

     В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и  помарок.

     Если  в соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих  показателей при исчислении промежуточных, итоговых данных или имеет отрицательное  значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках (убыток, себестоимость проданных  товаров (продукции, работ, услуг), расходы, уменьшение капитала и др.).

     Показатели  форм отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с соответствующими показателями предшествующих лет. Причины  несопоставимости и методы корректировки  раскрываются в пояснительной записке.

     Реальность  статей бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации. Если бухгалтерский учет ведется  на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то отчетность подписывается руководителем специальной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.  

4. Этапы формирования  бухгалтерской отчетности

    Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

    Подготовительные работы включают в себя:

    - проверку полноты оформления  всех хозяйственно-финансовых операций  первичными документами и отражение  их в учетных регистрах. В  частности, выясняется: все ли  первичные документы поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в издержки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.;

    - контроль качества и сроков  проведения инвентаризации статей  баланса и отражения в учете  ее результатов;

    - проведение переоценки по постановлениям  правительства основных средств и других активов и отражение в учете ее результатов;

    - сверку сальдо расчетов с налоговыми  органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

    - внесение в случае необходимости  исправлений в учетные данные по результатам проверки государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов.

    В соответствии с порядком внесения исправлений  в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок до окончания отчетного года исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены.

    В случае выявления неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год после утверждения годового отчета исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся.

    - перенесение в соответствующие  журналы-ордера и ведомости данных  листов-расшифровок, накопительных  ведомостей, разработочных таблиц;

    -  проведение реформации баланса путем закрытия по состоянию на 31 декабря, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»:

    дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму  нераспределенной прибыли;

    дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму непокрытого убытка;  

    - подсчет и взаимная сверка  оборотов и сальдо на конец  отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;

    -  перенесение в Главную книгу данных регистров учета, определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

    Составление финансовой отчетности начинается, как правило, с заполнения бухгалтерского баланса (Приложение 2).

    Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости. Некоторые статьи баланса заполняются сложением (вычитанием) остатков по нескольким счетам. Так, по статье «Сырье, материалы и другие ценности» отражается сальдо по дебету счетов 10,15,16 за минусом сальдо по кредиту 14 счета, которое отражает сумму начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.